劉小琴 北京市城市管理委員會宣傳教育中心

引言

新時期下，我國稅制逐漸落后于當(dāng)前發(fā)展，已無法為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供幫助，甚至?xí)a(chǎn)生一定阻礙。對此，國家相關(guān)部門針對發(fā)展情況，實行了“營改增”稅制改革，以解決當(dāng)前稅制問題。隨著“營改增”稅制改革推進(jìn)，各行各業(yè)都受到影響?；鶎邮聵I(yè)單位作為一種服務(wù)型特殊單位，受到了稅制改革的深度影響。

一、“營改增”稅制改革的基本內(nèi)容

在1954 年左右，法國率先發(fā)明增值稅，并應(yīng)用于國家的稅制中。該稅制實行以來，獲取的效果非常顯著，有效解決了重復(fù)收稅的問題。在20 世紀(jì)70 年代末期，我國也引進(jìn)了增值稅，在剛引進(jìn)的一段時間之內(nèi)，該稅制僅被運(yùn)用于我國的上海、柳州等城市的機(jī)器機(jī)械等五類貨物方面。隨著時間的推移，此種稅制的效果逐漸凸顯，其逐漸被運(yùn)用于更多城市的更多方面。于21 世紀(jì)之初，我國將增值稅進(jìn)一步改革，將該稅制的覆蓋范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

“營改增”稅制改革是在2012 年左右正式實行的，其目的是實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅、規(guī)范當(dāng)代稅制，以促進(jìn)我國生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展。其中的內(nèi)容主要包括：第一，在傳統(tǒng)的兩檔制增值稅上，增添兩個擋位，也就是說當(dāng)前我國的稅制擋位一共有四檔，分別是6%、11%、13%、17%。通常情況下，租賃有形動產(chǎn)的稅務(wù)人適用17%的稅率；建筑行業(yè)、運(yùn)輸業(yè)等稅務(wù)人適用于11%的稅率；服務(wù)業(yè)等適用于6%的稅率；其他個體或一些小規(guī)模納稅人則適用于3%的稅率。第二，擴(kuò)大交稅范圍。在原本的加工、修理等服務(wù)性勞務(wù)內(nèi)容中，擴(kuò)充了更多的勞務(wù)內(nèi)容?？傮w而言，稅制改革后，征稅將更加細(xì)致化，能夠有效避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

二、“營改增”稅制改革對基層事業(yè)單位的影響

（一）對于會計核算的要求更高

我國法律規(guī)定，我國的基層事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)法律要求，繳納事業(yè)收入以及經(jīng)營收入的稅款。但在“營改增”后，繳稅方式產(chǎn)生一定變化，現(xiàn)有的會計核算很難將稅收收入與非稅收收入明確區(qū)分，導(dǎo)致繳納的稅務(wù)金額很可能與實際應(yīng)繳的金額不符，影響基層事業(yè)單位正常運(yùn)行?；鶎邮聵I(yè)單位開具發(fā)票的收入是由兩部分構(gòu)成的，其一是作為預(yù)收款項的課題經(jīng)費(fèi)；其二是技術(shù)服務(wù)收入。在會計核算的過程中，預(yù)收款項通常情況下沒有明確標(biāo)出哪一部分是國家財政撥款，哪一部分是科委等其他部門的課題專項經(jīng)費(fèi)，導(dǎo)致相關(guān)人員很難清晰地核算出具體金額。并且，“營改增”稅制改革后，基層事業(yè)單位的稅務(wù)部門雖然可以通過其他方式區(qū)分單位的稅務(wù)收入和非稅務(wù)收入，但這就要求基層事業(yè)單位的財務(wù)部門有更高的會計核算能力。

