黃治峰 中國(guó)鐵路南寧局集團(tuán)有限公司

引言

隨著我國(guó)鐵路事業(yè)的不斷發(fā)展，鐵路內(nèi)部審計(jì)管理工作對(duì)公司的正常運(yùn)營(yíng)可以提供有效的保障。加強(qiáng)對(duì)鐵路企業(yè)內(nèi)部審核工作的全流程控制，提高整體審計(jì)工作的水平，具有十分重要的意義。鐵路公司內(nèi)部審計(jì)師既要重視這一工作，又要充分了解各種可能對(duì)其產(chǎn)生的影響，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)其全方位的管控。

一、內(nèi)部審計(jì)和公司治理的定義

(一)內(nèi)部審計(jì)的定義

IIA將內(nèi)部審計(jì)界定為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)，其目的是增加企業(yè)的增值和改進(jìn)企業(yè)的運(yùn)作。在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，通常采用制度和標(biāo)準(zhǔn)的方式來評(píng)估和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)控和管理過程，并協(xié)助公司實(shí)現(xiàn)最終目的。國(guó)內(nèi)審計(jì)委員會(huì)于2013年頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》(1101)中對(duì)國(guó)內(nèi)審計(jì)的定義為：國(guó)內(nèi)審計(jì)是指一種獨(dú)特的、客觀的內(nèi)部評(píng)估和顧問行為，采用有效的、合理的手段，來判斷和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、內(nèi)部管理以及風(fēng)險(xiǎn)控制的真實(shí)性與效力，并以此促進(jìn)企業(yè)健全管理，提高經(jīng)營(yíng)效益，從而實(shí)現(xiàn)目的。按照此含義，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部的一種管理與監(jiān)控手段，是為一個(gè)企業(yè)更加真實(shí)、獨(dú)立的自我監(jiān)控與自我管理的行為，從而達(dá)到企業(yè)更加有效的內(nèi)部監(jiān)督與控制[1]。

(二)公司治理的定義

公司治理實(shí)質(zhì)上是一個(gè)制度上的組織。企業(yè)老板、股東、高層管理者等企業(yè)權(quán)利相關(guān)者在企業(yè)所有權(quán)與控制權(quán)的分配與協(xié)調(diào)上共同形成的一個(gè)系統(tǒng)。企業(yè)管理包括企業(yè)的內(nèi)部管理和企業(yè)管理層的內(nèi)部管理[2]。企業(yè)的法人管理重點(diǎn)涉及股東的權(quán)利、公司架構(gòu)、股東權(quán)益等，而企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)、股權(quán)激勵(lì)機(jī)制、股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的組成架構(gòu)等都是企業(yè)管理的關(guān)鍵。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、權(quán)力架構(gòu)、內(nèi)部機(jī)制內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制，以及公司的外部管理機(jī)制，包括外部市場(chǎng)機(jī)制、政府機(jī)制和社會(huì)機(jī)制[3]。

二、鐵路局集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)概況

2019年1月，中國(guó)鐵路公司由全民所有制企業(yè)改革為有限責(zé)任公司，并更加明確了中國(guó)鐵路公司的市場(chǎng)主體地位和自主經(jīng)營(yíng)，自負(fù)盈虧的主要責(zé)任，企業(yè)法人治理架構(gòu)也日趨完善。國(guó)家鐵路局公司將根據(jù)新《公司法》規(guī)定設(shè)置董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理。集團(tuán)董事會(huì)作為公司法人管理架構(gòu)中的主要構(gòu)成機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)管理工作具有重要的引導(dǎo)作用[4]。支持和按照黨委議事規(guī)則及企業(yè)重大決策事項(xiàng)在一定范圍內(nèi)對(duì)集團(tuán)重大事項(xiàng)進(jìn)行討論、決策，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、領(lǐng)導(dǎo)依法行使職權(quán)。集團(tuán)董事是企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)，依照董事會(huì)決策事項(xiàng)細(xì)則履行職責(zé)。根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)及公司章程，建立公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，也就是集團(tuán)公司監(jiān)事會(huì)、監(jiān)督董事會(huì)、管理層執(zhí)行公務(wù)。集團(tuán)公司經(jīng)理層的組成人員依法行使權(quán)力、履行職能、堅(jiān)持分工負(fù)責(zé)、級(jí)別分明，承擔(dān)責(zé)任。

