魏云霞WEI Yun-xia

（甘肅省公路交通建設(shè)集團(tuán)有限公司，蘭州 730030）

0 引言

傳統(tǒng)的造價(jià)審計(jì)，一般均是依據(jù)項(xiàng)目的立項(xiàng)批復(fù)、初設(shè)概算批復(fù)、各類合同以及各類痕跡管理資料開展項(xiàng)目資金的造價(jià)管理核算，這種核算主要是在資金收入、支出的合約關(guān)系上建立起來的，最終的審計(jì)結(jié)果也只是體現(xiàn)投資是否超概算?；诤怂憔仃?，能夠?qū)饭こ添?xiàng)目各個(gè)單位工程的收入、支出關(guān)系進(jìn)行綜合考察，能夠?qū)φ麄€(gè)項(xiàng)目的資金管理成果實(shí)現(xiàn)量化評價(jià)，即盈利、收支平衡或虧損，能夠更好地為相關(guān)建設(shè)企業(yè)提供管理成果評價(jià)支撐。

1 公路工程造價(jià)審計(jì)核算矩陣基本理論

公路工程造價(jià)審計(jì)核算矩陣的基本理論，主要包含公路項(xiàng)目審計(jì)核算的矩陣結(jié)構(gòu)、核算矩陣的更新與平衡方法、賬戶乘數(shù)矩陣的建立、公路項(xiàng)目資金管理成果與審計(jì)的聯(lián)系等四個(gè)方面。

1.1 公路項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)核算的矩陣結(jié)構(gòu)

公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的核算矩陣結(jié)構(gòu)，是在公路工程項(xiàng)目造價(jià)投資和各類材料資源的成本核算中，依托投入產(chǎn)出法，借助公路工程項(xiàng)目的投入成本數(shù)據(jù)、產(chǎn)值產(chǎn)出數(shù)據(jù)，探究公路工程項(xiàng)目的造價(jià)管理結(jié)構(gòu)及其結(jié)構(gòu)變動(dòng)產(chǎn)生的內(nèi)在原因和相關(guān)影響。從而圍繞造價(jià)投入和建設(shè)產(chǎn)出，實(shí)現(xiàn)對于公路工程項(xiàng)目技術(shù)方案和造價(jià)管控之間的核算。[1]為公路工程項(xiàng)目的造價(jià)管理成果評價(jià)提供量化支撐。根據(jù)廣泛的文獻(xiàn)查閱和實(shí)地調(diào)研，在我國，公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)核算矩陣的元素及其涵義一般如表1 所示。

表1 我國公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)核算矩陣的元素及其涵義

此外，按照投入產(chǎn)出法的有關(guān)理論，可將公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)核算矩陣的支出傾向矩陣定義為An，矩陣An的表達(dá)式如式（1）所示。

根據(jù)表1 和式（1）可以看出，影響公路工程造價(jià)審計(jì)核算的矩陣要素主要有公路工程項(xiàng)目人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械臺班租賃費(fèi)、企業(yè)日常管理費(fèi)、增項(xiàng)增量費(fèi)、設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)、地勘服務(wù)費(fèi)、施工圖審核費(fèi)、造價(jià)咨詢服務(wù)費(fèi)、招標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)、零星計(jì)日工費(fèi)、材料二次轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、材料多次轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)、稅金、規(guī)費(fèi)等。借助核算矩陣不僅可以探究各類費(fèi)用經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的關(guān)系，還可以借助矩陣實(shí)現(xiàn)量化計(jì)算，為公路工程項(xiàng)目投資管理的結(jié)果是否符合預(yù)期管理目標(biāo)提供數(shù)據(jù)支撐。

1.2 核算矩陣的更新與平衡方法

所謂核算矩陣的更新與平衡，主要指的是不同的公路工程項(xiàng)目，需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對矩陣要素進(jìn)行更新和平衡，以期矩陣的量化計(jì)算更加符合項(xiàng)目的造價(jià)費(fèi)用實(shí)際管理情況。

