錢華

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1 國家審計、內(nèi)部審計的定義及意義

1.1 國家審計

國家審計是一種法定審計，是國家監(jiān)督體系的“免疫系統(tǒng)”[1]。國家審計機關(guān)根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)對國家機關(guān)、行政事業(yè)單位和國有企業(yè)執(zhí)行政府預(yù)算收支的情況和會計資料實施檢查、監(jiān)督，旨在通過審計財政、財務(wù)收支的真實、合法和效益，最終達到維護國家財政經(jīng)濟秩序、促進廉政建設(shè)、保障國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

1.2 內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是指內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員，依照國家法律、法規(guī)、政策、制度等，對本單位的財政財務(wù)收支、經(jīng)濟活動、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進本單位完善治理、實現(xiàn)目標(biāo)[2]。旨在通過對企事業(yè)各項經(jīng)營管理活動進行事前和事后的審查和評價，為企事業(yè)加強管理打下基礎(chǔ)。

2 國家審計和內(nèi)部審計的區(qū)別

按照審計主體分類，審計分為三類：國家審計、內(nèi)部審計和社會審計。這3種監(jiān)督方式構(gòu)成了我國“三位一體”的審計監(jiān)督模式。下面主要討論國家審計和內(nèi)部審計的區(qū)別。

2.1 工作主體不同

國家審計是國家審計機關(guān)代表國家對所有公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源等的管理使用依法進行審計監(jiān)督，國家審計的服務(wù)對象是國家行政機關(guān)。內(nèi)部審計則是企事業(yè)單位部門或單位對其活動監(jiān)督的手段，內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位之間是內(nèi)部的監(jiān)督關(guān)系，二者都是企事業(yè)單位的一部分，內(nèi)部審計服務(wù)的對象是組織管理層。

2.2 工作目標(biāo)不同

國家審計的工作目標(biāo)是服務(wù)國家和社會，主要通過宏觀監(jiān)督，維護國家經(jīng)濟安全，推動全面深化改革，促進依法治國，推進廉政建設(shè)，保全國有資產(chǎn)的安全完整，促進經(jīng)濟健康發(fā)展；內(nèi)部審計的工作目標(biāo)是通過審計提高組織的運作效率，增加組織自身價值，促進組織內(nèi)部完善治理、幫助組織實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

2.3 工作依據(jù)不同

國家審計的行為依據(jù)主要是憲法、審計法、審計法實施條例、國家審計準則、地方審計規(guī)章等。內(nèi)部審計機構(gòu)的依據(jù)是內(nèi)部審計工作規(guī)定、內(nèi)部審計準則等。

2.4 工作權(quán)限不同

國家審計的權(quán)限由憲法和法律賦予，在行使審計過程中，不受其他行政機關(guān)、社會團體以及個人的干涉，具有國家強制力。被審計單位應(yīng)當(dāng)無條件予以支持和配合，不得拒絕。而內(nèi)部審計機構(gòu)只是組織內(nèi)部的一個組成單位，其權(quán)限在一定程度上受組織管理者、領(lǐng)導(dǎo)層或者組織內(nèi)部管理方式和制度的制約，不具有強制力，對被審計單位沒有約束力。

2.5 工作范圍不同

國家審計以各級政府的預(yù)算執(zhí)行情況、中央銀行及其分支機構(gòu)財務(wù)收支、國有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)、金融機構(gòu)、政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目、社會保障基金等為審計的主要范圍；內(nèi)部審計的工作范圍則是涵蓋企事業(yè)單位經(jīng)營管理活動的所有方面。

3 國家審計和內(nèi)部審計的相近性

3.1 職能的相近

國家審計和內(nèi)部審計都是監(jiān)督機制。隨著審計的不斷發(fā)展，國家審計和內(nèi)部審計產(chǎn)生了新的職能。國家審計從監(jiān)督職能衍生出評價、揭示、預(yù)防、抵御及修補等職能。內(nèi)部審計從監(jiān)督職能延伸至評價、服務(wù)功能，同時逐漸向治理職能過渡[3]，滿足企業(yè)治理需求，為企業(yè)提供價值增值。

3.2 目標(biāo)定位的相近

國家審計的總體目標(biāo)是監(jiān)督國家財政財務(wù)收支情況。隨著各種環(huán)境的變化，從財政財務(wù)收支的查錯糾弊到效益性審計，再到國家治理的“免疫系統(tǒng)”，上升為國家監(jiān)督治理的一部分。

3.3 審計方式的相近

國家審計和內(nèi)部審計在審計方式上最初都是從財務(wù)入手，加以分析，也就是賬目基礎(chǔ)審計。后來發(fā)展為賬目基礎(chǔ)審計和制度基礎(chǔ)審計并重?，F(xiàn)在國家審計不僅對國家財政收支進行審計，同時承擔(dān)起國家治理“免疫系統(tǒng)”的角色，已上升到治理導(dǎo)向型的審計。

4 國家審計和內(nèi)部審計優(yōu)勢、劣勢分析

國家審計的本質(zhì)是國家治理中的“免疫系統(tǒng)”。內(nèi)部審計作為“免疫系統(tǒng)”的第一道防線，也是國家審計的一種延伸，與國家審計各成體系、各司其職，又相互聯(lián)系、相互補充，各自存在優(yōu)勢，又存在短板。

4.1 權(quán)威性和獨立性：國家審計＞內(nèi)部審計

國家審計機構(gòu)單獨設(shè)置，不隸屬于其他任何機構(gòu)或部門，且代表國家進行審計監(jiān)督，權(quán)威性大、獨立性強，具有強制性。一般情況下，對于審計證據(jù)的取得，“只有想不到，不怕做不到”。而與國家審計相比，內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性非常受限。

