王建茹 李猛杰 劉紅杰

摘 要：文章以滄州地區(qū)民辦高校作為研究對(duì)象，分析其中財(cái)務(wù)管理的不足，從營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力、現(xiàn)金流量能力和外部風(fēng)險(xiǎn)5個(gè)方面構(gòu)建了民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，選取3所滄州地區(qū)民辦高校進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，以期為民辦高校的財(cái)務(wù)管理提供參考。

關(guān)鍵詞：民辦高校 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 預(yù)警體系

中圖分類(lèi)號(hào)：F240文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2023）09-072-03

近年來(lái)，從當(dāng)前的教育體系結(jié)構(gòu)看，民辦高校已經(jīng)在高等教育中發(fā)揮著重要的作用。而集團(tuán)化運(yùn)作的民辦高校財(cái)務(wù)管理，既具有教育行業(yè)的要求與特征，又具有盈利的特殊需求，其在籌資、營(yíng)運(yùn)等活動(dòng)及財(cái)務(wù)管理等方面的風(fēng)險(xiǎn)也在增加。民辦高校在營(yíng)運(yùn)過(guò)程中一旦出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者資金鏈斷裂的問(wèn)題，不僅會(huì)影響在校師生的利益，而且會(huì)影響社會(huì)的穩(wěn)定。因此，建立有效的民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系、監(jiān)控民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況，及早采取措施應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有十分重要的意義。

一、滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

（一）管理層法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

2021年正式實(shí)施的最新版《中華人民共和國(guó)民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《實(shí)施條例》）調(diào)整了相關(guān)政策，其中鼓勵(lì)金融等機(jī)構(gòu)為民辦學(xué)校融資提供服務(wù)，但同時(shí)為過(guò)度資本化設(shè)置了禁區(qū)；新增相關(guān)章節(jié)關(guān)于師生權(quán)益保證的規(guī)定，還增加了“從業(yè)禁止”的內(nèi)容[1]。新版《實(shí)施條例》的出臺(tái)，意味民辦高等教育法律體系的進(jìn)一步完善，同時(shí)也意味著監(jiān)管力度的進(jìn)一步加強(qiáng)。但民辦高校的財(cái)務(wù)管理層對(duì)此重視程度不夠，法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)非常淡薄。

（二）預(yù)算制度不健全

第一，部分民辦高校雖然建立了預(yù)算制度，但并沒(méi)有按預(yù)算執(zhí)行，使預(yù)算成為擺設(shè)；第二，預(yù)算編制方法較為落后，簡(jiǎn)單粗糙不夠詳細(xì)，缺乏規(guī)范化的制度文件，編制的預(yù)算不夠全面、缺少定額定量標(biāo)準(zhǔn)，缺少對(duì)部門(mén)預(yù)算的相關(guān)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；第三，專(zhuān)項(xiàng)資金使用績(jī)效缺乏可行考核辦法，沒(méi)有形成資金管理的閉環(huán)，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任落實(shí)不到位，資金流向容易失控，易發(fā)生資金問(wèn)題或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；第四，預(yù)算的編制信息化程度太低，沒(méi)有和財(cái)務(wù)系統(tǒng)、采購(gòu)系統(tǒng)以及資產(chǎn)系統(tǒng)形成聯(lián)動(dòng)，嚴(yán)重影響了預(yù)算編制的效率和準(zhǔn)確性。

（三）資金控制薄弱

民辦高校在財(cái)務(wù)上屬于集團(tuán)化管理，實(shí)質(zhì)上，高校自身并沒(méi)有資金的管理權(quán)限，高校管理層缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制力，眾多往來(lái)單位形成的大量往來(lái)款項(xiàng)不能及時(shí)回流，時(shí)不時(shí)出現(xiàn)資金不及時(shí)到位的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)以及后續(xù)發(fā)展。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏有效的動(dòng)態(tài)監(jiān)控和預(yù)警機(jī)制