以矩陣要素A1公路工程項(xiàng)目的人工費(fèi)為例，當(dāng)公路工程項(xiàng)目的建設(shè)路線跨越不同的行政區(qū)劃時(shí)，不同行政區(qū)內(nèi)造價(jià)站頒行的政策可能使得各行政區(qū)劃內(nèi)的人工費(fèi)調(diào)差要求不同，因此要更新和平衡公路工程項(xiàng)目建設(shè)沿線各行政區(qū)劃內(nèi)的人工費(fèi)調(diào)差區(qū)別；再以矩陣要素A2公路工程項(xiàng)目材料費(fèi)投入為例，在矩陣中雖然材料費(fèi)投入僅為一項(xiàng)要素，但是在公路工程項(xiàng)目的實(shí)際實(shí)施過程中，會(huì)使用大量不同種類、不同性質(zhì)的建筑材料，這些材料的單價(jià)也會(huì)存在較大差異，而且同一材料在施工期間不同階段的價(jià)格也會(huì)存在波動(dòng)變化，故而需要更新和平衡各類建筑材料的費(fèi)用差別。[2]

公路工程項(xiàng)目造價(jià)核算矩陣的更新與平衡，其目標(biāo)旨在建立一個(gè)更加符合項(xiàng)目實(shí)際情況的新列系矩陣A*=（aij*）n×n，這個(gè)新的列系矩陣非常近似于原有的矩陣An，借助矩陣更新與平衡的經(jīng)典方法RAS 法，得出核算矩陣的更新與平衡計(jì)算式如式（2）所示。

在式（2）中，An*表示更新與平衡后的矩陣，aij表示原已知矩陣中的要素，xij表示原矩陣中同一要素不同數(shù)值平均值。

1.3 賬戶乘數(shù)矩陣的建立

賬戶乘數(shù)矩陣的建立和計(jì)算，是為了檢驗(yàn)公路工程項(xiàng)目的各種費(fèi)用收支是否合理。以公路工程項(xiàng)目的收支為例，從建設(shè)單位的角度出發(fā)，其資金收入主要是上級撥款、自籌資金、債務(wù)融資等，其資金支出主要是各類直接工程費(fèi)和間接工程費(fèi)；從施工單位的角度出發(fā)，其資金收入主要是建設(shè)單位定期撥付的工程款，其資金支出主要是各類人工、材料、機(jī)械臺班費(fèi)。因此，對于專用賬戶的資金收入數(shù)額、支出數(shù)額等內(nèi)容，也是公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)的重要核心內(nèi)容。但是，建設(shè)單位和施工單位，由于各自資金收入和支出的內(nèi)容形式不同，因此建設(shè)單位和施工單位的賬戶審計(jì)各有傾向。賬戶乘數(shù)矩陣，就是要審核建設(shè)單位，或者施工單位的各類資金收入與支出是否合理。根據(jù)廣泛的文獻(xiàn)查閱和實(shí)地調(diào)研，在我國，公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)賬戶矩陣的元素及其涵義一般如表2 所示。

表2 我國公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)賬戶矩陣的元素及其涵義

此外，按照投入產(chǎn)出法的有關(guān)理論，可將公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)核算中的賬戶矩陣定義為Bn，矩陣Bn的表達(dá)式如式（3）所示。

由于公路工程項(xiàng)目在進(jìn)行造價(jià)管理的過程中，有些資金的往來存在一定的合約關(guān)系，即在相關(guān)合同條款的約定下開展資金往來；有些資金的往來不存在合約關(guān)系，即擁有一定的隨機(jī)性、靈活性，不存在固定合同條款的資金往來，因此對于賬戶矩陣，還需要充分考慮合約關(guān)系有無、合約關(guān)系的具體內(nèi)容等進(jìn)行賬戶矩陣的更新與平衡。[3]借助矩陣更新與平衡的經(jīng)典方法RAS 法，得出賬戶矩陣更新與平衡計(jì)算式如式（4）所示。

