譚伯韜

（容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）深圳分所，廣東 深圳 518000）

會計核算是以會計相關(guān)政策法規(guī)為指引，運用合理方法手段對企業(yè)款項證券收付、資金基金增減、債權(quán)債務(wù)發(fā)生與結(jié)算、收支成本費用結(jié)算等進(jìn)行計量，并評估、分析、判斷企業(yè)資金運作過程的管理活動，在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，關(guān)系企業(yè)資金流動性。

近年來，政府為推動企業(yè)會計核算規(guī)范化發(fā)展，相繼出臺、修訂多項政策文件，從政策層面指引企業(yè)完善會計核算規(guī)范化管理體系。例如，2020年財政部、國家檔案局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于規(guī)范電子會計憑證報銷入賬歸檔的通知》，對電子會計憑證報銷入賬歸檔提出了規(guī)范要求，促進(jìn)企業(yè)在“紙電混合”情況下強化報銷憑證電子化管理的規(guī)范性；2021年財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第14號》，對PPP項目合同管理及基準(zhǔn)利率改革導(dǎo)致相關(guān)合同現(xiàn)金流量的確定基礎(chǔ)發(fā)生變更等方面的會計處理提出了規(guī)范要求，以解決企業(yè)相關(guān)會計實務(wù)問題。對于民營企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在政策的指引下，基于對現(xiàn)有會計核算管理問題的充分把握，加強會計核算規(guī)范化管理，為自身高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

一、民營企業(yè)加強會計核算規(guī)范化管理的意義

（一）有利于保障會計信息質(zhì)量

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時代，數(shù)據(jù)信息成為企業(yè)會計核算工作的核心。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張與業(yè)務(wù)體量的增長，使企業(yè)信息來源及構(gòu)成具有復(fù)雜性、多元性的特點。實施會計核算規(guī)范化管理，有利于保障會計信息質(zhì)量。企業(yè)能夠在規(guī)范化管理的過程中，通過規(guī)范填制會計憑證、如實登記會計賬簿、強化會計核算監(jiān)督等措施獲得準(zhǔn)確、全面、客觀的會計信息，為利益相關(guān)者了解企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展情況提供信息支持，而決策管理層也可以在此支持下發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的缺陷問題，并從問題出發(fā)，制定科學(xué)的優(yōu)化改進(jìn)方案，提升企業(yè)決策的合理性與可行性。

（二）有助于防范財務(wù)舞弊事件的發(fā)生

會計核算是企業(yè)財務(wù)舞弊多發(fā)的領(lǐng)域，職業(yè)道德素質(zhì)低的會計人員可能會利用自身職務(wù)便利或企業(yè)會計管理制度缺陷進(jìn)行財務(wù)舞弊，謀取個人利益。通過實施會計規(guī)范化管理，企業(yè)遵循不相容崗位相分離及制衡性原則設(shè)置會計崗位，通過對會計核算過程的全流程動態(tài)控制來規(guī)范、約束人員行為，從而減少財務(wù)舞弊事件的發(fā)生[1]。此外，會計核算工作量較大，低附加值且重復(fù)性高的工作較多，容易受到人為操作的干擾。在規(guī)范化管理模式下，企業(yè)以會計相關(guān)政策制度為指引，對會計核算流程進(jìn)行再造，由信息化系統(tǒng)平臺代替人工處理低附加值且重復(fù)性高的工作，使會計人員有更多的時間和精力投身于問題查找、過程監(jiān)控、風(fēng)險預(yù)警及成本管理等價值活動中，從而提高會計核算質(zhì)量效益。

二、民營企業(yè)會計核算管理中存在的問題

（一）組織保障不力，崗位職責(zé)不明確

相較于國有企業(yè)，民營企業(yè)在管理制度、組織架構(gòu)及人資儲備上并不具有明顯優(yōu)勢。部分民營企業(yè)為節(jié)約管理成本，未設(shè)置專門的會計核算組織或?qū)Ｈ藢徹?fù)責(zé)會計管理相關(guān)工作，已有會計人員大多身兼數(shù)職，違背了不相容崗位相分離原則，會計核算工作中難免會出現(xiàn)核算不及時、不準(zhǔn)確、不全面等問題[2]。有的企業(yè)雖然設(shè)置了會計組織或崗位，但其崗位職責(zé)并不明確，并未按照具體的會計管理需要進(jìn)行職責(zé)分配，從而對會計核算規(guī)范化管理的推進(jìn)產(chǎn)生了很大阻礙。