4.2 內(nèi)部信息獲?。簢覍徲嫞純?nèi)部審計

對內(nèi)部審計來說，國家審計是外部審計，由于其不能融入到企業(yè)的日常經(jīng)營活動當(dāng)中，在獲取被審單位的信息上處于一種劣勢，往往是一種事后的審計監(jiān)督，缺乏及時性。就具體的審計項目而言，進入審計現(xiàn)場后，往往要通過翻閱大量的資料、憑證，消耗大量時間與大量的人員進行溝通、交流后才能了解、熟悉被審單位的經(jīng)營情況。

4.3 專業(yè)能力：國家審計＞內(nèi)部審計

國家審計對內(nèi)部審計具有監(jiān)督、指導(dǎo)職能。國家審計在審計體系中占有主導(dǎo)地位，其所處的地位和賦予的職能對審計人員的專業(yè)勝任能力和專業(yè)素養(yǎng)提出了非常高的要求。而內(nèi)部審計機構(gòu)的審計人員水平參差不齊，大部分是沒有審計專業(yè)背景的財務(wù)人員擔(dān)任。實踐證明，國家審計人員的整體專業(yè)能力和水平是高于內(nèi)部審計人員的。

5 國家審計和內(nèi)部審計有效融合的路徑

5.1 加強國家審計對內(nèi)部審計的指導(dǎo)，建立聯(lián)動機制

國家審計機關(guān)有責(zé)任對內(nèi)部審計進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。但從實踐來看，國家審計對內(nèi)部審計“監(jiān)督”多，“指導(dǎo)”少。內(nèi)部審計是國家審計的重要基礎(chǔ)和補充，必須發(fā)揮國家審計強有力的指導(dǎo)職能，才能使融合協(xié)作具有良好的環(huán)境和土壤。

5.2 國家審計利用內(nèi)部審計的成果和資源

為節(jié)約時間成本和人工成本，提高審計效率，國家審計可以有針對性利用內(nèi)部審計已經(jīng)取得的審計成果和數(shù)據(jù)，在審核把關(guān)的基礎(chǔ)上為我所用。或者利用內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的線索確認審計重點，集中精力進行重點審計，減少不必要的重復(fù)性工作。需注意的是：國家審計在利用內(nèi)部審計成果時，應(yīng)對其審計成果的準確性和科學(xué)性進行評價，認可后才能最大限度地應(yīng)用內(nèi)部審計成果。另外，在國家審計機關(guān)任務(wù)繁重與審計力量不足的矛盾凸顯并可能長期存在的情況下，可以適當(dāng)借用內(nèi)部審計的資源來補充國家審計力量。首先，建立內(nèi)部審計人才庫，可以按區(qū)域設(shè)立（比如省、市、區(qū)等），也可以按行業(yè)分類建立（比如銀行、通信、石化、電力、交通等），也可以按專業(yè)分類建立（如工程、財務(wù)、內(nèi)控、績效等）；其次，根據(jù)審計項目的專業(yè)需要，統(tǒng)籌調(diào)配內(nèi)部審計人才庫資源參加國家審計項目，實現(xiàn)審計人力資源共享，優(yōu)勢互補。同時通過這種實踐也可促進內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平和實戰(zhàn)能力，實現(xiàn)“雙贏”。

5.3 內(nèi)部審計借鑒國家審計的經(jīng)驗，提高審計質(zhì)量

內(nèi)部審計是我國審計體系中不可缺少的一部分，也是國家審計的一種外延，是國家審計監(jiān)督指導(dǎo)的對象。為了提高內(nèi)部審計與國家審計的契合度，真正發(fā)揮增加企業(yè)價值的作用，內(nèi)部審計必須提升自身的審計質(zhì)量，借鑒國家審計的經(jīng)驗就是一種很好的辦法。一是萬事“預(yù)則立，不預(yù)則廢”，內(nèi)部審計應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展大局和生產(chǎn)實際，宏觀上把握審計事項的總體情況，依據(jù)“重要性”原則、“實效性”原則、“可行性”原則、“風(fēng)險性”原則立項，明確審計目標(biāo)。二是借鑒國家審計經(jīng)驗，增強內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計的特點決定了其無法像國家審計那么 “絕對獨立”，但要盡量做到“相對獨立”。只有做到相對獨立，才能保證內(nèi)部審計有較高的權(quán)威性，從而保證審計結(jié)果的客觀獨立，保證內(nèi)部審計的質(zhì)量。三是國家審計依據(jù)相關(guān)的法律具有強制性，且已經(jīng)具備比較規(guī)范的審計體系，內(nèi)部審計可以借鑒國家審計已經(jīng)成熟的框架，進一步完善現(xiàn)有的內(nèi)部審計體系。

6 結(jié)束語

審計在我國的發(fā)展是一個逐步成熟、逐步完善的過程。國家審計和內(nèi)部審計的融合合作并不是簡單的相加，而是一個復(fù)雜且相對漫長的過程。本文提到的二者有效融合的路徑僅是一點宏觀上的建議，在審計合作實踐中，可能會遇到各種各樣的困難和問題，也會積累到更加實用、操作性強的措施和辦法。但我們堅信，通過不斷加強國家審計和內(nèi)部審計的取長補短，深化融合，必定對整合審計資源，擴大審計覆蓋面，發(fā)揮審計監(jiān)督整體作用、提升國家治理效果具有重要意義，未來的融合之路也會越走越寬。