史文 張人哲 葉凡 劉峰 成瑾

一、引言

注冊會計師行業(yè)是服務(wù)業(yè)，人才是行業(yè)的第一資源。2021年中國注冊會計師協(xié)會（簡稱中注協(xié)）開展了“以人才培養(yǎng)全生命周期為目標 完善注冊會計師行業(yè)管理服務(wù)工作體系和制度體系建設(shè)”的專題研究。為了探尋行業(yè)人才培養(yǎng)周期中不同階段（進入期、成長期、領(lǐng)導期、退出期）的關(guān)鍵影響因素及最新發(fā)展趨勢，本課題組對行業(yè)內(nèi)數(shù)十名代表人士（44位事務(wù)所合伙人及高級經(jīng)理）進行了半結(jié)構(gòu)化訪談，并由中注協(xié)向全國范圍內(nèi)的注冊會計師發(fā)放訪談問卷，收回193份有效匿名問卷。

通過提煉訪談內(nèi)容與整理問卷數(shù)據(jù)，本課題組的主要發(fā)現(xiàn)包括：（1）在進入期，專業(yè)對口是畢業(yè)生和其他求職者進入本行業(yè)的首要原因，行業(yè)吸引力優(yōu)勢隨著時間推移有所減弱；（2）在成長期，財會素質(zhì)、學習能力與團隊協(xié)調(diào)是事務(wù)所選拔員工的基本要求，并且員工的IT技術(shù)熟練度及大數(shù)據(jù)分析能力相較于業(yè)務(wù)拓展能力更重要；（3）在領(lǐng)導期，一體化整合、風險判斷與應(yīng)變成為當前事務(wù)所考驗合伙人的新指標，但合伙人的組織領(lǐng)導力、個性化專長依然關(guān)鍵；（4）在退出期，工作壓力、薪酬差距以及其他行業(yè)的虹吸效應(yīng)是驅(qū)使從業(yè)者離開的重要原因。

通過調(diào)研與問卷，本課題組也發(fā)現(xiàn)當前行業(yè)人才培養(yǎng)過程存在一些不足。例如：（1）行業(yè)吸引力優(yōu)勢減弱、行業(yè)風險與收益匹配度低等；（2）行業(yè)的正面宣傳不夠、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的國際認證程度較低等也常被受訪者提及。

因此，建議相關(guān)部門不僅在創(chuàng)造行業(yè)吸引力、儲備專業(yè)人才、引領(lǐng)高端人才、提供交流平臺上做出相應(yīng)改善，也可在建立健全法律法規(guī)和審計準則的同時，通過激發(fā)審計市場自身活力，有序引導行業(yè)的健康發(fā)展。

二、全生命周期理論與行業(yè)人才培養(yǎng)調(diào)查設(shè)計

（一）全生命周期理論

在“十四五”開局之年，國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步規(guī)范財務(wù)審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（簡稱“國辦發(fā)30號文”），對注冊會計師行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提出了明確要求。而行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展離不開一批高質(zhì)量的人才隊伍，因此打造政治型、職業(yè)型、專業(yè)型、復合型、國際型“五型”行業(yè)高端人才，構(gòu)建行業(yè)全生命周期、全流程閉環(huán)管理的高端人才培養(yǎng)體系，成為新時期我國注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)的新目標。其中，行業(yè)全生命周期人才培養(yǎng)體系的建立是關(guān)鍵。

“全生命周期”理論最早于20世紀30年代提出、運用到家庭工作，并逐步引入到其他學科和領(lǐng)域。2020年5月24日，習近平總書記在參加十三屆全國人大三次會議湖北代表團審議時提出，“把全生命周期管理理念貫穿城市規(guī)劃、建設(shè)、管理全過程各環(huán)節(jié)”。作為一種先進管理方式和科學管理思維，全生命周期管理蘊含的系統(tǒng)治理、可持續(xù)發(fā)展、以人為本的治理理念，立足實際、尊重發(fā)展規(guī)律、統(tǒng)籌發(fā)展全局的系統(tǒng)性思維，以及體現(xiàn)的事前、事中、事后全流程閉環(huán)管理的思路，對完善中國注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)管理服務(wù)支持體系提供了新視角、新思維。

（二）全生命周期下的行業(yè)人才培養(yǎng)：從進入到退出

對“全生命周期”的理解，可以簡化為事物從誕生到消亡的歷程，以及事前、事中、事后全流程閉環(huán)管理的思路。因此，課題組將注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)大致劃分為進入期、成長期、領(lǐng)導期、退出期四個關(guān)鍵階段。

1.進入期：指應(yīng)屆生、無審計師經(jīng)驗或經(jīng)歷的社會人員進入注冊會計師行業(yè)，及至成長為高級經(jīng)理階段。在進入期，課題組將重點調(diào)研從業(yè)人員的入行動機，以及新時期事務(wù)所選拔合格注冊會計師的基本條件。

2.成長期：指的是高級經(jīng)理成長為合伙人前這一階段。這一階段的注冊會計師往往已經(jīng)具備了過硬的專業(yè)能力與實踐經(jīng)驗，但距離成為合伙人還缺乏進一步晉升所需的組織與領(lǐng)導、風險判斷與應(yīng)變、創(chuàng)新決策、市場拓展、公共關(guān)系等能力。因此，本課題組將采訪事務(wù)所高級經(jīng)理、青年合伙人代表，歸納他們成長中的過人之處，并分析注冊會計師在此階段的職業(yè)發(fā)展障礙。

