胡曉明 李麗

2022年12月中注協(xié)印發(fā)《推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普及應(yīng)用審計(jì)軟件工作方案》，確立了“大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件智能化升級(jí)有序推進(jìn)、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件的普及率大幅提高”的總體目標(biāo)。事實(shí)上，普及應(yīng)用審計(jì)軟件，不是采購軟件的簡(jiǎn)單工作，而是改造會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)作業(yè)流程的重要決策，是難度堪比企業(yè)ERP實(shí)施的復(fù)雜工程。有專家總結(jié)我國企業(yè)三十年來實(shí)施ERP的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提出成功實(shí)施ERP的“四知流程”，即知理、知己、知彼、知用?！八闹鞒獭睂?duì)實(shí)施任何信息化系統(tǒng)都有參考意義(陳啟申，2007)，也同樣適用于會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件的普及應(yīng)用。筆者認(rèn)為，普及應(yīng)用審計(jì)軟件能否成功，歸根結(jié)底要取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否建立和遵循規(guī)范的“四知流程”，即知理、知己、知彼和知用?！八闹鞒獭比币徊豢?，且必須依序而行(見圖1)。嚴(yán)格遵照規(guī)范流程的四大步驟推廣應(yīng)用審計(jì)軟件，會(huì)計(jì)師事務(wù)所“審計(jì)軟件的普及率大幅提高”的總體目標(biāo)一定能夠?qū)崿F(xiàn)?！八闹鞒獭倍加幸粋€(gè)“知”字，也表明普及應(yīng)用審計(jì)軟件的流程實(shí)質(zhì)上是知識(shí)管理過程，這與會(huì)計(jì)師事務(wù)所這樣典型的學(xué)習(xí)型組織也十分契合。

圖1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所普及應(yīng)用審計(jì)軟件的規(guī)范流程

一、知理：培訓(xùn)先行——理解為什么要用審計(jì)軟件

大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在普及應(yīng)用審計(jì)軟件時(shí)，培訓(xùn)一般安排在最后階段，往往是先購買軟件、再安裝軟件，然后才進(jìn)行操作培訓(xùn)。筆者認(rèn)為“知理”應(yīng)是普及應(yīng)用軟件的第一個(gè)環(huán)節(jié)，培訓(xùn)必須是第一位的?！捌占皯?yīng)用”培訓(xùn)可以分為兩個(gè)層次，第一層次是知識(shí)的普及，即“知理”或觀念培訓(xùn)，第二層次才是應(yīng)用的普及，即操作培訓(xùn)。軟件操作培訓(xùn)的安排可以延后，但觀念培訓(xùn)應(yīng)是普及應(yīng)用審計(jì)軟件規(guī)范流程的第一步。普及應(yīng)用審計(jì)軟件必須培訓(xùn)先行，讓員工理解為什么要用審計(jì)軟件，這就是“知理”。

(一 )通過培訓(xùn)形成普及應(yīng)用審計(jì)軟件的共識(shí)

普及應(yīng)用審計(jì)軟件對(duì)事務(wù)所的影響是廣泛的，員工需要改變?cè)械墓ぷ鞣绞胶土鞒?，事?wù)所職能部門和合伙人也要改變管理方式。因此，有必要通過培訓(xùn)統(tǒng)一事務(wù)所管理團(tuán)隊(duì)的認(rèn)識(shí)，讓員工對(duì)變革有思想準(zhǔn)備，以免在審計(jì)軟件投入項(xiàng)目使用后還出現(xiàn)“一些合伙人對(duì)使用審計(jì)軟件的必要性提出質(zhì)疑”、“項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)軟件的操作方式很不適應(yīng)”的情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)同行之間激烈的競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手已經(jīng)用先進(jìn)的審計(jì)軟件武裝起來的時(shí)候，如果你跟不上信息化的腳步，其結(jié)局可想而知，事務(wù)所的合伙人應(yīng)當(dāng)樹立危機(jī)意識(shí)，對(duì)普及應(yīng)用審計(jì)軟件的緊迫性要比普通員工理解得更透徹。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人要理解審計(jì)軟件的優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，并愿意在審計(jì)軟件方面加大資金投入。審計(jì)軟件可以提高審計(jì)效率和質(zhì)量，適應(yīng)更快、更準(zhǔn)確、更全面的審計(jì)服務(wù)需求，降低成本和風(fēng)險(xiǎn)，提高競(jìng)爭(zhēng)力和盈利能力。合伙人應(yīng)了解這些優(yōu)勢(shì)和價(jià)值，并認(rèn)識(shí)到普及應(yīng)用審計(jì)軟件是事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型和創(chuàng)新發(fā)展的必要條件和重要舉措。

