姜繼利 索寧 于曉偉 濟(jì)南大學(xué)審計處

引言

隨著經(jīng)濟(jì)社會的快速發(fā)展，我國高等教育事業(yè)發(fā)展也進(jìn)入了快車道。在經(jīng)歷了2000 年左右的高校合并潮后，高校學(xué)生人數(shù)在不斷增加的同時，高校的建筑設(shè)施也在逐漸老化[1]。根據(jù)建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例規(guī)定，正常使用條件下，建設(shè)工程最低質(zhì)保期為：屋面防水工程、有防水要求的衛(wèi)生間、房間和外墻面的防滲漏為5 年；供熱與供冷系統(tǒng)，為2 個采暖期、供冷期；電氣管線、給排水管道、設(shè)備安裝和裝修工程2 年。由于科研教學(xué)所需硬件設(shè)施的提升、既有舊建筑進(jìn)入修繕期和非主體附屬構(gòu)件老化破損、質(zhì)保期短等原因，零星維修項(xiàng)目基本貫穿于高校運(yùn)行全年。在實(shí)踐中，零星維修工程具有涉及專業(yè)面廣、工期短、資金少等特點(diǎn)，加之其施工管理不善，在工程審計中存在諸多問題。本文基于零星維修工程的特點(diǎn)，闡述并分析其在管理和工程審計方面存在的問題，并給出相應(yīng)參考。

一、零星維修工程特點(diǎn)及現(xiàn)狀

高校零星維修是一種對校園內(nèi)設(shè)施進(jìn)行修繕、維護(hù)、拆除和修復(fù)的施工過程，旨在確保學(xué)校日常教學(xué)、科研、工作和生活的正常運(yùn)行。

（一）零星維修工程特點(diǎn)

1.專業(yè)面廣

高校具有面積大、師生多、建筑設(shè)施需求特殊等特點(diǎn)，客觀上導(dǎo)致零星維修項(xiàng)目數(shù)量繁多且瑣碎。許多建筑、道路和設(shè)施由于各種原因出現(xiàn)故障時，需要向?qū)W校物業(yè)或相關(guān)管理部門報告，以便進(jìn)行維修，小則更換插座，大則進(jìn)行建筑修復(fù)。這也導(dǎo)致零星維修項(xiàng)目涉及的專業(yè)十分廣泛，包括建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通、電氣等專業(yè)，涉及的領(lǐng)域較廣。

2.工期較短

學(xué)校零星維修項(xiàng)目的規(guī)模通常不大，例如辦公室房間的粉刷或者樓頂防水施工等，施工前后的時間一般在幾天到幾周之間，相比于新建教學(xué)樓、圖書館等大型項(xiàng)目，零星未維修項(xiàng)目的施工周期更為短暫。同時，在針對涉及供水供電供暖等影響師生生活的零星維修項(xiàng)目時，施工必須具有應(yīng)急性，搶修周期要大幅縮短，需要特事特辦，完成項(xiàng)目維修，施工周期較短。

3.單項(xiàng)資金不大

由于學(xué)校零星維修項(xiàng)目的工程量較小、人材機(jī)費(fèi)用不高、周期較短，因此單項(xiàng)零星維修項(xiàng)目的造價一般在數(shù)千元至數(shù)萬元之間，單個項(xiàng)目的金額不會很大。不過，雖然單項(xiàng)零星維修項(xiàng)目造價費(fèi)用不高，但是綜合累計一年的零星維修項(xiàng)目費(fèi)用在數(shù)百萬元之間，為更好地確保工程質(zhì)量，嚴(yán)控工程造價和維護(hù)學(xué)校經(jīng)濟(jì)利益，零星維修工程管理和審計工作十分重要。

（二）零星維修工程施工管理現(xiàn)狀

1.施工企業(yè)規(guī)范性不強(qiáng)

從專業(yè)的角度，普通高等學(xué)校零星維修工程可以分為建筑工程、裝飾裝修工程、安裝工程、園林綠化工程等[2]。但是在零星維修工程施工過程中，由于很多單項(xiàng)零星維修項(xiàng)目費(fèi)用不高，施工企業(yè)為實(shí)現(xiàn)利潤最大化，企業(yè)掛靠資質(zhì)或以空殼公司運(yùn)行的現(xiàn)象屢見不鮮，且現(xiàn)場施工為專業(yè)化程度不高的施工隊或臨時工，一線施工人員在現(xiàn)場勘查、繪制圖紙、看圖作業(yè)、專業(yè)施工、工程結(jié)算等方面存在經(jīng)驗(yàn)不足或者專業(yè)知識欠缺等問題。這也導(dǎo)致零星維修工程經(jīng)常發(fā)生返工、誤工的情況，造成工程施工效率低下，工程質(zhì)量難以保證，工程風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁給了學(xué)校，增加了學(xué)校零星維修項(xiàng)目的工期和費(fèi)用，損害了學(xué)校師生的整體利益。

