郭靜 汪新超

山東中醫(yī)藥高等?？茖W校

一、風險管理及內(nèi)部控制審計的概念

風險管理指采用各種各樣的風險防范手段，例如規(guī)避、轉(zhuǎn)移、減少等，盡可能降低風險發(fā)生的概率或者降低風險帶來的損失的管理環(huán)節(jié)。不管是什么樣的單位，在經(jīng)營發(fā)展過程中都會出現(xiàn)各種各樣的風險問題。風險不受人為控制，存在明顯的隨機性特征，會對單位的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生或大或小的不利影響。而風險管理就是對經(jīng)營策略做出適當?shù)卣{(diào)整，對內(nèi)部資源進行優(yōu)化配置，遵循成本效益原則，積極應對風險問題，使用最少的成本將風險損失控制到最低的管理過程。

內(nèi)部控制審計是對單位內(nèi)部的行為活動進行自我評估、自我檢查、風險識別，從而提高單位風險管理水平，保證各項活動有序開展，有效防范人為、操作等可控風險。內(nèi)部控制審計有助于提升內(nèi)部管理的充分性和有效性，優(yōu)化單位內(nèi)部治理模式，提升組織管理效率。

風險管理和內(nèi)部控制審計的本質(zhì)都是幫助單位組織積極應對風險，有效識別風險源，確保單位組織沿著既定的路線經(jīng)營發(fā)展。風險管理的概念比較寬泛，注重對組織進行整體評估，采取合理的方法舉措實現(xiàn)風險轉(zhuǎn)移、風險消除。而內(nèi)部控制的范疇比較狹窄，從內(nèi)部管理視角出發(fā)，對單位組織經(jīng)營發(fā)展中的風險問題進行預防和控制，從根本上消除風險源。此外，內(nèi)部控制審計是對組織內(nèi)部進行“測試”，是一種合理的內(nèi)部管理檢測評價手段，最終目的是控制和防范風險問題，提升單位組織內(nèi)部管理質(zhì)量。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的重要性

（一）提升事業(yè)單位經(jīng)費使用效率

在過去的發(fā)展過程中，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計沒有得到充足的重視。事業(yè)單位經(jīng)費管理十分混亂，經(jīng)費濫用、經(jīng)費流失現(xiàn)象比比皆是，對事業(yè)單位發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響。因此從風險管理視角出發(fā)，做好事業(yè)單位內(nèi)部控制審計是一件非常重要的事情，不僅能夠加強事業(yè)單位經(jīng)費的監(jiān)督和管理，而且能保證事業(yè)單位的正常運行，提高事業(yè)單位經(jīng)費、物資采購、事業(yè)單位基建的管理水平，有效預防各個環(huán)節(jié)中潛藏的財務管理風險。除此之外，隨著我國政府對事業(yè)單位的經(jīng)費支持越來越多，使得事業(yè)單位經(jīng)費的管理工作越來越復雜，而內(nèi)部控制審計能夠?qū)κ聵I(yè)單位經(jīng)費的使用情況進行監(jiān)測評估，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)費管理中的缺陷與不足，制定并實施科學有效的應對策略，有助于提升事業(yè)單位經(jīng)費的使用效率。

（二）推動事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展

隨著事業(yè)單位改革工作的持續(xù)推進，我國的事業(yè)單位發(fā)生了翻天覆地的變化，如今已經(jīng)到了事業(yè)單位轉(zhuǎn)型升級的重要階段?；陲L險管理的內(nèi)部控制審計能夠?qū)κ聵I(yè)單位的各項活動進行監(jiān)督管理，引導事業(yè)單位工作者更新服務理念，優(yōu)化管理模式，為廣大民眾帶來更好的公共服務體驗，從而加快事業(yè)單位改革步伐，使得我國的公共服務水平再上一個臺階。貫徹落實事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作，能夠幫助管理人員深入挖掘各個階段事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展的風險因素、矛盾問題，結合宏觀政策和民眾本質(zhì)需求，擬定出更加科學合理的公共服務模式，提出切實可行的審計整改意見，使得事業(yè)單位改革工作達到更好的效果。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的問題分析