1.4 公路項(xiàng)目資金管理成果與審計(jì)的聯(lián)系

建立公路工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)核算矩陣的終極目標(biāo)，就是要借助矩陣這個(gè)量化“媒介”實(shí)現(xiàn)公路工程項(xiàng)目建設(shè)成果與造價(jià)審計(jì)之間關(guān)聯(lián)。由于造價(jià)審計(jì)核算矩陣對應(yīng)的是一種各類費(fèi)用收入支出之間的關(guān)系，嚴(yán)格按照公路工程項(xiàng)目各單位工程的收入與支出進(jìn)行羅列，便可以形成一個(gè)n階矩陣Cn，如式（5）所示。

在式（5）中，Cn表示某一公路工程項(xiàng)目資金管理成果與核算審計(jì)之間的聯(lián)系，Cnn表示公路工程項(xiàng)目中各個(gè)單位工程的矩陣結(jié)構(gòu)及其賬戶矩陣核算值。

此外，依托投入產(chǎn)出法的有關(guān)理論可推知，當(dāng)公路工程項(xiàng)目資金管理成果與核算審計(jì)之間的聯(lián)系Cn值＞1 時(shí)，表明該項(xiàng)目造價(jià)管理的總收入＞總支出，項(xiàng)目獲利；當(dāng)Cn值=1 時(shí)，表明該項(xiàng)目造價(jià)管理的總收入=總支出，項(xiàng)目收支平衡；當(dāng)Cn值＜1 時(shí)，表明該項(xiàng)目造價(jià)管理的總收入＜總支出，項(xiàng)目虧損。以此實(shí)現(xiàn)對于項(xiàng)目造價(jià)管理成果的量化評價(jià)。

2 公路工程造價(jià)審計(jì)核算矩陣的應(yīng)用

前文詳細(xì)分析了公路工程項(xiàng)目造價(jià)核算矩陣的有關(guān)基本理論，依照相關(guān)基本理論，就某一公路工程項(xiàng)目的造價(jià)管理成果開展案例分析，實(shí)施造價(jià)管理成果評價(jià)，將理論應(yīng)用于案例實(shí)踐中。

2.1 案例工程項(xiàng)目概況

位于我國西北地區(qū)的某公路工程項(xiàng)目，全長452.36km，跨越三個(gè)不同的地級市，這三個(gè)地級市造價(jià)管理站發(fā)布的人工費(fèi)調(diào)差比例分別為25%、27%、30%。該項(xiàng)目總投資25.3 億元，全程按照一級公路的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修筑，單位工程涵蓋路基工程、路面工程、橋梁工程、隧道工程，公路的行車道設(shè)計(jì)寬度為16m，路基設(shè)計(jì)寬度24m。

從建設(shè)單位的造價(jià)管理角度來看，案例公路工程項(xiàng)目實(shí)施的整個(gè)過程中，涉及到的資金收入主要是自籌資金和融資資金，涉及到的資金支出主要有以下五大類：一是項(xiàng)目前期階段產(chǎn)生的可行性研究報(bào)告編制費(fèi)、初步設(shè)計(jì)及概算編制服務(wù)費(fèi)、初設(shè)概算評審服務(wù)費(fèi)、公路項(xiàng)目沿線地質(zhì)勘察服務(wù)費(fèi)、施工圖設(shè)計(jì)服務(wù)費(fèi)、施工圖審核服務(wù)費(fèi)、招標(biāo)代理服務(wù)費(fèi)等；二是在項(xiàng)目報(bào)規(guī)報(bào)建階段產(chǎn)生的城市基礎(chǔ)設(shè)施配套費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)沿線地段文物勘探服務(wù)費(fèi)、環(huán)保評估服務(wù)費(fèi)、地形測量服務(wù)費(fèi)等；三是在項(xiàng)目施工階段產(chǎn)生的施工費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)用、第三方質(zhì)量檢測費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用、造價(jià)咨詢費(fèi)用、BIM 建模服務(wù)費(fèi)用；四是在項(xiàng)目決算審計(jì)階段產(chǎn)生的審計(jì)服務(wù)費(fèi)用等；五是在項(xiàng)目實(shí)施期間由于一些不可抗力因素產(chǎn)生的計(jì)日工費(fèi)用、增項(xiàng)增量費(fèi)用。