僅僅依賴(lài)財(cái)務(wù)部門(mén)以及相關(guān)各部門(mén)簡(jiǎn)單的預(yù)算數(shù)據(jù)和相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)點(diǎn)數(shù)來(lái)分析判斷，不可能及時(shí)有效地反映出財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，從這點(diǎn)來(lái)看滄州地區(qū)的民辦高校普遍存在缺乏針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控和防范機(jī)制問(wèn)題。然而民辦高校屬于公益性事業(yè)，關(guān)系到數(shù)萬(wàn)學(xué)生及背后家庭的相關(guān)利益，社會(huì)關(guān)注度非常高，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，社會(huì)輿情較大，將會(huì)給高校帶來(lái)巨大的打擊。

二、滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要體現(xiàn)

（一）收入來(lái)源較為單一

民辦高校的資金主要來(lái)源包括學(xué)費(fèi)收入、投資方投入、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)撥款、銀行貸款等。但是實(shí)際上滄州地區(qū)的民辦高校中，政府財(cái)政撥款非常有限，銀行融資渠道比較窄，高校主要依靠單一的學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)來(lái)維持日常運(yùn)轉(zhuǎn)，資金來(lái)源非常單一，風(fēng)險(xiǎn)較大。僅僅依賴(lài)學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)來(lái)維持學(xué)校的運(yùn)轉(zhuǎn)將會(huì)非常被動(dòng)。

（二）不斷持續(xù)的高負(fù)債

一方面，近幾年民辦高校發(fā)展速度較快，招生數(shù)量不斷增加，大規(guī)模建設(shè)新校區(qū)，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)需求同樣大幅度提高，然而投入增長(zhǎng)的速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于收入增長(zhǎng)的速度；另一方面，投資方往來(lái)款占用比例越來(lái)越高，但學(xué)校基本運(yùn)營(yíng)費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于剩余高校的資金，部分高校甚至出現(xiàn)要通過(guò)自身再次融資貸款來(lái)維持正常教學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因此居高不下，同時(shí)也增加了法律風(fēng)險(xiǎn)。

（三）民辦高校對(duì)外投資的校辦產(chǎn)業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

校辦產(chǎn)業(yè)在校內(nèi)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)管理同校內(nèi)部門(mén)重合，由此造成管理混亂，效益低下。在校辦企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，由于沒(méi)有明確校方與校辦企業(yè)方雙方的權(quán)利和義務(wù)，沒(méi)有建立雙發(fā)的委托關(guān)系，企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的機(jī)制沒(méi)有真正到位，產(chǎn)生的效益幾乎為零，甚至虧損，給學(xué)校帶來(lái)無(wú)法忽視的連帶責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，校辦企業(yè)同樣成為了集團(tuán)企業(yè)的融資平臺(tái)，無(wú)形中再次增加了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，建立一套行之有效的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，對(duì)于幫助學(xué)校動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)警具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

三、滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系的建立

改革開(kāi)放之后我國(guó)民辦高校才剛剛開(kāi)始，在發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是最大風(fēng)險(xiǎn)，因此，構(gòu)建高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系也成為國(guó)內(nèi)學(xué)者研究的重點(diǎn)。馬宏建、鄧敏和龔鳴在高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)態(tài)預(yù)警體系建立研究中運(yùn)用層次分析法，選取高敏感指標(biāo)，構(gòu)建了較為有效的財(cái)務(wù)監(jiān)控和預(yù)警體系[2]。楊壽明同樣運(yùn)用層次分析法，建立民辦院校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模型，并分析了模型的不足[3]。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生實(shí)際上受到多方面的影響，需要從多個(gè)角度綜合判斷財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并預(yù)警。

由于民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性和評(píng)價(jià)困難的特點(diǎn)，本文將層次分析法運(yùn)用到財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警分析中，通過(guò)層次結(jié)構(gòu)模型，運(yùn)用科學(xué)評(píng)價(jià)手段結(jié)合矩陣對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，可以為滄州地區(qū)民辦高校領(lǐng)導(dǎo)層提供科學(xué)準(zhǔn)確的決策依據(jù)。