（二）會計核算相關(guān)內(nèi)部控制工作落實不到位

內(nèi)部控制是會計核算規(guī)范化管理的基本條件，加強內(nèi)部控制，有利于提升會計核算質(zhì)量效益。當(dāng)前，部分民營企業(yè)會計核算相關(guān)內(nèi)部控制工作落實并不到位，存在嚴(yán)重的控制不力情況，嚴(yán)重影響會計核算規(guī)范化管理的實施[3]。在控制環(huán)境方面，上至決策領(lǐng)導(dǎo)者下至基層員工普遍缺乏內(nèi)控意識，對會計核算相關(guān)內(nèi)控工作的重視不夠，片面地認(rèn)為會計核算是財務(wù)部門的工作責(zé)任，也缺少針對會計核算的內(nèi)控制度。在風(fēng)險評估方面，對于會計風(fēng)險的評估過分依賴于主觀判斷及經(jīng)驗，評估范圍較為狹窄，缺乏對會計信息安全風(fēng)險的有效評估。在控制活動方面，尚未形成全流程控制機制，在實際管理之間中存在較強的隨意性，例如，未按規(guī)定填寫會計憑證、將專項費用支出列支一般費用支出等。在內(nèi)部監(jiān)督方面，現(xiàn)行監(jiān)督機制并不健全，難以通過內(nèi)部監(jiān)督及時發(fā)現(xiàn)、整改會計核算管理中的問題，從而降低會計核算管理成效，甚至是帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（三）會計信息準(zhǔn)確性和可靠性偏低，難以提供有效的會計核算依據(jù)

會計核算是通過對會計信息的匯總、分析與處理完成相關(guān)工作，會計信息準(zhǔn)確性、可靠性的高低與其工作成效息息相關(guān)。企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張及業(yè)務(wù)的拓展在一定程度上提高了企業(yè)會計核算難度，對此不少企業(yè)紛紛啟動了會計信息化的探索與實踐[4]。然而，受經(jīng)驗欠缺、制度體系不完善、理論方法不足等因素的影響，會計信息化的優(yōu)勢作用并未在會計核算中得到充分發(fā)揮。由于部分工作仍然依賴于人工操作，一些會計人員苦于對海量會計信息的采集與匯總，難免會表現(xiàn)出消極情緒，從而導(dǎo)致會計信息準(zhǔn)確性、可靠性較低，難以為會計核算提供有力的依據(jù)。

（四）會計人員綜合素質(zhì)有待提升

會計人員是企業(yè)會計核算制度的主要執(zhí)行者，其綜合素質(zhì)水平直接影響會計核算效率效益。在會計信息化的發(fā)展背景下，會計人員除了具備扎實的會計理論基礎(chǔ)外，還要熟悉會計相關(guān)政策法規(guī)，掌握信息化的會計操作技能?，F(xiàn)階段，復(fù)合型人才欠缺的問題存在于大多民營企業(yè)管理中，已有會計人員知識、技能更新不足，其綜合素質(zhì)還有待提升[5]。例如，對會計相關(guān)政策法規(guī)的理解并不深刻，對專業(yè)軟件的操作存在困難等。

三、民營企業(yè)加強會計核算規(guī)范化管理的措施

（一）加大組織保障力度，合理劃分崗位職責(zé)

《會計基本工作規(guī)范》要求具備條件的企業(yè)設(shè)置會計機構(gòu)并配備會計人員，不具備單設(shè)會計機構(gòu)條件的配備專職會計人員，若不滿足上述條件則進(jìn)行委托代理記賬。不同生命周期、不同發(fā)展情況的民營企業(yè)有必要以此為參考，對現(xiàn)行組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，加大組織保障力度，并合理劃分崗位職責(zé)，從而提升會計核算管理的規(guī)范性。

處于初創(chuàng)期的企業(yè)，其規(guī)模往往較小，業(yè)務(wù)相對單一，其產(chǎn)品的市場認(rèn)可度較低，資金需求量較大，且各項管理制度體系也不健全，沒有足夠的資金用于會計管理組織建設(shè)與會計人才引進(jìn)，缺少制度、資金、技術(shù)等方面的條件。由于其會計核算內(nèi)容有限，設(shè)置專人專崗承擔(dān)會計核算相關(guān)工作較為合理，或者委托資質(zhì)好且社會信譽高的優(yōu)質(zhì)第三方機構(gòu)進(jìn)行代理記賬。