(二 )普及應(yīng)用審計(jì)軟件是“一把手工程”

普及應(yīng)用審計(jì)軟件需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所高層領(lǐng)導(dǎo)的支持和推動(dòng)，有必要作為“一把手工程”來實(shí)施。這里的“一把手”是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理團(tuán)隊(duì)，并不特指所長或首席合伙人。“一把手”應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)軟件的重要性和價(jià)值，親自參與和推動(dòng)審計(jì)軟件的實(shí)施和使用。

普及應(yīng)用審計(jì)軟件的最終目標(biāo)是提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，其最大受益者是“一把手”。按照“誰受益、誰負(fù)責(zé)”的原則，“一把手”理應(yīng)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮主體作用普及審計(jì)軟件的第一責(zé)任人，必須深刻理解審計(jì)軟件的原理，了解其操作流程，對(duì)普及應(yīng)用可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)和阻力有預(yù)判有對(duì)策，也就是“一把手”首先要“知理”。

普及應(yīng)用審計(jì)軟件是對(duì)員工長年沿襲的工作習(xí)慣宣戰(zhàn)，推廣的阻力不可避免?！耙话咽帧睉?yīng)有改革的決心，克服和排除阻力，特別是來自合伙人和管理團(tuán)隊(duì)內(nèi)部的阻力?！耙话咽帧弊钪饕呢?zé)任是推動(dòng)變革，普及應(yīng)用審計(jì)軟件是事務(wù)所審計(jì)作業(yè)流程的變革，必須也只能由“一把手”來推動(dòng)。

(三 )成立普及應(yīng)用審計(jì)軟件項(xiàng)目組

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)成立普及應(yīng)用審計(jì)軟件項(xiàng)目組(以下簡(jiǎn)稱“軟件項(xiàng)目組”)，負(fù)責(zé)實(shí)施“一把手工程”。軟件項(xiàng)目組應(yīng)由具有審計(jì)軟件相關(guān)專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)的員工組成，包括各專業(yè)級(jí)別的審計(jì)人員、信息技術(shù)人員、管理人員和合伙人，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)審計(jì)軟件的選型、實(shí)施和內(nèi)部培訓(xùn)。

軟件項(xiàng)目組的負(fù)責(zé)人建議由事務(wù)所負(fù)責(zé)質(zhì)量管理的合伙人擔(dān)任。由質(zhì)量管理合伙人擔(dān)任軟件項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人，可以確保審計(jì)軟件的應(yīng)用不偏離提升審計(jì)質(zhì)量的首要目標(biāo)。同時(shí)，質(zhì)量管理合伙人熟悉審計(jì)作業(yè)流程，有組織和領(lǐng)導(dǎo)能力，在事務(wù)所內(nèi)部也有一定威望，適合擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。

二、知己：需求分析——弄清審計(jì)軟件要解決什么問題

在理解為什么要用審計(jì)軟件(“知理”)的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身的戰(zhàn)略和定位，在軟件選型前進(jìn)一步弄清本事務(wù)所在審計(jì)執(zhí)業(yè)中存在的問題及其根源，設(shè)計(jì)理想的解決方案，制定預(yù)期目標(biāo)，從而明確“要通過審計(jì)軟件解決什么問題”，這就是“知己”。