同時，在“營改增”稅制改革后，基層事業(yè)單位應(yīng)更加精準(zhǔn)地認(rèn)定可抵扣進(jìn)項稅額。由于基層事業(yè)單位的限制性，其很難切實配比單位中的技術(shù)性收入與實際成本，并且，基層單位增值稅稅票的經(jīng)費(fèi)成本通常是來自國家專項撥款，而相關(guān)單位在繳稅時，不能抵扣應(yīng)稅服務(wù)收入形成銷項稅額。因此，基層事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的情況，改善現(xiàn)有的增值稅征收管理辦法的會計核算，明確區(qū)分各項稅款的具體差異，準(zhǔn)確繳納稅款[1]。

（二）影響基層事業(yè)單位稅負(fù)

“營改增”稅制改革之后，事業(yè)單位需繳納相應(yīng)的服務(wù)性稅款。但由于基層事業(yè)單位的種類非常多，其涉及的領(lǐng)域也完全不同，其受到的稅負(fù)影響完全不同。在“營改增”稅制改革之前，大多基層事業(yè)單位需繳納5%的營業(yè)稅?！盃I改增”后，大多基層事業(yè)單位不需要再繳納營業(yè)稅，但需要繳納相應(yīng)的增值稅。這一部分增值稅會根據(jù)基層事業(yè)單位的服務(wù)范圍以及具體規(guī)模產(chǎn)生變化，規(guī)模較小且營利性質(zhì)正常的基層事業(yè)單位只需繳納3%的增值稅即可。對于此類事業(yè)單位而言，其繳納的稅款大大減少，對其發(fā)展有非常顯著的幫助。而一些規(guī)模相對較大，且獲利較多的基層事業(yè)單位，則需要繳納6%的增值稅。對于此類事業(yè)單位，當(dāng)前的稅負(fù)相比于之前有所提高，但上漲幅度較小，對于事業(yè)單位的運(yùn)營也不會造成太大影響。此外，某些基層事業(yè)單位的資金來源較為特殊，也就是由國家財政撥款。對于此類事業(yè)單位，其總體稅負(fù)稍有降低?？傮w而言，在“營改增”稅制改革下，所有基層事業(yè)單位的稅負(fù)都產(chǎn)生了一定變化，其公平性有顯著提升。

（三）事業(yè)單位難以平穩(wěn)過渡

“營改增”稅制改革的總體實行時間較短，有很多基層事業(yè)單位都難以應(yīng)對當(dāng)前的具體狀況，面對新的發(fā)票制度、征管要求、申報制度等，很多基層事業(yè)單位都不夠熟悉。并且基層事業(yè)單位與正常的事業(yè)單位不同，其接收到信息的時間較晚，所以很多基層事業(yè)單位在稅務(wù)改革之后會有一段時間之內(nèi)感到非常難以適應(yīng)。并且，“營改增”稅制改革要求基層事業(yè)單位必須提高稅務(wù)與財務(wù)管理水平，調(diào)整現(xiàn)有的業(yè)務(wù)關(guān)系。面對這種情況，基層事業(yè)單位必須做出改變，如提升人員素質(zhì)、調(diào)整會計核算制度等，而以上這些內(nèi)容都需要基層事業(yè)單位投入大量的人力物力，這對于基層事業(yè)單位而言，是非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

（四）使基層事業(yè)單位實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減負(fù)

“營改增”稅務(wù)改革后，雖然有些基層稅務(wù)部門的稅務(wù)有所增加，但稅制改革的根本目的是結(jié)構(gòu)性減稅，推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，助推我國經(jīng)濟(jì)升級轉(zhuǎn)型。相關(guān)數(shù)據(jù)證明，在稅制改革之后，某試點地區(qū)的繳稅金額較往年減少將近7000 億元。在試點地區(qū)，交通運(yùn)輸行業(yè)、電信業(yè)、廣播影視業(yè)等行業(yè)減少交稅2162 億元左右；建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)減少交稅2419 億元左右。同時，稅制改革對于基層事業(yè)單位的繳稅金額也產(chǎn)生一定變化，使眾多事業(yè)單位在很大程度上降低了單位的經(jīng)濟(jì)成本，使其發(fā)展更加順利[2]。