2.管理人員專業(yè)化不高

零星維修項(xiàng)目一般由后勤保障部門或者基建部門組織實(shí)施，由于部門工作內(nèi)容相對繁雜瑣碎，管理人員老齡化嚴(yán)重，人才梯隊建設(shè)滯后[3]，導(dǎo)致學(xué)校的后勤管理部門人力資源相對短缺，同時由于很多職工在職務(wù)、職稱晉升空間狹小，職工進(jìn)一步專業(yè)學(xué)習(xí)提升的積極性不高，專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力有待進(jìn)一步提升。這也容易導(dǎo)致學(xué)校職工在零星維修工程管理方面存在風(fēng)險，如存在招標(biāo)程序不規(guī)范、工程簽證內(nèi)容不準(zhǔn)確、隱蔽工程驗(yàn)收未留存記錄或證據(jù)、送審結(jié)算資料不完整等問題。

二、零星維修工程審計遇到的問題

零星維修工程的審計工作是監(jiān)督和審計工程項(xiàng)目全過程，控制工程造價，節(jié)約項(xiàng)目資金，重點(diǎn)審計內(nèi)容包括施工前的立項(xiàng)勘查、預(yù)算招標(biāo)、合同簽訂等；施工中工程變更、合同調(diào)整、工程量計量、材料價款審核、工程簽證等；施工后的竣工驗(yàn)收和結(jié)算審計等。根據(jù)國家審計法的有關(guān)規(guī)定，每個零星項(xiàng)目都需要進(jìn)行結(jié)算審計，由于高校的零星維修項(xiàng)目逐年增加，審計任務(wù)越來越重[4]，在工程審計實(shí)踐中存在諸多問題。

（一）工程項(xiàng)目煩瑣分散，審計難以全面監(jiān)督

由于高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的力量有限，人員數(shù)量不多，審計人員的專業(yè)背景難以覆蓋所有零星維修項(xiàng)目的專業(yè)，且零星維修項(xiàng)目數(shù)量眾多，遍布學(xué)校各個角落，項(xiàng)目維修貫穿全年，這客觀上導(dǎo)致單純依靠學(xué)校內(nèi)部審計力量無法實(shí)現(xiàn)對每個項(xiàng)目的監(jiān)督檢查審計。實(shí)踐中，零星維修項(xiàng)目的審計過程，只能重點(diǎn)抽查，審計工程材料，復(fù)核工程量，并且由于項(xiàng)目繁多。多數(shù)情況下，審計部門會相信送審部門上報的工程結(jié)算資料及有關(guān)認(rèn)證，側(cè)重結(jié)算審計，難以做到全過程工程審計。

（二）工程項(xiàng)目資料殘缺，送審資料不合規(guī)范

在零星維修項(xiàng)目報結(jié)算審計過程中，由于高校管理人員缺乏專業(yè)知識，未能有效審查施工單位提供的結(jié)算審計資料，從而給施工企業(yè)虛報造價提供了可乘之機(jī)。實(shí)踐中經(jīng)常會出現(xiàn)資料殘缺、漏失、后補(bǔ)的情況，往往給工程審計人員的審計工作帶來不便，尤其是經(jīng)常遇到工程量與實(shí)際不符，工程變更嚴(yán)重超合同價款且缺少有關(guān)情況說明，隱蔽工程的施工驗(yàn)收不規(guī)范、工程簽證單缺少相關(guān)人員簽字、工程材料單價嚴(yán)重與市場價不符等情況。這些情況經(jīng)常會導(dǎo)致工程審計效率低下，審計周期變長。

