詹宏鋒 廣東科學(xué)技術(shù)職業(yè)學(xué)院

在新一代新興信息技術(shù)發(fā)展的大環(huán)境下，智慧財務(wù)管理是在財務(wù)管理中運(yùn)用計算機(jī)技術(shù)、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈及人工智能等信息技術(shù)實施財務(wù)管理，既是對財務(wù)管理工作和財務(wù)人員的挑戰(zhàn)，也是加強(qiáng)財務(wù)管理的機(jī)遇。

當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展已列入國家戰(zhàn)略，習(xí)近平總書記指出“以人工智能、量子信息、移動通信、物聯(lián)網(wǎng)、區(qū)塊鏈為代表的新一代信息技術(shù)加速突破應(yīng)用”，指明了我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展方向；《“十三五”國家信息化規(guī)劃》區(qū)塊鏈技術(shù)的研究納入國家規(guī)劃，《“十四五”規(guī)劃綱要》區(qū)塊鏈被列為數(shù)字經(jīng)濟(jì)重點產(chǎn)業(yè)，更加體現(xiàn)了區(qū)塊鏈技術(shù)的重要戰(zhàn)略地位[1]。

一、存在問題分析

（一）全面預(yù)算管理理念有待完善

盡管當(dāng)前人們實施財務(wù)預(yù)算管理的理念已發(fā)生了較大的改變，不再認(rèn)為預(yù)算只是財務(wù)部門的工作，但其與全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤的全面預(yù)算管理理念還存在較大的差距，還存在各職能部門對預(yù)算編制的理解不到位、對預(yù)算依據(jù)等相關(guān)信息的掌握或理解存在片面性，導(dǎo)致預(yù)算編制與現(xiàn)實存在較大的偏離，很多預(yù)算編制執(zhí)行“二上二下”時顯得很機(jī)械。在預(yù)算執(zhí)行過程中，預(yù)算控制意識相對薄弱，監(jiān)管力度較弱，經(jīng)費負(fù)責(zé)人在資金使用上還不能很好地理解業(yè)財融合的理念，對于從業(yè)務(wù)執(zhí)行到資金支付的過程預(yù)估不足，對于突發(fā)事件的處理缺少預(yù)案等，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行滯后或預(yù)算資金與實際存在較大偏離。此外，在執(zhí)行過程中，各職能部門的主人翁意識及溝通協(xié)調(diào)能力有待加強(qiáng)。在全面預(yù)算的考核階段，考核方法、考核手段及內(nèi)部控制規(guī)范程序還不夠科學(xué)，有的考核流于形式，在績效考核方面不能真正落實“花錢必有效、無效必問責(zé)”的原則。為加強(qiáng)全面預(yù)算管理的科學(xué)實施，開展區(qū)塊鏈智慧財務(wù)管理就顯得非常重要。在預(yù)算編制方面，利用區(qū)塊鏈智慧財務(wù)可以優(yōu)化預(yù)算管理系統(tǒng)，引進(jìn)大數(shù)據(jù)、智能合約、區(qū)塊鏈等技術(shù)手段解決存在的問題，在編制時可以借助已有的數(shù)據(jù)，如政務(wù)、學(xué)生、教師、立項項目和負(fù)責(zé)人情況等，自動執(zhí)行智能合約規(guī)定，全面參與并共同驗證，通過全程留痕，每個數(shù)據(jù)的生成與更新都有第三方驗證，結(jié)合大數(shù)據(jù)的運(yùn)用和戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定科學(xué)完成預(yù)算編制；在執(zhí)行及監(jiān)控管理過程中，利用智能合約設(shè)定的規(guī)則生成執(zhí)行計劃表，結(jié)合可視化技術(shù)，讓每一位相關(guān)者實時了解情況，提升預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)合理性，提高預(yù)算執(zhí)行率；在考核環(huán)節(jié)，執(zhí)行智能合約全員參與，使得數(shù)據(jù)公開透明及可追溯，為實施績效管理提供有力的依據(jù)，為全面預(yù)算管理的科學(xué)實施提供重要素材[2]。