(一 )主體意識(shí)與主體作用

“知己”就是要樹立主體意識(shí)。《推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普及應(yīng)用審計(jì)軟件工作方案》強(qiáng)調(diào)，“會(huì)計(jì)師事務(wù)所要發(fā)揮主體作用，重視信息化建設(shè)，加大資金投入”，就是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)具備主體意識(shí)。普及應(yīng)用審計(jì)軟件是會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要環(huán)節(jié)，這不是隨大流，也不是和同行攀比，而是出自事務(wù)所自身發(fā)展的需要。只有牢牢樹立主體意識(shí)，從事務(wù)所的實(shí)際需求出發(fā)，堅(jiān)持自身變革，突破內(nèi)部阻力，普及應(yīng)用審計(jì)軟件才可能成功。

主體意識(shí)的另一層含義是會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身要對(duì)普及應(yīng)用審計(jì)軟件的成敗負(fù)責(zé)，不能把普及應(yīng)用失敗歸咎于軟件服務(wù)商。軟件產(chǎn)品的好壞，軟件服務(wù)質(zhì)量的高低，不是普及應(yīng)用成敗的主因。事務(wù)所對(duì)自身的決策行為及其后果是責(zé)無旁貸的。

(二 )對(duì)審計(jì)軟件的需求調(diào)研和需求分析

普及應(yīng)用審計(jì)軟件項(xiàng)目組首先應(yīng)在事務(wù)所內(nèi)部進(jìn)行審計(jì)軟件需求調(diào)研，調(diào)研的對(duì)象應(yīng)涵蓋事務(wù)所的審計(jì)人員和管理人員?？梢岳茫堑阮愃圃诰€調(diào)研平臺(tái)設(shè)計(jì)調(diào)研問卷，調(diào)研問卷應(yīng)包括開放式和封閉式問題，開放式問題如：你對(duì)chatGPT等人工智能在審計(jì)軟件中的應(yīng)用有何期待？封閉式問題則可設(shè)置若干選項(xiàng)，如：你希望審計(jì)軟件中有哪些與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的功能：A風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫；B控制數(shù)據(jù)庫；C進(jìn)一步審計(jì)程序數(shù)據(jù)庫；D樣本量計(jì)算模型等。項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)調(diào)研結(jié)果進(jìn)行分析，總結(jié)出本事務(wù)所對(duì)審計(jì)軟件的需求要點(diǎn)。

軟件項(xiàng)目組在需求調(diào)研的基礎(chǔ)上，還應(yīng)開展需求分析，確定本事務(wù)所對(duì)審計(jì)軟件的需求和優(yōu)先級(jí)，并形成需求文檔。需求文檔可以是表格式的“審計(jì)軟件產(chǎn)品功能核查單”，在審計(jì)軟件選型階段作為核查軟件產(chǎn)品的依據(jù)。軟件項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)軟件的各種功能要求還要區(qū)分輕重緩急，例如可分為“非常必要”、“必要”、“可選”、“遠(yuǎn)期需要”四個(gè)級(jí)別。

在“知己”階段進(jìn)行需求分析，是為了明確事務(wù)所要利用審計(jì)軟件解決哪些審計(jì)效率和質(zhì)量方面的問題，市場(chǎng)上有哪些審計(jì)軟件產(chǎn)品能夠解決這些問題。需求分析是一項(xiàng)不可省略的工作，它可以減少審計(jì)軟件選型的盲目性，是決定普及應(yīng)用審計(jì)軟件成敗的重要因素。

三、知彼：軟件選型——找到合適的審計(jì)軟件產(chǎn)品和服務(wù)商

在“知己”階段明確了“要通過審計(jì)軟件解決什么問題”之后，下一步就是要尋找“解決問題的可行方案”(“知彼”)?！锻苿?dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所普及應(yīng)用審計(jì)軟件工作方案》要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮主體作用，自主研發(fā)或采購市場(chǎng)上安全可靠的審計(jì)軟件，并“根據(jù)自身的實(shí)際需求，公開、公平、公正擇優(yōu)選擇軟件服務(wù)商”。選擇軟件產(chǎn)品(服務(wù)商)又稱軟件選型。在“知己”的基礎(chǔ)上，軟件項(xiàng)目組根據(jù)需求分析的結(jié)果，遵照軟件選型的方法和步驟，找到合適的審計(jì)軟件產(chǎn)品和服務(wù)商，避免盲目選擇，這就是“知彼”。軟件選型不僅是選軟件產(chǎn)品，更是選擇解決方案和合作伙伴(軟件服務(wù)商)，“知彼”就是觀察軟件服務(wù)商能不能提供適用的解決方案、能不能作為理想的合作伙伴。