（一）缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境

雖然事業(yè)單位內(nèi)部控制審計已經(jīng)推進了很多年，但是最終的審計效果不甚理想，其根本原因是缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，很多事業(yè)單位機構領導層根本不理解內(nèi)部控制審計工作的重要性，片面地認為內(nèi)部控制審計與公共服務工作沒有太大的關系，只要把事業(yè)單位基本工作搞好就行了，沒有將內(nèi)部控制審計放在重要的戰(zhàn)略位置。這使得事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作被邊緣化，根本沒有發(fā)揮出相應的職能作用。

其次，事業(yè)單位的內(nèi)部運作流程已經(jīng)步入正軌化、規(guī)范化，事業(yè)單位領導層按部就班、墨守成規(guī)，不會為了內(nèi)部控制審計而改變已有的工作體系，導致事業(yè)單位內(nèi)部工作數(shù)十年如一日，沒有太大的變化。即便內(nèi)部控制審計人員發(fā)現(xiàn)了事業(yè)單位的障礙與問題，相關人員也“睜一只眼，閉一只眼”，極大地弱化了內(nèi)部控制審計的職能作用。

最后，很多事業(yè)單位工作者缺乏良好的內(nèi)部控制審計意識，片面地認為內(nèi)部控制審計工作是專職人員的責任和任務，跟自己沒有太大的關系，所以沒有參與到內(nèi)部控制審計當中。甚至有的事業(yè)單位工作者拒不配合內(nèi)部控制審計工作，具體表現(xiàn)為不執(zhí)行內(nèi)部控制工作、不公開內(nèi)部控制信息，導致內(nèi)部控制審計工作難以執(zhí)行。

（二）內(nèi)部控制審計制度不健全

截至到目前為止，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計制度還存在諸多缺陷與不足。

首先，關于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的規(guī)章制度、法律條文非常少，控制內(nèi)容不夠清晰，審計流程不夠齊全，無法為事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作提供充足可靠的制度指引。這也是事業(yè)單位內(nèi)部控制審計雜亂無章、效果不甚理想的主要原因。

其次，隨著事業(yè)單位的革新發(fā)展，過去的內(nèi)部控制審計制度呈現(xiàn)出明顯的滯后性，不僅跟不上時代發(fā)展步伐，而且無法為事業(yè)單位帶來實質(zhì)性影響。這樣的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作形同虛設，再加上事業(yè)單位內(nèi)部控制審計制度缺乏合理有效的更新體系，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的職能作用微乎其微。

最后，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作缺乏獨立性和權威性，容易受到事業(yè)單位領導層的干涉和影響，甚至有的領導人為了個人利益，私自調(diào)整內(nèi)部控制審計內(nèi)容，更改審計結果，導致內(nèi)部控制審計結果根本無法反應事業(yè)單位實際情況。如何強化事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的獨立性，突出內(nèi)部控制審計工作的職能作用，是當下事業(yè)單位從業(yè)者需要考慮的重要問題。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督評價體系不合理

由于監(jiān)督評價體系的缺失，導致事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作亂象叢生。

首先，很多時候事業(yè)單位人員沒有對內(nèi)部控制審計效果進行合理地評價分析，片面地認為出具內(nèi)部控制審計結果就萬事大吉了，至于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作有什么缺陷、有什么障礙，絲毫沒有人關心。這樣的工作態(tài)度導致以前出現(xiàn)的審計問題依然會不斷發(fā)生，曾經(jīng)發(fā)生的風險問題也得不到遏制，對事業(yè)單位進一步發(fā)展產(chǎn)生了極大的不利影響。

其次，由于事業(yè)單位內(nèi)部控制審計的監(jiān)督管理不到位，部分人員會利用職務之便，做出一些不合法、不合理的事情，影響了內(nèi)部控制審計工作的公平性、公正性。例如有的審計人員會私自更改內(nèi)部控制審計結果，刻意隱藏一些不合理的事業(yè)單位費用使用項目，使得事業(yè)單位面臨著極大的風險問題。

最后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作沒有引入第三方機構，也沒有讓廣大民眾參與監(jiān)督管理。這種“既當運動員，又當裁判”的內(nèi)部控制審計體系很難服眾，飽受廣大民眾的質(zhì)疑和非議。有時候事業(yè)單位經(jīng)費出現(xiàn)私自挪用、刻意侵吞的現(xiàn)象，面對廣大民眾的質(zhì)疑，事業(yè)單位沒有給出正面回復，僅出具內(nèi)部控制審計結果就草草收場，這樣的內(nèi)部控制審計工作根本得不到民眾的支持。