（三）工程項(xiàng)目專業(yè)性強(qiáng)，審計專業(yè)力量有限

有些零星維修工程情況比較復(fù)雜，一些項(xiàng)目對專業(yè)性和業(yè)務(wù)能力都有嚴(yán)格的要求，工程審計工作面臨挑戰(zhàn)[5]?？陀^上需要工程審計人員具有工程專業(yè)背景，在建筑、結(jié)構(gòu)、給排水、暖通等方面掌握了解相關(guān)知識。高校審計工作的有效開主要是依靠審計工作者的綜合素質(zhì)和能力[6]，目前，在高校審計人員配備力量中，工程審計人員的專業(yè)不可能完全覆蓋審計工作，有時缺乏必要工程造價知識和財務(wù)管理知識，這將導(dǎo)致工程審計人員面對專業(yè)性較強(qiáng)的零星維修項(xiàng)目時難以取得有效的審計效果。

（四）工程項(xiàng)目重審結(jié)果，審計建議整改不力

零星維修項(xiàng)目審計的最終成果是結(jié)算審計報告，但是審計報告的依據(jù)還是依靠施工過程中工程資料。工程審計中，工程資料的真實(shí)性、有效性、準(zhǔn)確性才是審計的重點(diǎn)，也直接關(guān)系到審計報告質(zhì)量和水平。雖然零星維修項(xiàng)目工程量小，費(fèi)用低，但是在項(xiàng)目立項(xiàng)、招標(biāo)、合同簽訂、施工等過程中，都需要嚴(yán)格按照程序辦事。目前，很多高校的工程審計重點(diǎn)放在了結(jié)算審計，在施工前和施工中缺少全面有效監(jiān)督和審查，這將導(dǎo)致結(jié)算審計報告的質(zhì)量降低；另外，審計部門在審計過程中針對項(xiàng)目被審部門提出審計意見和建議，學(xué)校有關(guān)部門缺少有效及時的反饋，甚至有部門需要整改的，疏于整改，審計意見往往難以取得真正的審計監(jiān)督作用，審計問題結(jié)果難以有效運(yùn)用，有時會嚴(yán)重制約工程項(xiàng)目審計工作的如期完成。

三、零星維修工程審計的建議

（一）人才隊伍建設(shè)

一是零星維修工程管理隊伍建設(shè)。零星維修項(xiàng)目的審計工作需要項(xiàng)目管理部門的通力配合，在學(xué)校管理部門職工專業(yè)化提升方面，職工可以定期參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)，參與專業(yè)技術(shù)考核，業(yè)務(wù)考核優(yōu)秀者在崗位編制、福利待遇、職務(wù)晉升、職稱評聘方面給予政策優(yōu)惠，同時要及時補(bǔ)充年輕管理隊伍，保障管理隊伍建設(shè)具有梯隊性、可發(fā)展性和可持續(xù)性。二是工程審計人員隊伍建設(shè)。面對復(fù)雜瑣碎的工程審計項(xiàng)目可以按照有關(guān)規(guī)定委托社會審計力量進(jìn)行零星維修工程全過程跟蹤審計，不僅能夠提升審計工作質(zhì)量，還能有效避免施工中違法亂紀(jì)的行為[7]，一定程度上可以解決學(xué)校內(nèi)審力量不足的問題。另外，由于社會審計力量職業(yè)水平和道德素養(yǎng)參差不齊，校內(nèi)工程審計人員更要提高自身綜合素質(zhì)，在現(xiàn)場復(fù)核和結(jié)算復(fù)審方面加強(qiáng)管理與監(jiān)督。工程審計人員需結(jié)合工作實(shí)際，采用集中培訓(xùn)、專題講座、案例分析的方式進(jìn)行學(xué)習(xí)，掌握審計專業(yè)、工程專業(yè)知識及有關(guān)法律法規(guī)知識等，改善工程審計人才隊伍，提升人才隊伍的專業(yè)化水平，同時完善崗位績效目標(biāo)考核，暢通人才成長通道，提高工程審計人員的工作積極性。

（二）規(guī)章制度建設(shè)

一是根據(jù)國家及地方有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，制定完善零星維修工程規(guī)章制度。重點(diǎn)在涉及零星維修項(xiàng)目的立項(xiàng)審批、預(yù)算造價、招標(biāo)投標(biāo)、合同簽訂、施工圖設(shè)計、施工管理及驗(yàn)收、竣工結(jié)算等相關(guān)過程要制定行之有效的措施，并在工程項(xiàng)目使用部門、項(xiàng)目管理部門、國有資產(chǎn)管理部門、審計部門之間形成明晰的權(quán)責(zé)利關(guān)系。比如應(yīng)急搶修的項(xiàng)目審批手續(xù)、項(xiàng)目工程造價嚴(yán)重超合同預(yù)算等各種情況，都需要做到程序上有法可循，有規(guī)可依。明晰制度責(zé)任，有利于項(xiàng)目管理部門強(qiáng)化監(jiān)督管理，加強(qiáng)工程送審部門對施工單位的監(jiān)督和審查，保障送審材料的規(guī)范性和真實(shí)性。二是學(xué)?？梢蕴剿鞅热缃W(xué)校零星維修施工單位備選庫和社會審計單位備選庫制度，通過招投標(biāo)活動，簽訂服務(wù)協(xié)議，細(xì)化各方職責(zé)，保證施工單位的正規(guī)性和專業(yè)性，以及社會審計力量的公正性，有效補(bǔ)充工程審計力量。