軟件選型是否得當(dāng)，直接關(guān)系到普及應(yīng)用審計(jì)軟件項(xiàng)目的成敗。如果沒有做到“知理、知己”就急于開始選型，或者不了解選型中必須關(guān)注的要點(diǎn)和應(yīng)遵守的選型原則，就有可能選型不當(dāng)。

軟件選型一定要做到“知己知彼”(陳啟申，1997)?！爸恕?，就是要充分了解審計(jì)軟件的功能和體現(xiàn)的審計(jì)方法論能否滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)特點(diǎn)和事務(wù)所個(gè)性化需求?！爸骸笔恰爸恕钡那疤帷！爸骸?，就是一定要弄清楚自身的需求，做好需求調(diào)研和需求分析，掌握審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)審計(jì)軟件的具體要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有十分清楚自身的需求，明確自身的軟件應(yīng)用目標(biāo)，才能正確地選擇適用于自身的審計(jì)軟件?！爸褐恕笔菚?huì)計(jì)師事務(wù)所普及應(yīng)用審計(jì)軟件，選擇審計(jì)軟件的基本原則。

軟件選型有很多方法，其中比較典型的是5S(stage)選型法，這種方法是將軟件選型過程規(guī)范為5個(gè)階段，即準(zhǔn)備階段、考察階段、模擬階段、招標(biāo)階段和決策階段，每一個(gè)階段都包括若干個(gè)具體的活動(dòng)。借鑒5S選型法，本文認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)軟件選型工作，應(yīng)劃分為四個(gè)階段(見圖2)。

圖2 會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)軟件選型的四個(gè)階段

(一 )全面了解(“知彼”)階段

軟件項(xiàng)目組首先應(yīng)廣泛瀏覽各類審計(jì)軟件公司的網(wǎng)站，收集軟件宣傳資料等，對(duì)審計(jì)軟件在行業(yè)的應(yīng)用情況形成總體印象，結(jié)合“知己”階段的需求調(diào)研和需求分析結(jié)果，圈定五家左右要重點(diǎn)接觸的軟件公司；其次，為了對(duì)軟件產(chǎn)品有直觀的認(rèn)識(shí)，軟件項(xiàng)目組應(yīng)聯(lián)系軟件公司來事務(wù)所現(xiàn)場(chǎng)演示軟件。軟件項(xiàng)目組應(yīng)帶著問題觀摩演示，準(zhǔn)備好擬解決的問題清單、選型考察提問提綱、軟件產(chǎn)品功能核查清單等，請(qǐng)軟件公司演示，觀察審計(jì)軟件是如何解決這些問題的，注意其合理性和易用性。在此階段，軟件項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注主要問題，避免在次要細(xì)節(jié)上糾纏不放；現(xiàn)場(chǎng)演示之后，軟件項(xiàng)目組還可以向軟件公司的用戶了解軟件應(yīng)用情況，有條件的還可以訪問用戶，現(xiàn)場(chǎng)了解其普及應(yīng)用的效果。如果發(fā)現(xiàn)軟件的某些模塊或功能點(diǎn)沒有真正使用，或使用效果欠佳，要了解其原因。

目前，國內(nèi)商品化的審計(jì)軟件產(chǎn)品現(xiàn)狀，是偏重于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集、自動(dòng)生成底稿等模塊，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試等功能還不完善，與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求相距甚遠(yuǎn)，智能審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用也明顯不足。對(duì)此，軟件項(xiàng)目組應(yīng)有基本認(rèn)識(shí)，不宜期望過高。