（一）構(gòu)建民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層次

本文結(jié)合前人的研究與滄州地區(qū)相關(guān)民辦高校的具體情況，搭建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)層次。第一層目標(biāo)層為民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)A；第二層準(zhǔn)則層為償債能力B1、營(yíng)運(yùn)能力B2、發(fā)展能力B3、現(xiàn)金流量能力B4、外部風(fēng)險(xiǎn)B5；第三層方案層為財(cái)務(wù)預(yù)警具體相關(guān)指標(biāo)C。

（二）構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系

本研究結(jié)合滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制特征，從償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、發(fā)展能力、現(xiàn)金流量能力以及外部風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)維度來(lái)把控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)選取20個(gè)具體財(cái)務(wù)指標(biāo)對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析研究檢測(cè)，在此基礎(chǔ)上建立一套滄州地區(qū)的民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系。該體系在一定程度上做到了不同指標(biāo)的量化和組合，并且權(quán)重的分配也相對(duì)較為合理有效，但是仍存在不足，比如指標(biāo)選取單一、量化過(guò)程主觀性較強(qiáng)，判斷矩陣的定值需要豐富的經(jīng)驗(yàn)和廣闊的知識(shí)面。所以，該風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型有待進(jìn)一步優(yōu)化。其中償債能力選取流動(dòng)比率Cl、利息保障倍數(shù)C2、資產(chǎn)負(fù)債率C3、應(yīng)收往來(lái)款周轉(zhuǎn)率C4；營(yíng)運(yùn)能力選取資本増值率C5、年新生報(bào)到率C6、總資產(chǎn)收益率C7、預(yù)算收支比率C8；發(fā)展能力選取教學(xué)儀器設(shè)備増長(zhǎng)率C9、固癥資產(chǎn)増長(zhǎng)率C10、科研經(jīng)費(fèi)増長(zhǎng)率C11、自籌資金比率C12；現(xiàn)金流量能力選取年末借款經(jīng)費(fèi)比C13、專(zhuān)項(xiàng)資金占用率C14、現(xiàn)金流量比率C15、學(xué)校貨幣資金支付比C16；外部風(fēng)險(xiǎn)選取利率風(fēng)險(xiǎn)C17、政策指向風(fēng)險(xiǎn)C18、法律法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)C19、經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)C20。

（三）預(yù)警指標(biāo)權(quán)重構(gòu)建及一致性檢驗(yàn)

通過(guò)層次分析法，邀請(qǐng)10位財(cái)務(wù)管理專(zhuān)家對(duì)滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分研判，結(jié)合各方意見(jiàn)及建議得出各層次指標(biāo)的判斷矩陣，同時(shí)根據(jù)專(zhuān)家提出意見(jiàn)對(duì)其他指標(biāo)進(jìn)行相關(guān)修改，最后通過(guò)軟件計(jì)算后得出各層次的指標(biāo)權(quán)重。詳細(xì)相關(guān)數(shù)據(jù)見(jiàn)表1至表3所示：

同理，構(gòu)建二級(jí)指標(biāo)的判斷矩陣，計(jì)算得到各指標(biāo)權(quán)重為：

B1=（0.0550，0.2633，0.5638，0.1177）

B2=（0.1065，0.6037，0.2281，0.0615）

B3=（0.3103，0.3526，0.1792，0.1577）

B4=（0.0726，0.2476，0.5538，0.1258）

B5=（0.0912，0.2169，0.4338，0.2579）

通過(guò)上述各項(xiàng)計(jì)算可以得出：一是各矩陣CR<0.1，表明滿足一致性檢驗(yàn)；在構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型中，內(nèi)部?jī)攤笜?biāo)占的權(quán)重0.4287，內(nèi)部營(yíng)運(yùn)指標(biāo)占的權(quán)重0.2427，發(fā)展能力指標(biāo)占的權(quán)重0.1672，外部風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)占的權(quán)重0.0464，結(jié)合民辦高校的財(cái)務(wù)實(shí)際，這種權(quán)重比例分配是較為合理的。

（四）滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警控制指數(shù)確定

結(jié)合層次分析法同時(shí)采用線性加權(quán)的綜合預(yù)警模型，確定出高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)得分X：