三、內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司治理中的作用

(一)監(jiān)督作用

集團(tuán)董事會(huì)作為公司法人管理架構(gòu)中的主要構(gòu)成機(jī)構(gòu)，對(duì)企業(yè)管理工作具有重要的引導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)公司及所屬單位的財(cái)務(wù)收支，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等生產(chǎn)和管理活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立和客觀的監(jiān)督，對(duì)公司在發(fā)展過程中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患也能及時(shí)識(shí)別、分析和預(yù)判，推動(dòng)企業(yè)依法經(jīng)營(yíng)、推動(dòng)權(quán)力規(guī)范運(yùn)作、提高企業(yè)治理水平與能力[5]。

(二)評(píng)價(jià)作用

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)被放在集團(tuán)最高管理層中，具有很高的獨(dú)立性，因此其內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行通常不會(huì)受到其他組織的干涉。因此，內(nèi)部審核能夠?qū)ζ髽I(yè)運(yùn)營(yíng)管理體系構(gòu)建情況，項(xiàng)目業(yè)務(wù)發(fā)展情況，企業(yè)運(yùn)營(yíng)成果是否真實(shí)，合理、有效等情況進(jìn)行審核，內(nèi)控制度建立與完善情況及具體實(shí)施情況，管理履行職責(zé)情況等作了客觀公允的評(píng)價(jià)。同時(shí)對(duì)未達(dá)到目標(biāo)存在的問題，公司運(yùn)營(yíng)管理過程中存在的問題與不足提出審核意見與建議，為公司管理人員做出正確合理的決策提供了必要的保障[6]。

(三)咨詢作用

內(nèi)審對(duì)集團(tuán)公司戰(zhàn)略、運(yùn)行機(jī)制、管理程序、生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)等方面具有較為完整的認(rèn)識(shí)，具有很好的綜合性和覆蓋面，在參與公司治理、提供咨詢、建議方面具有先天的優(yōu)越性。從體制制度的角度著手，分析系統(tǒng)性、普遍性問題的深層根源，從制度、長(zhǎng)期發(fā)展等角度出發(fā)，對(duì)公司的整體發(fā)展提供指導(dǎo)，并對(duì)其進(jìn)行規(guī)范化、系統(tǒng)性、普遍性的治理。

(四)防范風(fēng)險(xiǎn)作用

由于市場(chǎng)要求發(fā)生變化，企業(yè)得到了快速的發(fā)展，但也遇到了許多可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)涉及合同，法律以及資金管理方面，并且一旦把以上問題變成現(xiàn)實(shí)問題后，不僅給企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)造成巨大負(fù)面影響，還可能造成巨大經(jīng)濟(jì)損失或者不良社會(huì)影響。通過對(duì)公司可能發(fā)生和已發(fā)生的各種風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行預(yù)測(cè)和預(yù)報(bào)，達(dá)到“治未病，防未病”的目的，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問題進(jìn)行合理篩選和預(yù)防，將風(fēng)險(xiǎn)問題的影響降到最低。

四、內(nèi)部審計(jì)在鐵路局集團(tuán)公司治理中的問題和困境

(一)內(nèi)部審計(jì)“獨(dú)立性”與公司治理機(jī)制存在矛盾

鐵路內(nèi)部審計(jì)單位直接由集團(tuán)公司黨委會(huì)和董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)其執(zhí)行和審核的結(jié)果進(jìn)行匯報(bào)。然而，根據(jù)某國(guó)鐵路總公司的現(xiàn)實(shí)，公司設(shè)立了一個(gè)內(nèi)審計(jì)小組，平時(shí)的工作都是一個(gè)副總協(xié)管，并沒有設(shè)立一個(gè)總審核員的職位。從審計(jì)工作的角度來看，審計(jì)部是集團(tuán)的一個(gè)職能機(jī)構(gòu)，它對(duì)董事會(huì)負(fù)有一定的責(zé)任，既要服從董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，又要為集團(tuán)的管理者提供服務(wù)，同時(shí)也要承擔(dān)起企業(yè)的內(nèi)部治理責(zé)任。由于“身份”與責(zé)任的矛盾，往往會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審核的獨(dú)立性受到影響，從而使其在某種意義上無法發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