(二 )比選初評(píng)階段

完成全面了解階段之后，軟件項(xiàng)目組可縮小選型范圍，選擇二至四家進(jìn)行比選評(píng)估。軟件項(xiàng)目組聯(lián)系軟件公司取得試用版本的授權(quán)后，小組成員分別試用，對(duì)數(shù)據(jù)采集等重點(diǎn)功能進(jìn)行上機(jī)演練；試用完成后，軟件項(xiàng)目組應(yīng)召開討論會(huì)，對(duì)試用的2-4種軟件從功能、易用性、客服效率、態(tài)度等方面進(jìn)行比選評(píng)價(jià)；考慮到最終決策時(shí)軟件價(jià)格是很重要的因素，在此階段應(yīng)對(duì)軟件報(bào)價(jià)進(jìn)行摸底，可采用多次詢價(jià)形式了解真實(shí)價(jià)格，比如現(xiàn)場(chǎng)演示時(shí)要求軟件公司口頭報(bào)價(jià)，試用后第一次要求軟件公司正式報(bào)價(jià)，然后以預(yù)算不足為由要求第二次報(bào)價(jià)等等，如果有條件也可了解其他事務(wù)所的報(bào)價(jià)情況。

(三 )重點(diǎn)試用階段

根據(jù)比選初評(píng)階段的討論會(huì)結(jié)果，軟件項(xiàng)目組可以對(duì)軟件產(chǎn)品進(jìn)行性價(jià)比排序，選定一種產(chǎn)品進(jìn)行重點(diǎn)試用。值得注意的是，軟件產(chǎn)品價(jià)格之外還有服務(wù)費(fèi)，且軟件公司一般會(huì)免1年服務(wù)費(fèi)，故按3年綜合費(fèi)用對(duì)各類軟件進(jìn)行比較會(huì)更合理。圖3為某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四種軟件產(chǎn)品的比選初評(píng)結(jié)果表，該事務(wù)所對(duì)是否可能成為軟件公司最大客戶特別關(guān)注，其擬對(duì)軟件公司施加重大影響力，將軟件改造成最大程度符合其個(gè)性化需求的產(chǎn)品。

圖3 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)四種軟件產(chǎn)品的比選初評(píng)結(jié)果表

事務(wù)所可成立由最終用戶(業(yè)務(wù)人員)組成的軟件試用小組，軟件項(xiàng)目組撰寫試用指南、設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)表格，試用小組試用各功能點(diǎn)，從易用性、運(yùn)行效果、速度等逐項(xiàng)評(píng)價(jià)后提交試用報(bào)告(見表1的示例)，如在試用中發(fā)現(xiàn)軟件錯(cuò)誤或故障，則進(jìn)行特別記錄，同時(shí)針對(duì)具體的功能點(diǎn)提出改進(jìn)建議。

表1 某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某軟件產(chǎn)品的試用評(píng)價(jià)表（節(jié)選）

軟件項(xiàng)目組最終對(duì)試用小組的結(jié)論進(jìn)行統(tǒng)計(jì)匯總。對(duì)試用小組在試用過程中反饋的軟件功能缺陷，軟件項(xiàng)目組應(yīng)與軟件公司溝通，根據(jù)軟件公司的反饋情況評(píng)估其改進(jìn)的可能性。一般情況下，軟件公司基于成本考慮，功能都是通用性的，難以滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所的個(gè)性化需求，軟件項(xiàng)目組要與軟件公司在技術(shù)方面進(jìn)行談判，爭(zhēng)取用較低成本換取軟件公司在功能方面的定制化開發(fā)。

(四 )談判簽約階段

重點(diǎn)試用得出可用的結(jié)論后，軟件項(xiàng)目組即開始與軟件公司進(jìn)行正式的商務(wù)談判。在價(jià)格方面，在首次報(bào)價(jià)、第二次報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，可以與軟件公司協(xié)商，要求其按數(shù)量分檔報(bào)價(jià)，即購買數(shù)量越多、單價(jià)越低的“超量累退”方案。