處于成長期的企業(yè)，其規(guī)模有所擴(kuò)大，新增業(yè)務(wù)較多，其產(chǎn)品的市場認(rèn)可度增加，能夠通過銷售回款及融資緩解自身的資金壓力，其各項管理制度體系也有所完善，有一定的單設(shè)會計機構(gòu)的條件。隨著其規(guī)模的擴(kuò)大與業(yè)務(wù)體量的增長，其會計核算內(nèi)容變得愈發(fā)復(fù)雜和多樣。對此，可以設(shè)置專門的會計機構(gòu)統(tǒng)籌管理會計核算工作，同時配備專業(yè)的會計人員。家族式企業(yè)容易出現(xiàn)內(nèi)部人管控的情況，在設(shè)置相關(guān)機構(gòu)時，應(yīng)避免“任人唯親”。

處于成熟期的企業(yè)，逐漸形成多分支業(yè)態(tài)、多成員單位、多管理層級的集團(tuán)公司，其制度體系相對健全，具有成熟且專業(yè)的會計機構(gòu)與人才團(tuán)隊，此時，其組織架構(gòu)及崗位設(shè)置的重點在于減少組織運作成本。對此，企業(yè)可搭建財務(wù)共享中心，使一部分會計核算人員轉(zhuǎn)變?yōu)楣蚕碡攧?wù)，利用財務(wù)共享平臺處理各項核算事務(wù)，推動會計核算標(biāo)準(zhǔn)化、流程化、規(guī)范化。

（二）深化會計核算相關(guān)內(nèi)部控制機制建設(shè)

會計核算內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)控體系中的重要組成部分，是企業(yè)為保障會計活動有效性、會計信息真實性、會計管理規(guī)范性以及資金資產(chǎn)安全完整所做出的系列計劃安排。對于民營企業(yè)而言，會計核算內(nèi)部控制是一種全方位、多層次的會計控制防線。民營企業(yè)有必要深化會計核算相關(guān)內(nèi)控機制建設(shè)，通過內(nèi)部會計控制的實施促進(jìn)會計核算規(guī)范化管理。

在控制環(huán)境方面，應(yīng)深化全員的內(nèi)控意識，提升全員對于會計核算相關(guān)內(nèi)控工作的重視程度。企業(yè)管理者應(yīng)基于內(nèi)控視角，明確企業(yè)會計變革的戰(zhàn)略定位，統(tǒng)籌安排會計核算管理工作，并通過宣傳培訓(xùn)強化各管理層級與各部門的思想認(rèn)知水平，使其明確自身在會計核算中的內(nèi)控責(zé)任，同時匯總各方意見，在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的支持下，結(jié)合行業(yè)特征、企業(yè)特性制定針對會計核算的內(nèi)控制度，規(guī)范會計核算方法、內(nèi)容、措施、程序及流程等，明確劃分各主體責(zé)任。

在風(fēng)險評估方面，選擇科學(xué)、合理的評估分析方法對內(nèi)外環(huán)境中的會計風(fēng)險進(jìn)行客觀評估，劃分一般、重要及重大風(fēng)險，形成風(fēng)險清單，并將會計信息安全風(fēng)險納入評估范圍內(nèi)，重點關(guān)注信息化系統(tǒng)運行管理、電子檔案管理、銀行賬戶管理等領(lǐng)域。

在控制活動方面，建立事前預(yù)測評估、事中監(jiān)督控制、事后分析總結(jié)的全流程控制機制。以成本核算為例，事前以前瞻性的視角對將要發(fā)生的成本費用進(jìn)行估計，明確具體的核算對象與成本項目；事中除了關(guān)注人機材等顯性成本消耗外，還要注重機會、交易、溝通、質(zhì)量等隱性成本，以核算與監(jiān)督相結(jié)合的方式控制成本；事后檢驗核算依據(jù)的真實性，對比核算數(shù)據(jù)與實際業(yè)務(wù)活動的一致性，判斷成本費用列支的合規(guī)性。