（二）會計核算效率不高

一是數(shù)據(jù)可信度問題。會計核算中，數(shù)據(jù)的可信度非常重要。當(dāng)前，會計核算在財務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)可信度方面花費了前臺會計人員較多的精力，很多如業(yè)務(wù)、票據(jù)、審批流程等還需會計人員根據(jù)經(jīng)驗人為地判斷其真實性和有效性。財務(wù)數(shù)據(jù)還存儲在本地數(shù)據(jù)庫，存在數(shù)據(jù)篡改或者丟失的風(fēng)險。區(qū)塊鏈的分布式賬本具有不可篡改的特性，每一筆交易都經(jīng)過加密和驗證，確保了數(shù)據(jù)的真實性和完整性。通過在區(qū)塊鏈上實施會計核算，可以提高數(shù)據(jù)的可信度和準(zhǔn)確性。

二是實時記賬問題。目前，會計核算進(jìn)行記賬和調(diào)整后仍存在著滯后的問題。區(qū)塊鏈技術(shù)可以運(yùn)用智能合約實現(xiàn)實時記賬，將交易記錄上鏈，實現(xiàn)會計核算實時更新，提高了核算的準(zhǔn)確性和實效性。

三是透明度和可追溯性問題。當(dāng)前的會計信息化系統(tǒng)存在信息不對稱或數(shù)據(jù)篡改的風(fēng)險，且難以追溯交易的來源和去向。區(qū)塊鏈通過公開和共享的賬本，所有參與者都可以實時查看到交易的信息和歷史記錄，確保了交易的透明度和可追溯性，提高會計核算的信任度。

四是標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題。不同的會計人員處理相同的業(yè)務(wù)，經(jīng)常會得到不一樣的結(jié)果，而根據(jù)設(shè)定的條件和規(guī)則共同遵守、自動執(zhí)行預(yù)先編寫好的代碼形成的區(qū)塊鏈智能合約，將實現(xiàn)“代碼就是制度”的無人干預(yù)會計核算，提高內(nèi)控管理水平，減少人為錯誤，降低時間成本，提高核算的效率和準(zhǔn)確性。

二、區(qū)塊鏈與財務(wù)管理

（一）區(qū)塊鏈

區(qū)塊鏈3.0 體系架構(gòu)是由區(qū)塊數(shù)據(jù)、鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)、哈希函數(shù)、默克爾樹、合約容器和節(jié)點信息的核心數(shù)據(jù)層，自身認(rèn)證、傳輸協(xié)議和許可授權(quán)的網(wǎng)關(guān)控制層，可設(shè)置共識、工作量證明和權(quán)益證明的共識機(jī)制層，開發(fā)語言、開發(fā)工具、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)存儲、文件系統(tǒng)和工作流的擴(kuò)展接口層共同組成的四層架構(gòu)，總體上體現(xiàn)了開放性、自治性和匿名性的適應(yīng)時代要求的優(yōu)良基因。其主要核心技術(shù)包括P2P 網(wǎng)絡(luò)分布式存儲技術(shù)、非對稱加密技術(shù)、自動傳播并驗證執(zhí)行協(xié)議的智能合約、共同參與協(xié)調(diào)處理數(shù)據(jù)的共識機(jī)制。其可劃分為每個遵守節(jié)點協(xié)議的參與人都可以沒有限制地進(jìn)入或退出的公有鏈、由多人或多個團(tuán)體組建有一定準(zhǔn)入機(jī)制的聯(lián)盟鏈和單獨被某個組織機(jī)構(gòu)控制和使用的私有鏈。

（二）智能合約

智能合約是以信息化方式傳播、驗證或執(zhí)行，運(yùn)行在可復(fù)制、共享的賬本上的計算機(jī)程序，是事件驅(qū)動、自帶狀態(tài)的智能合約程序，具有安全性、可靠性、公平性和高效性的特點。智能合約涉及Solidity、WASM、腳本語言、LLL 等技術(shù)和算法，其由多方計算、分布式存儲和無法單方面篡改結(jié)果的中心化可規(guī)避單點失效風(fēng)險，共同驗證確保合約按規(guī)定執(zhí)行，可靠性高，代碼公開透明，使用P2P 去中心化網(wǎng)絡(luò)減少中間環(huán)節(jié)，以及具有由事件驅(qū)動自動執(zhí)行等流程完全自動化的高效性等特點，在財務(wù)管理中智應(yīng)用智能合約，可以提高財務(wù)管理的數(shù)據(jù)安全性、業(yè)務(wù)規(guī)范性和財務(wù)數(shù)據(jù)透明度[3]。

