□ 張曉云

近年來(lái)，隨著國(guó)家強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策不斷落地，村集體經(jīng)濟(jì)組織用于基礎(chǔ)設(shè)施、村民服務(wù)等項(xiàng)目建設(shè)的資金越來(lái)越多，必須高度重視對(duì)村級(jí)項(xiàng)目資金的監(jiān)管。筆者在檢查村級(jí)財(cái)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，有些村會(huì)計(jì)對(duì)項(xiàng)目資金，尤其是上級(jí)撥付的具有專項(xiàng)用途的項(xiàng)目資金適用會(huì)計(jì)科目的理解有誤，導(dǎo)致賬務(wù)處理不規(guī)范。為此，筆者對(duì)村級(jí)項(xiàng)目資金核算作一解析，以供參考。

一、項(xiàng)目資金核算涉及會(huì)計(jì)科目

村集體接受的政策補(bǔ)助資金核算主要涉及補(bǔ)助收入、專項(xiàng)應(yīng)付款、公積公益金、在建工程等會(huì)計(jì)科目。首先要弄清楚這幾個(gè)核算科目的區(qū)別。

（一）補(bǔ)助收入，屬于損益類科目，是為保障村集體經(jīng)濟(jì)組織正常運(yùn)轉(zhuǎn)，各級(jí)財(cái)政部門撥付給村集體所需經(jīng)費(fèi)，包括上級(jí)撥付的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付資金，如村級(jí)辦公經(jīng)費(fèi)、村干部工資等，以及用于衛(wèi)生保潔的上級(jí)撥款等，平時(shí)所說(shuō)的村級(jí)轉(zhuǎn)移支付也屬于補(bǔ)助收入。村級(jí)補(bǔ)助收入實(shí)行村集體所有、專戶存儲(chǔ)、?？顚Ｓ?，是一項(xiàng)補(bǔ)貼性收入，是收入類的會(huì)計(jì)要素，一般不形成資產(chǎn)，年終結(jié)轉(zhuǎn)入“本年收益”，無(wú)余額，直接參加村集體經(jīng)濟(jì)組織的收益分配。高速綠化補(bǔ)償款、石油管道復(fù)耕費(fèi)及樹木補(bǔ)償款、石油管道壓路補(bǔ)償款中村集體留存的部分，計(jì)入“補(bǔ)助收入”科目。

（二）專項(xiàng)應(yīng)付款，屬于負(fù)債類的一個(gè)過(guò)渡性科目，是村集體經(jīng)濟(jì)組織收到國(guó)家撥入的具有專門用途的款項(xiàng)，包括財(cái)政部門和主管部門撥入的小型農(nóng)田水利支出撥款、政策性和社會(huì)性支出撥款、專項(xiàng)扶貧資金項(xiàng)目建設(shè)等。專項(xiàng)應(yīng)付款不計(jì)入當(dāng)年的收支決算，但最終結(jié)果影響村集體經(jīng)濟(jì)組織所有者權(quán)益。按照用途可設(shè)置如下二級(jí)明細(xì)科目：村級(jí)道路、農(nóng)村危橋改造、秸稈禁燒及綜合利用、新農(nóng)村建設(shè)、幸福院（養(yǎng)老院）等。凡是已有專門用途的，不論是資金還是實(shí)物撥付，均在“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目核算，實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”“庫(kù)存物資”等科目，貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目；使用時(shí)，通過(guò)“在建工程”科目反映整個(gè)工程建設(shè)的投入情況，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存物資”科目；工程完工后形成固定資產(chǎn)的部分，在固定資產(chǎn)交付使用時(shí)，應(yīng)按在建工程實(shí)際成本借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目，同時(shí)將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公積公益金，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”，貸記“公積公益金”科目。項(xiàng)目完成后如有專項(xiàng)應(yīng)付款結(jié)余，結(jié)余部分要退回時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；如結(jié)余部分無(wú)需退還，一般應(yīng)將結(jié)余部分轉(zhuǎn)入村集體積累，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公積公益金”。當(dāng)專項(xiàng)應(yīng)付款不足以支付項(xiàng)目開支，村集體經(jīng)濟(jì)組織自己墊付時(shí)，要按照實(shí)際墊付的資金金額，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”“庫(kù)存物資”科目。

（三）公積公益金，屬于權(quán)益類科目，是指村集體經(jīng)濟(jì)組織從收益中提取的和從其他來(lái)源取得的用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、承擔(dān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及集體公益事業(yè)的專用基金。來(lái)源渠道有從本年收益中提取、資本溢價(jià)（投資者實(shí)際交付的出資額與其投入資本的差額）、接受捐贈(zèng)（接受捐贈(zèng)和獎(jiǎng)勵(lì)的財(cái)產(chǎn)價(jià)值）、資產(chǎn)重估溢價(jià)、土地補(bǔ)償費(fèi)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)收入（拍賣四荒收入等）、“一事一議”籌資籌勞轉(zhuǎn)入。公積公益金經(jīng)過(guò)有關(guān)規(guī)定程序可用于轉(zhuǎn)增資本、彌補(bǔ)虧損、彌補(bǔ)福利費(fèi)超支額，也可用于集體福利等公益設(shè)施建設(shè)，包括興建學(xué)校、醫(yī)療站、福利院、電影院、幼兒園等。

