董 碩

一、前言

自2019 年1月1日起新政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行，對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)量提出新要求，要求以權(quán)責(zé)發(fā)生制為計(jì)量基礎(chǔ)，對(duì)資產(chǎn)的定義從持有過渡到控制，對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊的方式也有更加明確的要求，以使單位能更加科學(xué)統(tǒng)一地反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。科研單位作為公益事業(yè)單位，承擔(dān)著依托資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)研究實(shí)現(xiàn)專業(yè)領(lǐng)域價(jià)值的社會(huì)責(zé)任，且資產(chǎn)數(shù)量龐大復(fù)雜，這要求資產(chǎn)管理更加精細(xì)化、系統(tǒng)化，提高資產(chǎn)使用效率，以實(shí)現(xiàn)其最大的社會(huì)效用和經(jīng)濟(jì)效用。

二、新政府會(huì)計(jì)制度背景下科研單位資產(chǎn)管理的意義

以W 科研單位為例，其資產(chǎn)相關(guān)管理部門涉及財(cái)務(wù)處、醫(yī)學(xué)工程處、采購(gòu)中心、信息部、科研處等處室，不同類別的資產(chǎn)由不同處室負(fù)責(zé)采購(gòu)與日常運(yùn)維，使用部門涉及單位內(nèi)所有處室。如圖1 所示，2022 年度，其固定資產(chǎn)共有6436件，原值為1.85億元，類別涉及房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具用具裝具及動(dòng)植物以及圖書檔案五大模塊。其中，設(shè)備類資產(chǎn)主要為專用設(shè)備和通用設(shè)備，其原值為1.02 億元，占固定資產(chǎn)比例為55.14%，專用設(shè)備平均每件資產(chǎn)原值為9.94萬(wàn)元，通用設(shè)備平均每件資產(chǎn)原值5.55萬(wàn)元，呈現(xiàn)出數(shù)量多、價(jià)值高的特點(diǎn)，這些儀器設(shè)備是履行科學(xué)研究職能的重要基礎(chǔ)保障，因此合理高效地管理設(shè)備類資產(chǎn)，使其發(fā)揮最大價(jià)值顯得尤為重要[1]。

圖1 W科研單位固定資產(chǎn)構(gòu)成情況表（2022.12.31）

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下科研單位資產(chǎn)管理存在的問題

（一）財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性方面

在財(cái)務(wù)核算方面，由于資產(chǎn)數(shù)量龐大，涉及年代久遠(yuǎn)，新舊制度銜接無(wú)法有效運(yùn)用于所有的資產(chǎn)，入賬的資產(chǎn)可能無(wú)法準(zhǔn)確反映現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)實(shí)際情況。新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)的定義從強(qiáng)調(diào)持有到強(qiáng)調(diào)控制，這意味著資產(chǎn)入賬價(jià)值應(yīng)反映其控制的資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。但在實(shí)際工作中，仍是以之前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度為參照，可能存在未真實(shí)反映國(guó)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值的問題。在大型科研儀器的后續(xù)支出中，包括對(duì)其符合資本化條件的維修維護(hù)支出，都應(yīng)當(dāng)計(jì)入該科研儀器的賬面價(jià)值。但在實(shí)際工作中，使用科室無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別后續(xù)的資本性支出，而是直接以費(fèi)用方式列支，使得設(shè)備的賬面價(jià)值無(wú)法準(zhǔn)確反映其實(shí)際價(jià)值，不符合現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度對(duì)資產(chǎn)入賬價(jià)值的計(jì)量要求。

在對(duì)資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度要求按照固定資產(chǎn)的種類和用途選擇相應(yīng)適用的折舊方法。但在實(shí)操過程中，由于科研儀器種類繁多，用途不一，選擇不同的折舊方法缺乏理論依據(jù)，因此仍沿用平均年限法對(duì)所有的儀器設(shè)備計(jì)提折舊，可能無(wú)法準(zhǔn)確反映儀器設(shè)備的實(shí)際損耗程度，影響固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)反映。

（二）業(yè)務(wù)流程復(fù)雜性方面

在業(yè)務(wù)流程方面，在資產(chǎn)的整個(gè)生命周期中涉及預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、日常管理維護(hù)、處置等環(huán)節(jié)。由于涉及環(huán)節(jié)復(fù)雜，監(jiān)督機(jī)制不到位，可能造成資產(chǎn)無(wú)效購(gòu)置、盤虧毀損、使用壽命降低等情況。