(二)內(nèi)部審計(jì)理念、范圍局限，職能有待拓展

當(dāng)前，我國(guó)鐵路企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師對(duì)內(nèi)審工作的重視程度不夠，未能將其與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)地聯(lián)系起來，絕大多數(shù)的內(nèi)審員還存在著“查錯(cuò)糾弊”的觀念?，F(xiàn)內(nèi)審項(xiàng)目及內(nèi)審主要職能仍是監(jiān)督檢查過去及已發(fā)生過的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其主要作用是“查錯(cuò)糾弊”，它審計(jì)范圍局限，不能對(duì)已出現(xiàn)的各類風(fēng)險(xiǎn)加以識(shí)別，預(yù)防與控制，并協(xié)助管理層做出管理與決策以預(yù)防與增加企業(yè)的盈利。此外，在這一階段內(nèi)部審計(jì)還停留在會(huì)計(jì)信息形式上進(jìn)行識(shí)別和考核，妨礙咨詢開展，妨礙內(nèi)部審計(jì)考核和咨詢功能拓展。

(三)資源不足，難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

由于內(nèi)審資源豐富，內(nèi)審工作繁重，當(dāng)前鐵路企業(yè)的內(nèi)審工作難以實(shí)現(xiàn)。就某鐵路集團(tuán)而言，其單位類型多樣，有直屬車站、車務(wù)段、機(jī)務(wù)段、工務(wù)段、電務(wù)段、通信段、車輛段、建筑段等等，獨(dú)立公司(非運(yùn)輸公司)、參股公司、施工單位等直屬單位及個(gè)別機(jī)關(guān)；審計(jì)內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、任期及任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、建設(shè)資金的管理與運(yùn)用審計(jì)、財(cái)務(wù)收支審計(jì)、特殊審計(jì)等，一年內(nèi)審計(jì)事項(xiàng)約150項(xiàng)。當(dāng)前，非運(yùn)輸業(yè)能夠做到年度稽核，并將其全部納入其最低層級(jí)的公司；但是，客貨運(yùn)站點(diǎn)和其他部門的審核時(shí)間僅為兩年(一次為兩年)，盡管涵蓋了各部門的全部運(yùn)營(yíng)周期，但目前的審計(jì)時(shí)效性已經(jīng)有所不足。

(四)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)單一，業(yè)務(wù)水平有待提升

由于鐵路內(nèi)審計(jì)單位職業(yè)多，項(xiàng)目種類多，審計(jì)領(lǐng)域廣，所以鐵路企業(yè)內(nèi)審工作不僅需要審計(jì)，會(huì)計(jì)等專業(yè)技能，還應(yīng)熟悉鐵路各專業(yè)在運(yùn)輸站段管理，建設(shè)項(xiàng)目管理，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理幾個(gè)方面專業(yè)技能。但是就目前審計(jì)工作而言，多數(shù)審計(jì)員由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)轉(zhuǎn)來，職業(yè)較為單一，業(yè)務(wù)知識(shí)還局限于財(cái)務(wù)方面，很難適應(yīng)鐵路企業(yè)內(nèi)部審核工作。鐵路總公司審計(jì)部門在結(jié)構(gòu)上和人員配備上都比較齊全，但是因?yàn)閷徲?jì)專業(yè)審計(jì)人員多為專業(yè)審計(jì)人員，負(fù)責(zé)工程造價(jià)、預(yù)算管理等，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理和風(fēng)險(xiǎn)管理方面專業(yè)知識(shí)欠缺，審計(jì)和工程管理方面專業(yè)人才不足，在實(shí)施鐵路大型基建和專項(xiàng)審計(jì)方面工程審計(jì)難度較大，有時(shí)還需借助社會(huì)審計(jì)。