（五）對人員素質(zhì)要求更高

“營改增”稅收改革之前，基層事業(yè)單位的會計審核流程相對簡單，并沒有多高的技術(shù)含量。但在稅制改革后，事業(yè)單位需要適應(yīng)各項改革指標(biāo)以及更加繁雜的審核流程。面對這種情況，事業(yè)單位不僅要優(yōu)化自身的會計核算體系，還要加強(qiáng)相關(guān)工作人員的素質(zhì)。稅制改革后，財務(wù)人員必須具備更高的財務(wù)計算能力，并且明晰稅制改革的具體內(nèi)容，能夠精準(zhǔn)地計算出相應(yīng)的稅務(wù)數(shù)額。同時，相關(guān)工作人員的工作內(nèi)容也產(chǎn)生了一定變化，需要更多的工作人員來進(jìn)行專項工作。

三、“營改增”稅制改革下基層事業(yè)單位的應(yīng)對策略

（一）優(yōu)化基層事業(yè)單位會計核算體系

基層事業(yè)單位在完善會計核算體系時，應(yīng)遵循以下基本原則：第一，必須符合國家相關(guān)制度的要求；第二，應(yīng)匹配單位的內(nèi)部的預(yù)算管理體系；第三，應(yīng)按照國家相應(yīng)條例優(yōu)化會計核算的科目體系。在遵循以上原則后，事業(yè)單位的核算體系才能夠正常運(yùn)行，準(zhǔn)確完成相關(guān)的核算工作，滿足事業(yè)單位的基本需求。

在具體優(yōu)化過程中，基層事業(yè)單位應(yīng)基于稅制改革的內(nèi)容，區(qū)分稅收收入與非稅收收入，將納稅服務(wù)收入與實際成本的配比明確化。針對新型的稅務(wù)核算制度，應(yīng)將其內(nèi)部的制度加以調(diào)整。針對事業(yè)單位收入方面，也應(yīng)加以調(diào)整，在一級科目“事業(yè)收入”下方設(shè)置新型下屬科目，比如應(yīng)稅性服務(wù)收入等，同時還要根據(jù)事業(yè)單位中下屬的服務(wù)財務(wù)針對性核算。此外，對于“事業(yè)單位支出”的相關(guān)規(guī)定，應(yīng)根據(jù)單位的具體收支情況加以調(diào)整，并加設(shè)新型科目，用以處理相關(guān)事宜。在這樣的調(diào)整下，事業(yè)單位將能夠準(zhǔn)確地繳納相應(yīng)稅款，促使事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展。

（二）加強(qiáng)相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)

基層事業(yè)單位中有非常多的種類，不同種類的事業(yè)單位其服務(wù)內(nèi)容完全不同。比如政府職能服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位、從事生產(chǎn)的事業(yè)單位、公益性質(zhì)事業(yè)單位等，其具體工作內(nèi)容不同，在“營改增”稅制改革下受到的影響也截然不同。對于一些政府服務(wù)性質(zhì)的事業(yè)單位，應(yīng)學(xué)習(xí)政府財務(wù)部門的經(jīng)驗；而一些生產(chǎn)類事業(yè)單位，應(yīng)學(xué)習(xí)國企的相關(guān)經(jīng)驗。在此期間，基層事業(yè)單位應(yīng)積極調(diào)整相關(guān)人員的水平，讓其適應(yīng)當(dāng)前的稅制變化。在具體培訓(xùn)中，基層單位應(yīng)加大對于此方面的投入，定期開展稅務(wù)方面的培訓(xùn)活動，全方位提升相關(guān)人員的專業(yè)素養(yǎng)，提高單位對于稅務(wù)的處理能力，使基層單位更加適應(yīng)“營改增”稅制[3]。