以W 科研單位為例，在資產(chǎn)管理體制機(jī)制方面，使用科室日常承擔(dān)繁重的科研及醫(yī)療任務(wù)，普遍對(duì)設(shè)備管理和預(yù)算管理結(jié)合的重視程度不高。申報(bào)設(shè)備購(gòu)置計(jì)劃時(shí)比較盲目，前瞻性不夠，對(duì)科室成本核算問題缺乏科學(xué)依據(jù)。執(zhí)行過程中使用科室要求調(diào)整預(yù)算以購(gòu)置計(jì)劃外設(shè)備，影響預(yù)算的具體實(shí)施效果，使得預(yù)算管理無(wú)法發(fā)揮其真正價(jià)值。

在資產(chǎn)配置方面，由使用科室申報(bào)設(shè)備購(gòu)置需求，設(shè)備管理和預(yù)算管理科室根據(jù)使用科室上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行資產(chǎn)的統(tǒng)籌配置。在審批設(shè)備購(gòu)置需求的過程中，存在預(yù)算管理缺乏有效的監(jiān)督分配和考核機(jī)制的問題，使得預(yù)算編制缺乏有效的理論基礎(chǔ)與數(shù)據(jù)支撐，可能導(dǎo)致最終購(gòu)置的設(shè)備無(wú)法滿足單位整體的最優(yōu)配置。

在資產(chǎn)使用方面，儀器設(shè)備種類繁多，規(guī)格不一，在這一管理環(huán)節(jié)上，對(duì)使用科室的監(jiān)督管理不夠，存在以前年度的儀器設(shè)備使用科室已變更但未進(jìn)行變更申請(qǐng)，部分設(shè)備存放地點(diǎn)、管理人員不明確，以及對(duì)于年限久遠(yuǎn)、已無(wú)法繼續(xù)使用的設(shè)備未及時(shí)進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢等情況。如圖2 所示，W 科研單位的專用設(shè)備累計(jì)折舊占其原值的比例高達(dá)89.14%，通用設(shè)備累計(jì)折舊占其原值的比例高達(dá)94.40%，在充分挖掘資產(chǎn)使用價(jià)值的基礎(chǔ)上，單位未及時(shí)對(duì)無(wú)法維修、技術(shù)被市場(chǎng)淘汰以及早已無(wú)法滿足正常使用功能的儀器設(shè)備進(jìn)行處置，無(wú)法獲取實(shí)際有效的資產(chǎn)數(shù)據(jù)，同類資產(chǎn)數(shù)量不再具有參考性，使得在賬資產(chǎn)無(wú)法真實(shí)有效地反映現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度下資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值[2]。

圖2 W科研單位固定資產(chǎn)累計(jì)折舊情況表（2022.12.31）

（三）信息化建設(shè)方面

最后，在信息化建設(shè)方面，以W 科研單位為例，物資設(shè)備管理系統(tǒng)在資產(chǎn)采購(gòu)方面尚未將審批控制點(diǎn)及相應(yīng)權(quán)限完整地嵌入該管理系統(tǒng)中。且該單位內(nèi)部控制涉及五大業(yè)務(wù)模塊：預(yù)算、收支、資產(chǎn)、采購(gòu)、合同，信息系統(tǒng)功能建設(shè)尚處于初級(jí)階段，在各模塊之間的聯(lián)通方面還有很大的完善空間，目前僅做到預(yù)算與收支業(yè)務(wù)模塊的聯(lián)通，而物資設(shè)備管理系統(tǒng)作為較為獨(dú)立的系統(tǒng)有待嵌入業(yè)財(cái)融合等信息化系統(tǒng)中去。

在關(guān)聯(lián)極為密切的資產(chǎn)業(yè)務(wù)與預(yù)算業(yè)務(wù)模塊結(jié)合的過程中，存在著信息不對(duì)稱問題。實(shí)物資產(chǎn)的管理與其價(jià)值管理不匹配，在執(zhí)行過程中容易忽略資產(chǎn)存量這一影響因素。資產(chǎn)與預(yù)算未實(shí)現(xiàn)有效銜接，在一定程度上制約了資產(chǎn)的共用共享及使用效率。財(cái)政部門將行政事業(yè)單位資產(chǎn)全部納入資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中，單位進(jìn)行資產(chǎn)相關(guān)的賬務(wù)處理均需在此系統(tǒng)中操作。在資產(chǎn)相關(guān)預(yù)算編制過程中，由資產(chǎn)管理部門匯總購(gòu)置需求及相應(yīng)金額，預(yù)算編制部門根據(jù)資金需求與實(shí)際下達(dá)資金量綜合考慮確定購(gòu)置資產(chǎn)的資金預(yù)算。其中，對(duì)于有配置標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備需從資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中導(dǎo)出辦公設(shè)備購(gòu)置申請(qǐng)表，根據(jù)現(xiàn)有設(shè)備存量及財(cái)政統(tǒng)籌安排情況進(jìn)行相關(guān)設(shè)備預(yù)算的編制。在此過程中，資產(chǎn)管理部門提交的除有配置標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備外的購(gòu)置需求未與資產(chǎn)配置情況有效結(jié)合，未按單位內(nèi)資產(chǎn)配置資料審核使用科室申報(bào)的購(gòu)置需求，使得預(yù)算編制缺乏一定科學(xué)性。