（三）智慧財務(wù)管理

智慧財務(wù)管理是指運(yùn)用智慧型信息平臺完成財務(wù)管理的具體工作。利用人工智能、區(qū)塊鏈和大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)，滿足自主化、智能化、規(guī)范化及網(wǎng)絡(luò)化的數(shù)智化要求，是大會計范疇的學(xué)科融合，重構(gòu)了財務(wù)會計、管理會計、財務(wù)管理、審計與內(nèi)控等諸多交融關(guān)系，主要體現(xiàn)智能管理和智慧運(yùn)行的特征。智慧財務(wù)管理的應(yīng)用更多地需要各單位在財務(wù)信息化成熟發(fā)展的基礎(chǔ)上，結(jié)合大數(shù)據(jù)、人工智能和區(qū)塊鏈等技術(shù)，深化數(shù)字經(jīng)濟(jì)價值，將其應(yīng)用于單位的新時代財務(wù)管理工作中。從管理理念來看，智慧財務(wù)管理的運(yùn)用還要加強(qiáng)對財務(wù)數(shù)據(jù)智能化收集、傳輸、分析、轉(zhuǎn)換及驗證等技術(shù)的應(yīng)用，應(yīng)體現(xiàn)其對財務(wù)業(yè)務(wù)及數(shù)據(jù)的智能識別能力、財務(wù)管理能力和財務(wù)決策能力。智慧財務(wù)管理在區(qū)塊鏈的加持下，將打破財務(wù)信息的壁壘，實現(xiàn)內(nèi)部信息與外部信息的共同驗證、可信任、去中心化、不可篡改的財務(wù)信息質(zhì)量的飛躍，規(guī)避財務(wù)信息不真實風(fēng)險、財務(wù)數(shù)據(jù)篡改或泄露風(fēng)險、審計及財務(wù)舞弊風(fēng)險等，實現(xiàn)降低財務(wù)信息真?zhèn)伪鎰e成本、提升數(shù)據(jù)安全、優(yōu)化財務(wù)管理架構(gòu)和促進(jìn)監(jiān)管審計現(xiàn)代化建設(shè)。在會計核算中，從網(wǎng)上報銷系統(tǒng)報賬人填報環(huán)節(jié)就嵌入基于區(qū)塊鏈的智能合約，由區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)鏈自證真?zhèn)危?guī)范原始數(shù)據(jù)的檢驗和報銷流程。在會計確認(rèn)環(huán)節(jié)，通過智能合約明確經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的會計要素。在會計計量環(huán)節(jié)，通過以貨幣單位表示的價值量關(guān)系，確定業(yè)務(wù)事項之間的內(nèi)在聯(lián)系。在會計記錄環(huán)節(jié)，通過智能合約結(jié)合會計制度及核算規(guī)則生成會計分錄并記賬。在會計報告環(huán)節(jié)，通過智能合約結(jié)合報告生成規(guī)范完成自動會計報告的生成并實現(xiàn)可視化分析。

（四）智慧財務(wù)管理數(shù)據(jù)上鏈應(yīng)用選型分析

從財務(wù)平臺與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合，結(jié)合現(xiàn)狀及技術(shù)特性，通過區(qū)塊鏈在智慧財務(wù)管理中的應(yīng)用選型SWOT分析，組建聯(lián)盟鏈的數(shù)據(jù)上鏈?zhǔn)且环N更佳的選擇。因?qū)τ诼?lián)盟鏈，優(yōu)勢（S）表現(xiàn)在只允許特定節(jié)點上鏈，面向特定組織，保密性高，有安全管理，支持監(jiān)督監(jiān)控，劣勢（W）表現(xiàn)在產(chǎn)生潛在中心的弱中心化現(xiàn)象，機(jī)會（O）表現(xiàn)在監(jiān)管層青睞，有政策扶持，更適合在大數(shù)據(jù)財務(wù)平臺的融合，威脅（T）表現(xiàn)在讀寫權(quán)限由聯(lián)盟規(guī)則制定；對于公有鏈，優(yōu)勢是去中心化，只需遵守一個共同協(xié)議，劣勢是數(shù)據(jù)保密性低，機(jī)會是容易參與，威脅是不需要身份驗證；對于私有鏈，優(yōu)勢是保密性高，劣勢是只運(yùn)行在內(nèi)部不對外開放，只有少數(shù)用戶可用，機(jī)會是適合內(nèi)部應(yīng)用，威脅是由機(jī)構(gòu)單一控制，不具備去中心化的功能。綜合SWOT 分析研究表明，基于區(qū)塊鏈的智慧財務(wù)管理選擇聯(lián)盟鏈組鏈為最佳。