（三）信息平臺建設(shè)

隨著我國信息技術(shù)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的工程審計方式難以完全滿足實(shí)際工作需要。高校零星維修工程數(shù)目繁多，涉及部門包括后勤基建、資產(chǎn)、財務(wù)、審計及項(xiàng)目使用部門等，時常因?yàn)樾畔贤ú粫郴蛘哔Y源共享不及時導(dǎo)致在項(xiàng)目審批、合同審計、施工監(jiān)督、結(jié)算報審、結(jié)算審計等過程中工作效率不高。采用信息化技術(shù)后，可以實(shí)時傳送施工相關(guān)信息，比如隱蔽工程的驗(yàn)收圖像資料、施工現(xiàn)場材料的規(guī)格型號資料等，解決審計人員無法全部項(xiàng)目現(xiàn)場監(jiān)督審查的問題。通過信息管理平臺，可以方便項(xiàng)目管理部門和審計部門查看和保留項(xiàng)目資料，便于施工過程控制和后期結(jié)算審計審查工作。工程審計信息化建設(shè)具有項(xiàng)目信息資源的共享性，項(xiàng)目辦事流程的透明性，項(xiàng)目數(shù)據(jù)統(tǒng)計的方便性，項(xiàng)目信息儲存的安全性等優(yōu)勢，可以節(jié)約審計辦事時間，提高審計工作效率，有利于零星維修工作管理和審計的規(guī)范化。

（四）反饋機(jī)制建設(shè)

零星維修工程審計過程中，需完善內(nèi)部審計程序，強(qiáng)化審計反饋機(jī)制建設(shè)。一是審計部門內(nèi)部，在工程審計中重視過程審計，將審計重點(diǎn)前移，隘口前置，對合同條款合法性、預(yù)算價格的合理性、招標(biāo)程序的合規(guī)性、施工過程的真實(shí)性重點(diǎn)審計，在涉及重大工程變更、合同調(diào)整時，審計內(nèi)部根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時出具審計意見，必要時下單審計整改通知單。二是審計部門與學(xué)校工程項(xiàng)目被審部門之間要建立協(xié)調(diào)機(jī)制，通過部門協(xié)調(diào)會、項(xiàng)目信息管理平臺等方式，暢通溝通渠道，明確審計建議回復(fù)時限、審計整改時限，審計部門視情況可以先改再審，或邊審邊改，在涉及重大零星維修事項(xiàng)，必要時可以通過提請學(xué)校黨委會、校長辦公會以及組織專家咨詢會等方式，共同解決工程審計中發(fā)現(xiàn)的問題，強(qiáng)化審計意見結(jié)果的運(yùn)用，保證零星維修項(xiàng)目審計工作的順利運(yùn)行，維護(hù)學(xué)校整體利益，最大限度發(fā)揮審計監(jiān)督審查作用。

結(jié)語

高校具有培養(yǎng)人才，研究學(xué)術(shù)、服務(wù)社會的職能，做好零星維修工作的管理和審計工作對于維護(hù)學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)十分重要。高校零星維修工程具有涉及專業(yè)面廣、工期短及金額小的特點(diǎn)，在實(shí)際工程管理和審計中存在很多現(xiàn)實(shí)問題。為更有效地規(guī)范項(xiàng)目施工管理工作，更有效地發(fā)揮學(xué)校工程審計部門內(nèi)部審計職能，嚴(yán)控工程造價，節(jié)約學(xué)校建設(shè)資金，確保工程審計項(xiàng)目順利進(jìn)行，有效展開，學(xué)校可在人才隊伍、規(guī)章制度、信息平臺建設(shè)以及充分發(fā)揮審計結(jié)果反饋機(jī)制等方面進(jìn)行探索，進(jìn)一步提升學(xué)校零星維修項(xiàng)目管理與審計水平。