（四）內(nèi)部控制審計人才匱乏

如今事業(yè)單位面臨著極其嚴重的內(nèi)部控制審計人才匱乏問題，而且這種問題不是個例，而是全國范圍內(nèi)所有事業(yè)單位都存在的問題。

首先，事業(yè)單位沒有招聘專業(yè)的內(nèi)部控制審計人才，而是讓會計、財務人員兼職內(nèi)部控制審計工作。這些人員沒有高超的內(nèi)部審計能力，也沒有充沛的精力和時間來完成內(nèi)部控制審計工作，無法保障內(nèi)部控制審計工作的連續(xù)性。

其次，事業(yè)單位針對內(nèi)部控制審計人員的培訓不到位，導致這些人員的思想理念、專業(yè)技能始終處于低下水平，逐漸與社會發(fā)展、事業(yè)單位改革相脫鉤，無法勝任事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作，也無法滿足高標準的內(nèi)部控制審計需求。

最后，全國范圍內(nèi)精通內(nèi)部控制審計工作、熟悉事業(yè)單位的人才少之又少，其根本原因是很多高職院校都沒有開設這一專業(yè)，再加上高職院校沒有提供良好的實踐平臺，導致大學生的內(nèi)部控制審計能力十分低下，根本滿足不了事業(yè)單位的用人需求。

四、基于風險管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計優(yōu)化建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位要想讓內(nèi)部控制審計達到更好的效果，就需要積極改善內(nèi)部控制環(huán)境。

首先，事業(yè)單位管理層應該樹立良好的風險管理理念，對內(nèi)部控制審計工作給予足夠的重視，參考事業(yè)單位的實際特征開展內(nèi)部控制審計工作。事業(yè)單位管理層應該引導所有內(nèi)部人員都參與到內(nèi)部控制當中，形成一個人人參與的內(nèi)部控制審計氛圍。事業(yè)單位領導人應該樹立良好的榜樣作用，嚴格遵守各項規(guī)章制度，避免權力濫用，為內(nèi)部控制審計工作奠定良好的基礎。

其次，事業(yè)單位管理層應該制定嚴格合理的授權審批程序，建立完善的業(yè)務處理流程，每項業(yè)務都需要有專人執(zhí)行，專人審核，有問題早發(fā)現(xiàn)早解決，保證事業(yè)單位內(nèi)部活動的正常運行。事業(yè)單位應該設置內(nèi)部控制審計負責人，廣泛收集各個業(yè)務層面的意見和建議，并以此為基礎對內(nèi)部控制做出不斷地優(yōu)化調(diào)整，從而達到更好的內(nèi)部控制效果。

最后，內(nèi)部控制審計工作涉及事業(yè)單位的各方面。因此崗位設置應該分為部門內(nèi)部控制和整體內(nèi)部控制，各個部門都需要設置獨立的內(nèi)部控制崗位，優(yōu)化部門工作流程，明確責任義務，所有的工作與活動都要有書面記錄，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時問責相關部門。事業(yè)單位還應該積極落實輪崗制度，避免相關人員長期擔任某一崗位，而出現(xiàn)徇私舞弊的問題。

（二）制定完善的內(nèi)部控制審計體系

事業(yè)單位應該正視內(nèi)部控制審計制度的缺陷與不足，從法律、制度層次入手，對內(nèi)部控制審計體系做出不斷地優(yōu)化調(diào)整，保證事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的有序進行。首先，事業(yè)單位應該聯(lián)合立法部門，借鑒國外先進經(jīng)驗，建立科學完善的內(nèi)部控制審計制度，優(yōu)化補充與內(nèi)部審計、內(nèi)部控制有關的法律條文，為事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作提供重要的制度指引。

其次，事業(yè)單位應該從制度體系入手，對內(nèi)部控制審計工作進行適當?shù)闹笇?，做好?nèi)部控制審計架構工作，規(guī)范內(nèi)部審計流程，統(tǒng)一內(nèi)部審計標準等等，以月、季、年為單位，對內(nèi)部控制審計體系做出不斷地修訂與完善，從法規(guī)政策層面為內(nèi)部控制審計工作提供堅實的保障。

最后，事業(yè)單位應該保證內(nèi)部控制審計工作的獨立性，將其納入法人治理體系當中，使得內(nèi)部控制審計工作具有充足的權威性，不受其它因素的干擾和影響。在風險管理模式下，事業(yè)單位可以成立審計委員會，定期對事業(yè)單位各項工作進行全面細致地控制與審計，使得內(nèi)部控制審計工作成為事業(yè)單位的常態(tài)化工作。