三、智能合約在財務(wù)管理中的應(yīng)用

當(dāng)前，智能合約的運(yùn)用還在不斷探索優(yōu)化中。其在財務(wù)管理領(lǐng)域的應(yīng)用還需要技術(shù)和法律的支撐，但智能合約有望在財務(wù)管理中發(fā)揮更大的作用，其創(chuàng)新方式可以提高效率、減少人為錯誤并增加財務(wù)數(shù)據(jù)的透明度和可追溯性。

一是財務(wù)審計智慧化。智能合約可以助力審計人員快速驗證賬目并發(fā)現(xiàn)任何異常或欺詐行為。

二是支付和結(jié)算智慧化。智能合約可以根據(jù)確定的規(guī)則自動觸發(fā)付款并完成結(jié)算，同時降低支付風(fēng)險和成本。

三是資產(chǎn)管理智慧化。智能合約可以驗證上鏈數(shù)據(jù)跟蹤和管理資產(chǎn)的所有權(quán)和交易，確保資產(chǎn)的真實性、可追溯性和安全性，提高資產(chǎn)數(shù)據(jù)的透明度和信任度。

區(qū)塊鏈智能合約在財務(wù)管理中的廣泛運(yùn)用，能夠解決傳統(tǒng)財務(wù)管理中依賴中心化的機(jī)構(gòu)存儲和驗證信息，導(dǎo)致的數(shù)據(jù)不對稱和可信度不高的問題。通過分布式的記賬和驗證機(jī)制的應(yīng)用，參與者可以共同驗證和監(jiān)督，確保財務(wù)數(shù)據(jù)的透明性和可信度，通過智能合約規(guī)則，自動執(zhí)行付款、收款或轉(zhuǎn)賬等操作，提高財務(wù)管理的效率和準(zhǔn)確性。財務(wù)管理中數(shù)據(jù)安全性是重點，區(qū)塊鏈的智能合約使用加密算法保證了數(shù)據(jù)的安全性，任何人都無法篡改已經(jīng)存儲在區(qū)塊鏈上的財務(wù)數(shù)據(jù)，提升了數(shù)據(jù)安全的抗攻擊能力。

以基于區(qū)塊鏈技術(shù)的智慧財務(wù)平臺應(yīng)用路徑與實踐為研究著眼點設(shè)計的框架模型圖，如圖1 所示?？蚣苣Ｐ鸵越ㄔO(shè)運(yùn)行的高校財務(wù)信息化平臺為基礎(chǔ)，運(yùn)用區(qū)塊鏈智能合約解決財務(wù)管理中的問題?？傮w思路是以預(yù)算為源頭、以核算為支撐、以電子會計檔案為歸宿的單位內(nèi)控管理閉環(huán)管理。其遵循以區(qū)塊鏈中臺為紐帶、以智能合約為準(zhǔn)繩、以聯(lián)盟鏈數(shù)據(jù)為依托的智慧財務(wù)管理理念。

圖1 基于智能合約的智慧財務(wù)管理框架模型圖

四、結(jié)語

隨著信息技術(shù)的成熟和應(yīng)用場景的拓展，區(qū)塊鏈多方共同驗證維護(hù)、分布式存儲、不可篡改性和透明性等特點，保障了高校財務(wù)管理過程中數(shù)據(jù)記錄的準(zhǔn)確無誤和相關(guān)交易的可追溯性。隨著財務(wù)管理的科學(xué)全面、財務(wù)制度的不斷完善、內(nèi)控的合理規(guī)范和復(fù)合型財務(wù)人才的不斷發(fā)展，區(qū)塊鏈智能合約在財務(wù)管理領(lǐng)域?qū)l(fā)揮更大的作用。