(五)內(nèi)部審計(jì)成果利用差強(qiáng)人意

當(dāng)前，鐵路企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果主要集中在對(duì)被稽查企業(yè)進(jìn)行問題的處理上，未能對(duì)問題的成因進(jìn)行深刻剖析，從而對(duì)其進(jìn)行全面的審計(jì)，并將其應(yīng)用于企業(yè)的內(nèi)部管理。在對(duì)稽查工作的過程中，各職能單位發(fā)現(xiàn)問題的蛛絲馬跡之外，并未充分發(fā)揮其作用。在今年的內(nèi)審中，對(duì)某國(guó)鐵路總公司在集團(tuán)層面上進(jìn)行了普遍性、典型問題的通報(bào)，提醒各部門注意，并從中吸取教訓(xùn)，避免再次出現(xiàn)此類問題。但是，在隨后的審計(jì)工作中，卻被查出存在一些問題，這些問題，如考核力度小、違規(guī)成本低等。

五、更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在鐵路局集團(tuán)公司治理中作用的優(yōu)化策略

(一)強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)“獨(dú)立性”，在公司治理中更好發(fā)揮監(jiān)督作用

鐵路內(nèi)部審計(jì)必須適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)，適應(yīng)鐵路新的發(fā)展要求，由最高管理層設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的“位置”，進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。改變內(nèi)部審計(jì)部門同集團(tuán)公司其他職能部門平級(jí)并行的“尷尬”局面，及時(shí)建立總審計(jì)師制度和審計(jì)工作委員會(huì)制度，加強(qiáng)集團(tuán)公司黨委會(huì)和董事會(huì)對(duì)審計(jì)工作委員會(huì)工作的直接領(lǐng)導(dǎo)。保障內(nèi)部審計(jì)人員自主，客觀地進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，推動(dòng)集團(tuán)公司的制度與治理過程的能力均獲得有效地提高，為企業(yè)的穩(wěn)定與優(yōu)質(zhì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

(二)立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，拓展審計(jì)范圍和審計(jì)職能

2022年1月，在全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)上，提出了“以審計(jì)監(jiān)督為立足點(diǎn)”，第一，經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的定位問題。鐵路內(nèi)部審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)站在自己的立場(chǎng)上，轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念，根據(jù)審計(jì)權(quán)限與范圍從事后監(jiān)督與“查錯(cuò)糾弊”兩個(gè)角度進(jìn)行審計(jì)，朝著全面監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)、督促中央及上級(jí)重要政策貫徹落實(shí)落地、促進(jìn)集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略、核心工作推進(jìn)實(shí)施的方向發(fā)揮了作用。應(yīng)堅(jiān)持審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向，將審計(jì)重心從過去財(cái)政收入審計(jì)拓展到經(jīng)營(yíng)績(jī)效審計(jì)，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和管理審計(jì)，在查漏糾弊的同時(shí)，還應(yīng)將內(nèi)部審計(jì)的功能擴(kuò)展并轉(zhuǎn)化為管理，服務(wù)及咨詢等諸多功能，凸顯內(nèi)部審計(jì)的全面性、專業(yè)性和連續(xù)性，及時(shí)、準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況，使審計(jì)工作的質(zhì)量、時(shí)效不斷得到提高。

(三)把握工作重點(diǎn)，創(chuàng)新方法手段，提升審計(jì)工作效果

鐵路內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞服務(wù)新發(fā)展格局、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)、科技強(qiáng)審，創(chuàng)新方式方法是保證，提高審計(jì)工作質(zhì)量效果是目的。要圍繞集團(tuán)公司工作重點(diǎn)，將常規(guī)審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)相結(jié)合，提高審計(jì)針對(duì)性，特別是要搞好重大決策部署跟蹤審計(jì)、在建設(shè)項(xiàng)目和變更大修工程、安全資金投入和業(yè)務(wù)外包、資金管理等領(lǐng)域開展審計(jì)監(jiān)督和專項(xiàng)審計(jì)工作，提高審計(jì)精準(zhǔn)度和深度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障落實(shí)、防控風(fēng)險(xiǎn)、改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的作用。