四、新政府會(huì)計(jì)制度背景下科研單位資產(chǎn)管理對(duì)策

（一）財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確性方面

對(duì)于屬于已在賬資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，符合資本化條件的部分應(yīng)增加資產(chǎn)賬面價(jià)值，即應(yīng)在原賬面價(jià)值的基礎(chǔ)上減少報(bào)廢的資產(chǎn)部件價(jià)值加上新增的符合資本化條件的支出部分得出新的資產(chǎn)入賬價(jià)值，而不是直接將改擴(kuò)建支出全部進(jìn)行費(fèi)用化處理。在財(cái)務(wù)核算過程中，單位習(xí)慣于按照改革之前的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，對(duì)資產(chǎn)的定義的變化無(wú)法準(zhǔn)確理解、積極適應(yīng)，這需要相關(guān)財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確理解新政府會(huì)計(jì)制度，推進(jìn)各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)適應(yīng)新要求、新變化，提升財(cái)務(wù)核算質(zhì)量，符合新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化要求，以提高資產(chǎn)入賬價(jià)值的精細(xì)化水平。

在資產(chǎn)計(jì)提折舊方面，單位可采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法以及年限總和法等不同折舊計(jì)提方法進(jìn)行賬務(wù)處理，可以將單位不同類別的固定資產(chǎn)按其運(yùn)行特點(diǎn)選取能真實(shí)反映其實(shí)際損耗的折舊方法，該精細(xì)化處理方式的實(shí)現(xiàn)需要資產(chǎn)管理部門、使用部門與財(cái)務(wù)部門相互配合完成。新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定單位應(yīng)按照資產(chǎn)尚可使用年限確認(rèn)單位計(jì)提折舊金額，對(duì)于應(yīng)計(jì)提而未計(jì)提的折舊可采用補(bǔ)提折舊的方式處理，對(duì)于管理需要的折舊計(jì)入單位管理費(fèi)用，對(duì)于科研活動(dòng)的折舊計(jì)入科研活動(dòng)費(fèi)用。這對(duì)財(cái)務(wù)信息處理提出更高要求，需要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行歸集化管理，以新政府會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)則，對(duì)計(jì)提折舊進(jìn)行統(tǒng)一梳理準(zhǔn)確核算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算的復(fù)核確認(rèn)工作，以便反映資產(chǎn)賬面價(jià)值的真實(shí)性。

針對(duì)財(cái)務(wù)核算方面存在的問題，日常應(yīng)加強(qiáng)資產(chǎn)清查工作，將實(shí)物資產(chǎn)以貼專用標(biāo)簽的形式與其財(cái)務(wù)卡片編號(hào)一一對(duì)應(yīng)，使得賬實(shí)相符，方便查找；采取定期盤點(diǎn)與不定期抽盤相結(jié)合的方式對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地清查，及時(shí)對(duì)于無(wú)法準(zhǔn)確反映實(shí)際情況的資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，使得賬面價(jià)值能更真實(shí)地反映國(guó)有資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，進(jìn)一步提升國(guó)有資產(chǎn)使用效率和管理水平[3]。

（二）業(yè)務(wù)流程復(fù)雜性方面

在各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，科研單位相關(guān)責(zé)任處室應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到固定資產(chǎn)監(jiān)管的重要性，尤其是在2019 年政府會(huì)計(jì)制度改革后，資產(chǎn)已處于與資金同等重要的水平，且對(duì)其核算方式和折舊計(jì)提方式都有明顯變革，更加真實(shí)地體現(xiàn)資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值。因此，合適的資產(chǎn)監(jiān)管方式有利于提高資產(chǎn)的實(shí)際使用效率，如可以將各處室的儀器設(shè)備的使用頻率或運(yùn)營(yíng)成果進(jìn)行績(jī)效考評(píng)，提高資產(chǎn)利用率，篩選利用率不高、長(zhǎng)期閑置、使用低效的資產(chǎn)，利用政府公物倉(cāng)或大型儀器設(shè)備共享等平臺(tái)進(jìn)行資源共用共享，避免資產(chǎn)的閑置與浪費(fèi)。