除了軟件產(chǎn)品本身的報(bào)價(jià)之外，軟件項(xiàng)目組應(yīng)關(guān)注軟件公司提供的服務(wù)，對(duì)服務(wù)內(nèi)容與價(jià)格進(jìn)行談判。如個(gè)性化定制服務(wù)(如底稿模板風(fēng)格、底稿索引體系、業(yè)務(wù)循環(huán)分類、底稿模板定制等)的數(shù)量和價(jià)格，到事務(wù)所各分所現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)的次數(shù)、到項(xiàng)目組審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)解決問題的次數(shù)、現(xiàn)場(chǎng)ERP數(shù)據(jù)采集、對(duì)項(xiàng)目組使用軟件進(jìn)行跟進(jìn)輔導(dǎo)等。對(duì)其他細(xì)節(jié)也應(yīng)適當(dāng)關(guān)注，如軟件公司是否在公開場(chǎng)合將事務(wù)所列為客戶名單進(jìn)行宣傳、軟件的授權(quán)注冊(cè)方式等。

完成談判后，即可與軟件公司簽訂合同。軟件項(xiàng)目組逐條檢查合同條款是否已經(jīng)體現(xiàn)談判結(jié)果，必要時(shí)以合同附件形式列出清單。

四、知用：深化應(yīng)用——用審計(jì)軟件切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量和效率

選型以后還必須用好，解決想要解決的問題，實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)，即使用審計(jì)軟件切實(shí)提升審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)效率，這就是“知用”。

很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所在普及應(yīng)用審計(jì)軟件方面做了不少工作。但不同事務(wù)所雖然使用了相同的審計(jì)軟件，其應(yīng)用效果卻大相徑庭；還有一些事務(wù)所僅為員工安裝軟件并進(jìn)行操作培訓(xùn)，沒有進(jìn)行后續(xù)跟蹤管理，并未取得提升審計(jì)質(zhì)量和效率的預(yù)期效益。因此，還有必要強(qiáng)調(diào)“深化應(yīng)用”的重要性，即“知用”。例如，某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所普及應(yīng)用審計(jì)軟件的目標(biāo)是將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的邏輯貫穿于審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)中，使多年積累的審計(jì)方法通過軟件形式固化下來，為業(yè)務(wù)人員所用。該事務(wù)所2020年對(duì)其自主開發(fā)的審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用進(jìn)行了調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)兩年來審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)的應(yīng)用主要集中在明細(xì)賬、科目余額表和輔助明細(xì)賬的查詢，還停留在最初級(jí)、最原始的查賬看賬階段，這與該事務(wù)所普及應(yīng)用審計(jì)軟件的目標(biāo)相距甚遠(yuǎn)。

在普及應(yīng)用審計(jì)軟件的“知用”階段，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要完成審計(jì)軟件的知識(shí)轉(zhuǎn)移；同時(shí)，審計(jì)軟件又與執(zhí)業(yè)質(zhì)量密切相關(guān)，應(yīng)將其納入質(zhì)量管理體系，以促進(jìn)審計(jì)軟件的深化應(yīng)用。