(四)內(nèi)部審計(jì)與其他審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

我國(guó)審計(jì)制度下國(guó)家審計(jì)兼具政治性、法定性、獨(dú)立性、綜合性與專業(yè)性；社會(huì)審計(jì)獨(dú)立而廣泛。目前我國(guó)鐵路企業(yè)內(nèi)審工作以審計(jì)署、鐵路局集團(tuán)為主，同時(shí)鐵路企業(yè)還要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告開展審查工作。鑒于鐵路局集團(tuán)審計(jì)任務(wù)不相適應(yīng)，審計(jì)很難做到全面審計(jì)等困境，需要做到各級(jí)審計(jì)和國(guó)家審計(jì)，社會(huì)審計(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。在編制年度審核方案和擬定審核方案的過程中，應(yīng)強(qiáng)化整體謀劃，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、成果共享和整體推進(jìn)。

(五)提升鐵路內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

國(guó)家審計(jì)工作委員會(huì)在北京召開的2022年度全國(guó)審計(jì)工作座談會(huì)上提出，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，突出注重“能說能干的審計(jì)師”。鐵路內(nèi)審應(yīng)將自己的專業(yè)技能與實(shí)際情況相聯(lián)系，提高分析、總結(jié)、邏輯判斷和語言表達(dá)的技能，提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)。要在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)習(xí)、業(yè)務(wù)交流研討、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面加強(qiáng)對(duì)自己的“三個(gè)本領(lǐng)”的訓(xùn)練。鐵路企業(yè)要主動(dòng)搭建交流平臺(tái)，拓寬渠道，合理配備審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程、經(jīng)營(yíng)管理等領(lǐng)域的人員，為非審計(jì)人員職稱評(píng)定和晉升開“綠燈”，推動(dòng)各類優(yōu)秀的人員參與到鐵路內(nèi)部審計(jì)工作中來，從而為更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)管理中的作用打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

(六)有效利用審計(jì)成果，促進(jìn)集團(tuán)公司治理

一是要將審計(jì)成果列入各個(gè)單位的績(jī)效考評(píng)之中。各有關(guān)職能部門要將審核結(jié)果融入到企業(yè)的工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中；對(duì)人事工作，要以審核結(jié)果為主要參考；要運(yùn)用好稽查結(jié)果，及時(shí)查出問題和解決問題。二是要充分利用內(nèi)審結(jié)果的價(jià)值。通過對(duì)問題點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)隱患的預(yù)防、揭露和警示，促使各部門進(jìn)行及時(shí)的糾正和預(yù)防，使內(nèi)部審核的結(jié)果真正的為公司創(chuàng)造了更大的經(jīng)濟(jì)效益。三是要構(gòu)建問題數(shù)據(jù)庫，以實(shí)現(xiàn)結(jié)果的分享。由于鐵路企業(yè)眾多，其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、管理重點(diǎn)和危險(xiǎn)點(diǎn)也不同，因此，要在單位內(nèi)部設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，提供學(xué)習(xí)借鑒，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“治已病、防未病”的作用，促進(jìn)單位引以為戒，預(yù)警預(yù)防。

六、結(jié)語

內(nèi)部審計(jì)是單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化，內(nèi)部管理規(guī)范化和風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化所必須進(jìn)行的制度設(shè)計(jì)，也是每個(gè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制必不可少的重要工具。鐵路內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)圍繞建設(shè)交通強(qiáng)國(guó)和鐵路先行的目標(biāo)，以深化強(qiáng)基達(dá)標(biāo)和提質(zhì)增效為主題，不斷提升管理水平，從政策落實(shí)，規(guī)范管理和深化改革等方面落實(shí)審計(jì)監(jiān)督的職能、反腐倡廉等責(zé)任與使命對(duì)企業(yè)體制改革與高質(zhì)量發(fā)展作出了新貢獻(xiàn)。