X=（Zi*Wi）

X=0.0235C1+0.1127C2+0.2412C3+0.0504C4+0.0245C5+0.1578

C6+0.0462C7+0.0142C8+0.0519C9+0.059C10+0.03C11+0.0264C12+

0.0084C13+0.0287C14+0.0642C15+0.0146C16+0.0042C17+0.0101

C18+0.0201C19+0.012C20

Wi是由一級(jí)權(quán)重乘以二級(jí)權(quán)重計(jì)算得出，Ci為各財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)指數(shù)。關(guān)于預(yù)警等級(jí)的設(shè)定，本文參考了馬宏建的研究成果，見(jiàn)表2。

最后，通過(guò)收集滄州地區(qū)民辦高校的相關(guān)數(shù)據(jù)，將相關(guān)數(shù)據(jù)輸入上述公式中，從而得到滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)價(jià)X，并根據(jù)預(yù)警等級(jí)進(jìn)行高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（五）實(shí)例分析

通過(guò)以上構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警模型，選取滄州地區(qū)的CJ、BH及DF三所民辦高校相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)算，如表3。

通過(guò)以上實(shí)例相關(guān)數(shù)據(jù)得出，CJ高校流通比率支付能力較強(qiáng)，收支等財(cái)務(wù)狀況良好，年新生報(bào)到率較高，雖有債務(wù)壓力和投資方的應(yīng)收賬款回款非常慢，但財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較低，財(cái)務(wù)運(yùn)作基本無(wú)風(fēng)險(xiǎn)；而B(niǎo)H高校資產(chǎn)負(fù)債率較高，固定資產(chǎn)投資較多，年末借款經(jīng)費(fèi)占用高，因而財(cái)務(wù)分析等級(jí)應(yīng)發(fā)出輕度警示；DF高校支付能力較弱，負(fù)債較重，學(xué)生的報(bào)到率較低，且投資增速過(guò)快，結(jié)余較低，因而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)較高，發(fā)出中等警示。

四、對(duì)滄州地區(qū)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）投資方高層要提高財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)以及法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

投資方管理層對(duì)民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的重視程度高是預(yù)警系統(tǒng)得以成功建立并有效運(yùn)行的前提。同時(shí)民辦高校的高層管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理中預(yù)警的問(wèn)題應(yīng)給予足夠的重視，時(shí)刻樹(shù)牢危機(jī)防范的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員基本財(cái)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（二）建立高效科學(xué)的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)中心，完善內(nèi)控制度并建立審計(jì)制度

風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)成功運(yùn)行是建立在大量、及時(shí)、真實(shí)的數(shù)據(jù)信息基礎(chǔ)上的，這就要求民辦高校必須建立效率高、流程暢、反應(yīng)快且邏輯嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)數(shù)據(jù)控制中心，實(shí)時(shí)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)提供數(shù)據(jù)信息。同時(shí)，為該系統(tǒng)配備專(zhuān)業(yè)的人員，制定工作制度和工作內(nèi)容，明確職責(zé)，為系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供支持。日常運(yùn)轉(zhuǎn)中，及時(shí)調(diào)整和完善相應(yīng)的內(nèi)控制度，發(fā)現(xiàn)潛在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而反饋到預(yù)警系統(tǒng)中，發(fā)出警報(bào)。

（三）做好風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)預(yù)案，嚴(yán)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生

民辦高校中的各相關(guān)單位要按照預(yù)設(shè)的預(yù)警指標(biāo)主動(dòng)校對(duì)糾偏，對(duì)高校的融資貸款、教學(xué)運(yùn)轉(zhuǎn)、發(fā)展建設(shè)過(guò)程中各項(xiàng)資金流動(dòng)環(huán)節(jié)及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行分析研判，充分評(píng)估各種情況引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的程度，做好應(yīng)對(duì)預(yù)案，并不斷沙盤(pán)推演，完善相關(guān)預(yù)案，一旦發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以及時(shí)應(yīng)對(duì)，在第一時(shí)間內(nèi)將損失降到最小。同時(shí)成立督導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)小組，定期或不定期進(jìn)行工作督導(dǎo)，檢查各項(xiàng)工作底稿，形成工作閉環(huán)，為風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提供強(qiáng)有力保障。

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