在資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算申報(bào)之后，資產(chǎn)管理部門應(yīng)對(duì)其購(gòu)置需求進(jìn)行深入摸查調(diào)研，對(duì)使用部門提供的需求信息進(jìn)行充分論證，同時(shí)可以聘請(qǐng)第三方對(duì)資產(chǎn)配置情況進(jìn)行詳細(xì)審查，通過集體決議、投票表決等多種形式形成有指導(dǎo)性意義的結(jié)論，完善預(yù)算的具體實(shí)施效果，使資產(chǎn)配置水平滿足單位整體的最優(yōu)配置。在資產(chǎn)采購(gòu)方面，借鑒政府采購(gòu)公開招標(biāo)的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)與內(nèi)控措施，對(duì)于自主采購(gòu)的資產(chǎn)，在單位官方平臺(tái)進(jìn)行信息公示，評(píng)審前24小時(shí)隨機(jī)抽取單位內(nèi)專家與管理處室共同參與評(píng)審，專家現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn)評(píng)審結(jié)果，使得資產(chǎn)購(gòu)置更加公開透明，提高評(píng)審效率，降低信息不對(duì)稱風(fēng)險(xiǎn)，使資產(chǎn)入賬價(jià)值更能準(zhǔn)確反映其實(shí)際價(jià)值。

（三）信息化建設(shè)方面

以W 科研單位為例，在資產(chǎn)采購(gòu)方面，其物資設(shè)備管理系統(tǒng)應(yīng)將各審批環(huán)節(jié)完整嵌入該系統(tǒng)中，包括資產(chǎn)使用部門申報(bào)、資產(chǎn)管理處及財(cái)務(wù)處、科研處等部門聯(lián)合審批、政府采購(gòu)執(zhí)行等環(huán)節(jié)，以實(shí)現(xiàn)該系統(tǒng)的全范圍運(yùn)轉(zhuǎn)，而不是僅僅局限在醫(yī)學(xué)工程處等資產(chǎn)管理部門內(nèi)部使用。如可以將該系統(tǒng)功能嵌入單位OA 辦公精靈中，保留業(yè)務(wù)痕跡，提高工作效率，便于追蹤和查詢，同時(shí)方便職工查閱及日常監(jiān)督。

在預(yù)算編制過程中，資產(chǎn)管理部門應(yīng)充分考慮單位資產(chǎn)配置情況，加強(qiáng)儀器設(shè)備的效益分析工作，將設(shè)備購(gòu)置與成本核算有效銜接起來，為制定設(shè)備預(yù)算提供科學(xué)依據(jù)，節(jié)約購(gòu)置成本。充分利用國(guó)有資產(chǎn)管理系統(tǒng)，進(jìn)一步細(xì)化資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，建立行之有效的資產(chǎn)配置體系和預(yù)算約束機(jī)制，為信息共用共享提供數(shù)據(jù)支撐。應(yīng)將資產(chǎn)管理落實(shí)到資產(chǎn)的全生命周期中，即將資產(chǎn)的購(gòu)置、使用、運(yùn)維、處置全生命周期納入預(yù)算編制與執(zhí)行、監(jiān)督管理、績(jī)效考核等環(huán)節(jié)中，從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相互交織的動(dòng)態(tài)平衡。通過將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有效結(jié)合，促使資產(chǎn)管理工作更加系統(tǒng)化、全面化，減少由于信息不對(duì)稱導(dǎo)致的數(shù)據(jù)匹配差錯(cuò)，有利于資產(chǎn)管理工作的高效開展[4]。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，伴隨著2019 年政府會(huì)計(jì)制度改革，對(duì)資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算有更加科學(xué)明確的要求，對(duì)資產(chǎn)管理的重視度也提高到與資金管理同等重要的程度。在此過程中也面臨著種種挑戰(zhàn)，需要科研單位與時(shí)俱進(jìn)，不斷發(fā)展創(chuàng)新，更新完善資產(chǎn)管理相關(guān)制度，提高財(cái)務(wù)核算人員的業(yè)務(wù)能力，進(jìn)一步規(guī)范資產(chǎn)核算工作；提高責(zé)任處室對(duì)資產(chǎn)監(jiān)管重要性的認(rèn)知，將監(jiān)管落到實(shí)處；進(jìn)一步完善資產(chǎn)各環(huán)節(jié)的信息化建設(shè)水平，利用信息技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)系統(tǒng)與其他環(huán)節(jié)的互聯(lián)互通，推動(dòng)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)銜接與資源整合，使科研單位的資產(chǎn)管理質(zhì)量得到進(jìn)一步提高，從而提高資產(chǎn)使用效率與經(jīng)濟(jì)效益，更好地為履行科學(xué)研究職能提供重要的基礎(chǔ)保障。