（三）加強(qiáng)基層事業(yè)單位內(nèi)部管理

基層單位若想應(yīng)對當(dāng)前“營改增”稅制，必須對單位內(nèi)部的管理做出優(yōu)化，將“營改增”中涉及的各種賬目。在加強(qiáng)基層事業(yè)單位內(nèi)部管理的過程中，應(yīng)從以下幾方面著手：第一，基層事業(yè)單位應(yīng)重點分析“營改增”稅制改革的具體內(nèi)容，明晰其中的稅收要點，并對各種風(fēng)險加以評估，時刻觀察國家相關(guān)部門出臺的相關(guān)條例，盡量能在第一時間了解其中的內(nèi)容。同時，基層事業(yè)單位還要基于增值稅發(fā)票，計算增值稅相關(guān)的進(jìn)項稅額，并妥善解決“營改增”條件下的收支項目問題。此外，基層事業(yè)單位還要針對自身的財務(wù)部門采取相應(yīng)的監(jiān)督工作，組織相關(guān)人員成立相應(yīng)的監(jiān)督部門，專門監(jiān)督單位內(nèi)部的財務(wù)工作，在其工作中，一旦發(fā)現(xiàn)財務(wù)問題，應(yīng)第一時間采取措施，予以處理，并針對稅務(wù)信息展開深度調(diào)查。第二，針對當(dāng)前的稅收情況，基層事業(yè)單位應(yīng)優(yōu)化并改善現(xiàn)有的發(fā)票體系，采取相應(yīng)措施，讓發(fā)票流程更加妥善，避免出現(xiàn)違規(guī)操作?！盃I改增”稅制改革下，國家方面對于增值稅發(fā)票的管理力度越來越大，尤其是一些專用發(fā)票。所以，面對目前的狀況，基層事業(yè)單位勢必要建立相應(yīng)制度，以加強(qiáng)對于發(fā)票的管理?；鶎邮聵I(yè)單位應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票，設(shè)置專門的取用單據(jù)，工作人員在取用發(fā)票時，必須通過相關(guān)部門的審核以及財務(wù)部門認(rèn)定，并出具相應(yīng)的單據(jù)后，才能獲取增值稅專用發(fā)票[4]。

（四）加速事業(yè)單位財稅信息化建設(shè)

“營改增”稅制改革是我國相關(guān)部門基于本國發(fā)展情況，并結(jié)合其他國家的先進(jìn)經(jīng)驗后，做出的最為適合本國發(fā)展的稅制改革，其對于我國的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有非常重要的作用。但是所有的改革都會在一定程度上打破現(xiàn)有的利益格局，基層事業(yè)單位就在調(diào)整范圍之中。而基層事業(yè)單位若想更加順利地適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展局勢，必須做相應(yīng)調(diào)整，而加速單位內(nèi)部財稅信息化建設(shè)就是其中的重要途徑。在建設(shè)過程中，基層事業(yè)單位應(yīng)靈活運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及各種現(xiàn)代信息化技術(shù)，將運(yùn)營信息第一時間反饋給國家相關(guān)的稅務(wù)管理部門，讓稅務(wù)部門能夠第一時間了解到基層事業(yè)單位的運(yùn)營情況，以對其展開相應(yīng)的幫助，助益事業(yè)單位發(fā)展。同時，事業(yè)單位的服務(wù)類型較多，但其中占比相對較大的是服務(wù)類事業(yè)單位，此類事業(yè)單位在運(yùn)行的過程中可能會出現(xiàn)沒有可抵扣進(jìn)項而導(dǎo)致稅率提高的現(xiàn)象，相關(guān)部門應(yīng)針對此類單位的運(yùn)行狀況，微調(diào)征稅率，減輕此類事業(yè)單位的稅負(fù)率。