由于案例項(xiàng)目的直接工程費(fèi)、間接工程費(fèi)等內(nèi)容眾多，故而本文以直接工程費(fèi)中的施工階段人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械臺班費(fèi)為探究方向，根據(jù)投入產(chǎn)出法和造價(jià)審計(jì)核算矩陣有關(guān)理論，分析案例工程項(xiàng)目施工階段直接工程費(fèi)的主要要素，得出如表3 所示的統(tǒng)計(jì)表，根據(jù)表3 所示統(tǒng)計(jì)表和投入產(chǎn)出法構(gòu)建案例項(xiàng)目施工階段的核算矩陣結(jié)構(gòu)如式（6）所示。

表3 案例工程項(xiàng)目工程主要要素統(tǒng)計(jì)表

2.2 案例項(xiàng)目直接工程費(fèi)核算矩陣賬戶

在案例項(xiàng)目實(shí)施階段，直接工程費(fèi)收入支出由于涉及到的參與主體主要有建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位和造價(jià)咨詢單位，各參與主體涉及的收入支出賬戶主要有機(jī)構(gòu)賬戶、要素賬戶、日常生產(chǎn)活動(dòng)賬戶，并根據(jù)案例項(xiàng)目施工階段的賬戶往來信息建立如表4 所示的賬戶核算矩陣，根據(jù)表4 所示統(tǒng)計(jì)表和投入產(chǎn)出法構(gòu)建案例項(xiàng)目施工階段的賬戶如式（7）所示。

表4 案例項(xiàng)目施工階段各主要參與主體的賬戶核算矩陣

2.3 案例工程項(xiàng)目Cn 值計(jì)算

在分別建立了案例項(xiàng)目施工階段的造價(jià)審計(jì)核算矩陣結(jié)構(gòu)和賬戶矩陣結(jié)構(gòu)后，利用專業(yè)的矩陣計(jì)算軟件Matrix Calculator，分別依次按式（6）、式（2）、式（7）、式（4）、式（5）對案例項(xiàng)目的核算矩陣值、核算矩陣更新和平衡值、賬戶矩陣值、賬戶矩陣更新和平衡值以及施工階段直接工程費(fèi)管理成果與審計(jì)矩陣結(jié)構(gòu)的聯(lián)系值Cn，得到如表5 所示的計(jì)算結(jié)果。

表5 案例項(xiàng)目施工階段直接工程費(fèi)核算矩陣計(jì)算結(jié)果

根據(jù)表5 所計(jì)算出的結(jié)果來看，Cn值=0.999<1，因此可以得出結(jié)論，案例項(xiàng)目在施工階段的造價(jià)管理成果與投資預(yù)期相比，是呈現(xiàn)虧損狀態(tài)的。

3 結(jié)語

傳統(tǒng)的造價(jià)審計(jì)，過于依托合約關(guān)系以及痕跡管理資料復(fù)核資金的收入支出是否合規(guī)合理，沒有對造價(jià)管理成果與投資預(yù)期進(jìn)行量化評價(jià)。依托核算矩陣、賬戶矩陣等造價(jià)審計(jì)核算矩陣的基本理論，對某公路工程項(xiàng)目施工階段的直接工程費(fèi)進(jìn)行基于核算矩陣的審計(jì)計(jì)算，探究直接工程費(fèi)管理成果與投資預(yù)期之間的量化關(guān)系，從而為公路工程的造價(jià)審計(jì)量化評價(jià)提供一點(diǎn)參考。