(一 )實(shí)現(xiàn)審計(jì)軟件的知識(shí)轉(zhuǎn)移

1.與審計(jì)軟件服務(wù)商制定詳細(xì)的培訓(xùn)方案。審計(jì)軟件的培訓(xùn)非常重要，建議在合同中詳細(xì)約定。根據(jù)受訓(xùn)對(duì)象，可分為三類培訓(xùn)。(1)對(duì)一般用戶進(jìn)行操作培訓(xùn)。軟件服務(wù)商應(yīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所用戶進(jìn)行軟件操作培訓(xùn)。通過培訓(xùn)，用戶應(yīng)能掌握軟件的基本操作方法，了解軟件結(jié)構(gòu)及其功能，了解模塊間的關(guān)系，達(dá)到能夠獨(dú)立使用軟件的程度。培訓(xùn)講師應(yīng)以審計(jì)軟件各模塊的應(yīng)用實(shí)例，從流程和功能上進(jìn)行講解。培訓(xùn)方式為講師現(xiàn)場(chǎng)培訓(xùn)，采取Follow me, Step by Step方式，即講師分步驟示范，學(xué)員跟著講師同步操作電腦。(2)對(duì)關(guān)鍵用戶進(jìn)行深入培訓(xùn)。軟件服務(wù)商應(yīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的關(guān)鍵用戶進(jìn)行有針對(duì)性的深入培訓(xùn)，講解軟件使用的重點(diǎn)難點(diǎn)問題、常遇問題處理，并結(jié)合實(shí)際在審的項(xiàng)目實(shí)例進(jìn)行操作培訓(xùn)。(3)對(duì)系統(tǒng)管理員進(jìn)行維護(hù)培訓(xùn)。軟件服務(wù)商應(yīng)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息技術(shù)部門或業(yè)務(wù)部門的維護(hù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。內(nèi)容包括軟件的原理和技術(shù)性能、各種維護(hù)方法、備份方法、安裝調(diào)試、排除故障及軟件結(jié)構(gòu)等。

軟件服務(wù)商還應(yīng)提供用戶操作說明書、系統(tǒng)管理員維護(hù)手冊(cè)、快速指南、教學(xué)視頻課件等培訓(xùn)資料。軟件使用一段時(shí)間后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以要求軟件服務(wù)商進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)，以提高軟件應(yīng)用效果和維護(hù)水平。

為使軟件培訓(xùn)起到實(shí)效，軟件服務(wù)商還應(yīng)提供培訓(xùn)考試試題，包括考試用的財(cái)務(wù)賬套數(shù)據(jù)，建立考試環(huán)境，在培訓(xùn)服務(wù)器上安裝財(cái)務(wù)軟件數(shù)據(jù)庫環(huán)境，供審計(jì)人員模擬實(shí)際采集數(shù)據(jù)。可以在培訓(xùn)的最后一天，安排學(xué)員模擬練習(xí)并上機(jī)考試。

2.為審計(jì)軟件用戶提供在線技術(shù)支持和協(xié)助。對(duì)用戶遇到的操作問題，軟件服務(wù)商應(yīng)提供在線技術(shù)支持，具體支持內(nèi)容應(yīng)在軟件采購合同中體現(xiàn)。例如，某軟件公司在合同中載明的服務(wù)條款為：“免費(fèi)在線服務(wù)：乙方通過QQ為甲方提供軟件終身免費(fèi)(7 X 24小時(shí))技術(shù)協(xié)助服務(wù)、遠(yuǎn)程在線診斷服務(wù)。乙方承諾：提交問題、查詢問題、解答問題的在線式服務(wù)方式，能夠及時(shí)、方便地為甲方提供維護(hù)服務(wù)?！?/p>

3.組織審計(jì)軟件應(yīng)用水平考試。為督促業(yè)務(wù)人員深入了解和掌握審計(jì)軟件的使用技巧和操作步驟，有必要在會(huì)計(jì)師事務(wù)所范圍內(nèi)組織審計(jì)軟件應(yīng)用水平考試。水平考試可以分級(jí)別，例如分為初級(jí)和中級(jí)兩級(jí)。初級(jí)考試可以采用客觀題，考察用戶是否了解審計(jì)軟件相關(guān)的基本概念；中級(jí)考試則可采用案例題，提供脫敏的演示數(shù)據(jù)，要求上機(jī)測(cè)試，通過審計(jì)軟件完成規(guī)定操作后提交結(jié)果文件。國內(nèi)某大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所自主開發(fā)了審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)，項(xiàng)目組只有通過了初級(jí)水平考試，才具備使用資格，否則不能使用審計(jì)作業(yè)系統(tǒng)。這個(gè)規(guī)定雖然提高了普及應(yīng)用審計(jì)軟件的門檻，但對(duì)提高軟件應(yīng)用效果卻是有益的，也符合《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》的要求。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可將員工是否通過審計(jì)軟件應(yīng)用水平考試作為其年度績(jī)效考核的一項(xiàng)內(nèi)容，將考試結(jié)果與其職級(jí)晉升和薪酬掛鉤。