（五）規(guī)范繳稅流程

在當(dāng)前形勢下，基層事業(yè)單位應(yīng)明確稅收收入與非稅收收入的具體區(qū)別，理解計稅依據(jù)與納稅種類的含義，嚴(yán)謹(jǐn)核算單位應(yīng)交的稅費(fèi)，然后切實繳納。在此過程中，單位應(yīng)制定相應(yīng)的流程，并組建相應(yīng)的監(jiān)管部門，嚴(yán)格規(guī)范環(huán)節(jié)中的各項操作，一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)第一時間處理，避免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。同時，事業(yè)單位的管理者，應(yīng)將“營改增”稅制改革的相關(guān)內(nèi)容放置到單位中比較醒目的位置，讓所有工作人員都能了解到稅制改革的具體內(nèi)容，以免日后由于不了解稅制具體內(nèi)容而出現(xiàn)操作失誤。

（六）確定事業(yè)單位具體營收狀況

基層事業(yè)單位若想很好地應(yīng)對當(dāng)前的稅制改革，必須分析稅制改革的具體內(nèi)容，了解到“營改增”稅制改革針對不同類型的事業(yè)單位有不同的處理。基于以上內(nèi)容分析出自身是怎樣的事業(yè)單位，稅制改革針對本單位有怎樣的影響。之后思考相應(yīng)的對策，確定并調(diào)整自身的收支狀況，在不違反法律的情況下，讓自己的損失降到最低，以促進(jìn)本單位發(fā)展。比如，某些沒有國家財政撥款，并從事生產(chǎn)的事業(yè)單位，可以將改革后相關(guān)企業(yè)的具體稅收與本單位的稅收對比，若相關(guān)企業(yè)的稅收低于本單位的稅收，事業(yè)單位則可以將自身調(diào)整為企業(yè)，以減少稅負(fù)。

（七）設(shè)定專門的財務(wù)管理人員

面對當(dāng)前的稅收形勢，很多基層事業(yè)單位的結(jié)構(gòu)過于簡陋，僅憑提升人員素質(zhì)與優(yōu)化相應(yīng)制度還是無法有效處理稅務(wù)問題，面對這種情況，單位方面應(yīng)通過外聘等方式，招收相應(yīng)的專業(yè)化人才，從事財務(wù)管理工作。在招聘過程中，事業(yè)單位應(yīng)將“營改增”稅制改革、《事業(yè)單位會計制度》等內(nèi)容設(shè)定為考核題目，保證相關(guān)人員切實掌握相關(guān)工作內(nèi)容，有效助益事業(yè)單位發(fā)展。同時，單位還應(yīng)調(diào)整財務(wù)人員的工作內(nèi)容，將財務(wù)工作內(nèi)容進(jìn)一步精細(xì)化，讓每個工作人員都負(fù)責(zé)專項工作內(nèi)容。并且，針對事業(yè)單位中的會計核算內(nèi)容，事業(yè)單位要將其中各環(huán)節(jié)的內(nèi)容具體化，并將其明確劃分到各位專項財務(wù)管理人員手中，然后讓每位人員了解到自身的職責(zé)和權(quán)力，一旦出現(xiàn)問題，要能夠找到為此負(fù)責(zé)的專項人員。此外，事業(yè)單位的具體工作流程，也應(yīng)加以優(yōu)化，要做到每個環(huán)節(jié)都能穩(wěn)定進(jìn)行，加強(qiáng)財務(wù)管理人員的工作效率[5]。

結(jié)語

綜上所述，在“營改增”稅制改革下，我國的稅收制度愈加完善，不同事業(yè)單位將會承擔(dān)與其具體情況相對應(yīng)的稅負(fù)，提高了稅收的合理性，為基層事業(yè)單位的發(fā)展提供有效助力。在這種情況下，基層事業(yè)單位也應(yīng)將此方面重視起來，通過各種措施，應(yīng)對當(dāng)前的稅收變化，讓自身的財務(wù)工作平穩(wěn)過渡，加強(qiáng)與本單位相關(guān)服務(wù)能力，為國家總體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展貢獻(xiàn)力量。