二、項(xiàng)目資金核算方法

財(cái)政所將項(xiàng)目資金撥付到村級(jí)時(shí)，村集體確認(rèn)撥付到位后，給財(cái)政所開具統(tǒng)一制式的專用收款收據(jù)。專項(xiàng)資金使用支付時(shí)，必須按照合同規(guī)定的付款方式支付，即項(xiàng)目建設(shè)支出手續(xù)必須完備，按工程進(jìn)度完成情況進(jìn)行撥付資金，項(xiàng)目支出入賬時(shí)必須附正規(guī)發(fā)票，同時(shí)經(jīng)辦人、村務(wù)監(jiān)督委員會(huì)、村負(fù)責(zé)人簽字蓋章，實(shí)施此項(xiàng)目的牽頭單位簽字蓋章。

工程開工第一次支付資金時(shí)，必須附有工程招投標(biāo)材料（工程中標(biāo)通知書、施工合同復(fù)印件）、預(yù)算書；允許預(yù)撥款的，施工單位提供預(yù)收款憑證?？铐?xiàng)只能支付給項(xiàng)目建設(shè)單位，不能撥付給村支書、村主任或其他人員和單位。

項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后支付剩余資金，除必要的有關(guān)單據(jù)外，還要附工程竣工決算書、工程資金結(jié)算單、工程總成本的稅務(wù)正式發(fā)票或第三方出具的審計(jì)報(bào)告。無(wú)工程決算書或第三方出具的審計(jì)報(bào)告不能付款。

（一）街鎮(zhèn)財(cái)務(wù)委托代理中心財(cái)務(wù)處理程序

1.收到街鎮(zhèn)財(cái)政所撥來(lái)的用于×村的財(cái)政專項(xiàng)路燈維修資金，同時(shí)通知×村。

注：預(yù)撥付、施工過(guò)程撥付、完工決算撥付、質(zhì)量保證金撥付賬務(wù)處理相同。

（二）實(shí)施項(xiàng)目村的賬務(wù)處理程序

1.收到街鎮(zhèn)經(jīng)管站委托代理中心《財(cái)政專項(xiàng)項(xiàng)目資金到賬通知書》后，村集體給財(cái)政所開具村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織收款收據(jù)：

2.項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，預(yù)付部分資金時(shí)，如果收到的是發(fā)票等正式票據(jù)，則：

如果收到的是一般收款收據(jù)等非正式票據(jù)，則：

3.工程完工驗(yàn)收合格，支付剩余款項(xiàng)時(shí)，如果收到的是發(fā)票等正式票據(jù)，則：

如果收到的是一般收款收據(jù)等非正式發(fā)票，則：

同時(shí)，款項(xiàng)支付完畢后，施工方出具正式票據(jù)時(shí)：

4.形成固定資產(chǎn)：

同時(shí)，將相應(yīng)的財(cái)政專項(xiàng)扶貧款轉(zhuǎn)入公積公益金：

三、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的賬務(wù)處理

【例1】2017年5月1日，李莊村收到民政局用于村內(nèi)幸福院擴(kuò)建的專項(xiàng)工程款100000元，其中銀行存款60000元，鋼筋20000元，水泥20000元。該村幸福院擴(kuò)建工程建設(shè)中，民政局撥付的鋼筋、沙子全部用光，并通過(guò)轉(zhuǎn)賬支付甲建筑公司工程款55000元。同年9月養(yǎng)老院的擴(kuò)建工程完成。賬務(wù)處理為：

（1）收到養(yǎng)老院專項(xiàng)工程款時(shí)

（2）工程建設(shè)過(guò)程中，領(lǐng)用建材時(shí)

（3）支付甲建筑公司工程費(fèi)

（4）擴(kuò)建完工交付使用時(shí)

（5）若結(jié)余5000元專項(xiàng)資金，需退回時(shí)

若結(jié)余無(wú)需退回，轉(zhuǎn)入集體積累時(shí)

四、項(xiàng)目資金形成資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

【例2】2019年10月，××村利用上級(jí)財(cái)政發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目專項(xiàng)資金50萬(wàn)元，自建光伏發(fā)電工程，工程建設(shè)過(guò)程中共支付××建筑施工方50萬(wàn)元。12月份工程完工交付使用，經(jīng)民主審批程序決定，發(fā)電收入的60%分配給各貧困戶，40%作為村集體積累。

（1）當(dāng)村收到光伏發(fā)電扶貧項(xiàng)目資金時(shí)：

（2）支付工程施工款時(shí)：

（3）工程完工并驗(yàn)收合格后交付使用：

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款：

（4）當(dāng)年光伏發(fā)電并入國(guó)家電網(wǎng)取得收入60000元，光伏發(fā)電設(shè)備維護(hù)支出2000元，收益的60%支付給各貧困戶，40%用于發(fā)展壯大村集體經(jīng)濟(jì)。確認(rèn)發(fā)電收入時(shí)：

支付維護(hù)費(fèi)時(shí)：

年底，結(jié)轉(zhuǎn)收益并進(jìn)行分配：

【例3】2017年5月省財(cái)政撥付三官?gòu)R村資金50萬(wàn)元，專項(xiàng)用于集體經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目建設(shè)。同年10月份，村集體利用該資金建設(shè)廠房一棟，驗(yàn)收合格，并交付使用。2018年3月村集體將廠房出租給奶牛養(yǎng)殖公司，與奶牛場(chǎng)簽訂協(xié)議，每年12月31日收取租賃收入30000元。

村收到資金時(shí)：

建設(shè)完工，驗(yàn)收合格時(shí)：

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)：

同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款：

2018年12月底，收到奶牛場(chǎng)30000元租金，并存入銀行：