在內(nèi)部監(jiān)督方面，健全現(xiàn)行監(jiān)督機制，推進(jìn)會計監(jiān)督工作常態(tài)化，一方面，發(fā)揮財務(wù)部門的財務(wù)監(jiān)督職能對會計核算情況進(jìn)行日常監(jiān)督；另一方面，利用內(nèi)審部門的審計監(jiān)督優(yōu)勢對重點領(lǐng)域、重要項目及重大事項等進(jìn)行專項審計監(jiān)督，幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)、整改會計核算管理中的問題。

（三）加強信息管理，提升會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性

會計核算質(zhì)量很大程度上取決于會計信息的準(zhǔn)確性、可靠性。為推進(jìn)會計信息化，財政部發(fā)布《會計信息化“十四五”規(guī)劃》，從會計數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)、會計信息化工作規(guī)范及軟件功能規(guī)范建設(shè)、會計職能拓展、會計數(shù)據(jù)要素流通與利用、共享平臺與協(xié)同機制建設(shè)等方面明確了會計信息化發(fā)展的主要任務(wù)。在此背景下，會計信息化成為企業(yè)會計變革的必然趨勢。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)以會計信息化為依托加強信息管理，利用信息化優(yōu)勢提升會計信息的準(zhǔn)確性與可靠性，從而使核算質(zhì)量得到進(jìn)一步的強化。

會計軟件是會計信息化的運行基礎(chǔ)，非高新技術(shù)類民營企業(yè)在軟件研發(fā)上缺乏技術(shù)優(yōu)勢，可通過與金蝶、用友等優(yōu)質(zhì)軟件服務(wù)商合作，遵循適用性、安全性、可拓展性等原則制定符合企業(yè)實際、滿足企業(yè)需求的會計信息化解決方案，并保持軟件系統(tǒng)功能的持續(xù)更迭。在信息化建設(shè)過程中，做好會計軟件與其他管理系統(tǒng)的有機對接。在資金資源的限制下，可引入RPA技術(shù)（Robotic Process Automation，機器人流程自動化），無需對原有系統(tǒng)進(jìn)行推倒重建與更改，就能實現(xiàn)跨系統(tǒng)的業(yè)務(wù)操作。

在另一層面上，會計信息化也會給企業(yè)帶來一定的會計信息風(fēng)險，企業(yè)要做好電子檔案及電子憑證管理，定期或不定期開展信息安全教育、系統(tǒng)檢修與維護(hù)、會計賬目清查與核對等工作，避免會計信息失真。

（四）優(yōu)化會計人員管理制度，加強專業(yè)人才隊伍建設(shè)

人才是企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造的必要條件，行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的是其具有豐富的人才儲備，能夠通過對人才潛力的深入挖掘達(dá)到價值最大化的目的。新時期，民營企業(yè)逐漸成為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要驅(qū)動力量，但其人才吸引力相對不足。為了給會計核算提供有力的人才支持，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化現(xiàn)行人才管理制度，提升人員綜合素質(zhì)水平[6]。

在人才培養(yǎng)方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同人員的專業(yè)方向與能力，制定有針對性的人才培養(yǎng)計劃，思維層面樹立現(xiàn)代企業(yè)會計管理觀念，深化崗位責(zé)任意識與信息安全意識，知識層面豐富會計信息化及會計相關(guān)政策法規(guī)等知識，技能層面強調(diào)信息化環(huán)境下的會計操作。此外，民營企業(yè)也可以依托校企合作模式為，企業(yè)會計人員提升學(xué)歷晉升的機會。

在人才激勵獎懲方面，企業(yè)應(yīng)將會計核算責(zé)任落實情況納入績效管理考核范疇，從物質(zhì)和精神等方面對表現(xiàn)優(yōu)異的會計人員予以獎勵，對存在違法違規(guī)行為的會計人員予以嚴(yán)肅懲罰。

四、結(jié)語

民營企業(yè)加強會計核算規(guī)范化管理對其強化內(nèi)部管理能力、提升會計核算質(zhì)量和效益具有重要意義。針對當(dāng)前民營企業(yè)存在的崗位職責(zé)劃分、組織建設(shè)、內(nèi)部控制、會計信息管理、會計人員培養(yǎng)等方面的會計核算管理問題，民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足實際，以問題為導(dǎo)向，采取針對性的措施有效化解問題會計核算管理問題，以推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。