（三）優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制審計評價模式

科學合理的評價方式能夠使內(nèi)部控制審計工作達到事半功倍的效果，因此事業(yè)單位應該結合實際情況，擬定一套科學合理的內(nèi)部控制審計評價機制。

首先，事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作不是一蹴而就的，而是一個循序漸進的工作，因此事業(yè)單位應該以月、季、年為單位，對內(nèi)部控制審計的效果進行綜合評價分析，如果審計效果良好，則繼續(xù)保持。如果審計效果不好，事業(yè)單位就需要深入分析其中的根本因素，制定出針對性的改善計劃，這樣能夠使內(nèi)部控制審計體系得到不斷更新和完善，達到更好的內(nèi)部控制審計效果。

其次，基于風險管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作應該融合紀委監(jiān)察、會計稽核、內(nèi)部監(jiān)督等多種功能，從各個角度出發(fā)對事業(yè)單位業(yè)務活動進行監(jiān)督與管理，注重整體與局部的協(xié)調(diào)性，重視信息的采集與分析，確保相關人員嚴格按照規(guī)章制度開展內(nèi)部控制審計工作，盡可能使內(nèi)部控制審計工作發(fā)揮出更好的效果。

最后，事業(yè)單位在內(nèi)部控制審計工作中，應該引導社會力量、第三方審計機構參與評價工作。一般來說，第三方審計機構的專業(yè)性更強，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計人員不易察覺的問題與不足，幫助事業(yè)單位優(yōu)化補充內(nèi)部控制審計體系。社會民眾能夠從多種視角、多個層次監(jiān)管評價事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作，使得事業(yè)單位的各項活動及審計工作在陽光下進行，為事業(yè)單位的健康發(fā)展做出更大的貢獻。

（四）引進培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才

事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作比較復雜，這對審計人員的素質(zhì)能力提出了很高的要求。所以事業(yè)單位必須想方設法培養(yǎng)一支優(yōu)秀的內(nèi)部審計團隊。

首先，事業(yè)單位應該面向全社會招聘專業(yè)的、高素質(zhì)的內(nèi)部控制審計人員。這些人員不僅要接受過專業(yè)的技能培訓，還要有豐富的內(nèi)部審計經(jīng)驗，能夠快速上手事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作，妥善處理事業(yè)單位內(nèi)部工作的缺陷與問題，為事業(yè)單位的健康發(fā)展提出科學合理的意見。

其次，事業(yè)單位應該對內(nèi)部控制審計人員提供針對性的培訓，通過專家培訓、技術交流會、網(wǎng)絡教育等多種方法，幫助這些人員樹立先進的內(nèi)部控制思維，掌握高超的內(nèi)部審計技巧，保障事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作能夠與時俱進，推動事業(yè)單位各項工作的規(guī)范化運作，加快事業(yè)單位轉(zhuǎn)型發(fā)展的步伐。

最后，針對事業(yè)單位內(nèi)部控制審計人員匱乏的問題，我國高等教育機構應該多開設一些與此相關的專業(yè)課程，加強與事業(yè)單位的合作，為在校大學生提供良好的實踐平臺，引導學生將理論知識應用到實踐當中，提前熟悉事業(yè)單位內(nèi)部控制審計環(huán)境和工作流程，幫助事業(yè)單位做好人才儲備工作。

結語

科學合理的事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作有助于提升事業(yè)單位經(jīng)費使用效率、推動事業(yè)單位的轉(zhuǎn)型升級。但是就目前來看，很多事業(yè)單位的內(nèi)部控制審計工作都不容樂觀，普遍存在內(nèi)部控制審計環(huán)境不佳、內(nèi)部控制審計制度不完善、內(nèi)部控制審計評價方法不合理、內(nèi)部控制審計人才匱乏等問題。要想改變這一現(xiàn)狀，事業(yè)單位需要營造良好的內(nèi)部控制審計環(huán)境、制定完善的內(nèi)部控制審計體系、優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部控制審計評價模式、引進培養(yǎng)優(yōu)秀的內(nèi)部審計人才，只有這樣才能保證事業(yè)單位內(nèi)部控制審計工作的規(guī)范化運行，為事業(yè)單位健康發(fā)展提供堅實的保障。