4.成立審計(jì)軟件專家組。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以成立審計(jì)軟件專家組，專家組成員可協(xié)助質(zhì)量管理部門對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用情況進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核，對(duì)項(xiàng)目組在審計(jì)軟件應(yīng)用中遇到的難點(diǎn)問題進(jìn)行解答，并研究審計(jì)軟件應(yīng)用中的一些特殊問題，例如，在整合審計(jì)中的應(yīng)用，在特殊行業(yè)中的應(yīng)用，合伙人參與審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)軟件中如何體現(xiàn)，等等。

5.成立審計(jì)軟件研究小組。會(huì)計(jì)師事務(wù)所分所或部門可成立審計(jì)軟件研究小組，小組成員作為審計(jì)軟件的關(guān)鍵用戶，在培訓(xùn)時(shí)協(xié)助培訓(xùn)講師指導(dǎo)分所或部門業(yè)務(wù)人員熟練使用審計(jì)軟件；解答分所或部門業(yè)務(wù)人員在使用審計(jì)軟件過程中遇到的問題；收集軟件實(shí)操相關(guān)問題，由組長定期向?qū)徲?jì)軟件專家組反饋。

(二 )將審計(jì)軟件的應(yīng)用納入質(zhì)量管理體系

1.質(zhì)量管理準(zhǔn)則。根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量管理準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量管理》及應(yīng)用指南的規(guī)定，從服務(wù)提供商處購買的、供項(xiàng)目組使用的審計(jì)軟件屬于技術(shù)資源。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)針對(duì)技術(shù)資源的利用制定相關(guān)政策和程序。例如，要求業(yè)務(wù)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須使用審計(jì)軟件；明確規(guī)定使用審計(jì)軟件的人員所必須具備的資質(zhì)或?qū)ｉL；明確規(guī)定項(xiàng)目合伙人與利用審計(jì)軟件相關(guān)的責(zé)任；明確規(guī)定如何利用審計(jì)軟件，以及在利用審計(jì)軟件的過程中可以獲得的相關(guān)支持和協(xié)助。

2.對(duì)審計(jì)軟件應(yīng)用情況進(jìn)行質(zhì)量復(fù)核。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)項(xiàng)目組首次使用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)的情形，或某類使用了審計(jì)軟件的高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)執(zhí)行專門的質(zhì)量復(fù)核，以提高審計(jì)軟件的應(yīng)用質(zhì)量，甚至可以將通過審計(jì)軟件應(yīng)用質(zhì)量復(fù)核作為簽發(fā)審計(jì)報(bào)告的前置條件。

審計(jì)軟件應(yīng)用質(zhì)量復(fù)核的結(jié)論可分為三檔：(1)合格：在出具審計(jì)報(bào)告前，項(xiàng)目組已經(jīng)基本完成審計(jì)軟件要求執(zhí)行的程序，審計(jì)程序履行情況記錄完整，對(duì)審計(jì)程序履行情況的描述無明顯不合理，滿足出具審計(jì)報(bào)告的要求。(2)基本合格：出具審計(jì)報(bào)告之前，審計(jì)項(xiàng)目組未完成審計(jì)軟件要求執(zhí)行的程序，審計(jì)程序履行情況的記錄不夠完整，但對(duì)審計(jì)程序履行情況的描述無明顯不合理，重大審計(jì)事項(xiàng)已取得滿意的審計(jì)證據(jù)、編制了適當(dāng)?shù)膶徲?jì)工作底稿，控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(3)不合格：出具審計(jì)報(bào)告之前，項(xiàng)目組未完成審計(jì)軟件要求執(zhí)行的程序，審計(jì)證據(jù)不充分、對(duì)審計(jì)程序履行情況的描述明顯不合理，未達(dá)到出具審計(jì)報(bào)告的要求。