3.領(lǐng)導期：指的是注冊會計師成為合伙人，以及擔任事務(wù)所管理崗位的階段。此時，對行業(yè)風險判斷、國際化視野、個人領(lǐng)導力，以及對事務(wù)所一體化的掌控能力不僅決定注冊會計師個人的前途，也往往與事務(wù)所的成敗相聯(lián)系。因此，本課題將采訪部分事務(wù)所的高級合伙人，在總結(jié)其個人成功經(jīng)驗的同時，試圖尋找出當前行業(yè)頂層人才培養(yǎng)的新方向及整個注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展的新趨勢。

4.退出期：指的是除退休、意外事件等原因，相關(guān)從業(yè)人員離開注冊會計師行業(yè)的階段。通過初步訪談，課題組了解到從業(yè)人員退出大多發(fā)生在進入期與成長期。此時，通過執(zhí)業(yè)獲得一定鍛煉的中高級審計員或者已經(jīng)具備了較好專業(yè)本領(lǐng)與團隊協(xié)調(diào)能力的事務(wù)所經(jīng)理，常常會因為自身職業(yè)發(fā)展、客戶或者其他金融中介的“邀約”而發(fā)生“跳槽”。因此，課題組將就離開行業(yè)的動機與誘因訪談行業(yè)代表。

（三）調(diào)查設(shè)計與對象

圍繞注冊會計師行業(yè)人才培養(yǎng)全生命周期的四個關(guān)鍵階段，并綜合考慮行業(yè)人才培養(yǎng)各個環(huán)節(jié)的工作與制度，課題組按照行業(yè)進入、職業(yè)發(fā)展與瓶頸、事務(wù)所管理與領(lǐng)導、其他四個大類問題設(shè)計了半結(jié)構(gòu)化訪談。在盡可能降低選擇偏誤的前提下，課題組分別面向高級經(jīng)理（含近一年內(nèi)晉升的青年合伙人）和高級合伙人提供了兩份訪談提綱，最終采訪了目前在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的44名行業(yè)代表人士，受訪者基本信息如圖1所示。在中注協(xié)的全力支持下，課題組成功回收193份有效匿名調(diào)查問卷，問卷調(diào)查者的基本信息如圖2所示。

圖1 受訪者基本信息

圖2 問卷調(diào)查者基本信息

三、全生命周期下的行業(yè)人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

（一）進入期：專業(yè)對口是主因，行業(yè)優(yōu)勢有所減弱

在進入期，我們發(fā)現(xiàn)專業(yè)對口依然是畢業(yè)生和其他求職者進入注冊會計師行業(yè)的首要原因。一位來自四大的高級經(jīng)理表示：“找到和專業(yè)對口的工作就不會浪費大學學到的知識，而且相較于非財會專業(yè)同事，我結(jié)合相關(guān)理論知識與實際工作會更加容易?！痹诓稍L過程中，亦有多位高級經(jīng)理與合伙人提及：進入注冊會計師行業(yè)的一大原因是專業(yè)對口，他們想做比較純粹的專業(yè)人士，而非從事明顯與專業(yè)無關(guān)的工作。如圖3所示，在193份匿名問卷中，有97位受訪者認為“專業(yè)對口與專業(yè)主義”是其進入行業(yè)的首要動機，且認為是次要原因的也有53位。

圖3 問卷調(diào)查統(tǒng)計——入行原因

在我國注冊會計師行業(yè)發(fā)展的早期階段，成為注冊會計師不僅意味著相對較高的薪酬水平，也有一份為經(jīng)濟社會健康發(fā)展保駕護航的使命感。在訪談中，有三位70后合伙人提到當時注冊會計師行業(yè)薪酬水平跟社會平均相比，有相當大的優(yōu)勢；有一位高級合伙人與一位青年合伙人提及進入行業(yè)的原因為“使命感驅(qū)動”。

然而，這兩個優(yōu)勢卻有減弱的跡象。一方面，行業(yè)薪酬優(yōu)勢逐漸減弱，特別是相比于其他金融中介機構(gòu)。另一方面，獨立性缺失事件頻發(fā)對注冊會計師資本市場“看門人”的正面形象則有所影響。有業(yè)內(nèi)人士還發(fā)出了“現(xiàn)在注會行業(yè)的吸引力已經(jīng)明顯下降，現(xiàn)有人員已紛紛離開行業(yè)”的聲音。如表1所示，注冊會計師總數(shù)已從2013年的19萬擴大至2020年的近28萬，但主要增長源是非執(zhí)業(yè)會員，執(zhí)業(yè)注冊會計師僅從2011年的9萬4千人增長至2020年的10萬9千人。而如表2所示，同期掛牌交易的上市公司數(shù)量則從2363家翻了一倍至4264家，百強所的審計業(yè)務(wù)收入以及上市公司審計收入也增長了一倍有余。因此，面對我國證券市場的快速發(fā)展局面，如何在擴大行業(yè)人才儲備的同時，抓住審計業(yè)務(wù)增長機遇，吸引更多優(yōu)秀人才加入，是保障未來行業(yè)健康發(fā)展的重要話題。

表1 2011-2020年注冊會計師人數(shù)統(tǒng)計

表2 2011-2020年百強所與上市公司審計統(tǒng)計

（二）成長期：專業(yè)能力與團隊合作并重，信息技術(shù)能力是新要求

在注冊會計師的成長期，我們發(fā)現(xiàn)財會素質(zhì)、學習能力與團隊合作、協(xié)調(diào)溝通能力依然是事務(wù)所選拔員工的基本要求，如圖4所示。一方面，作為一項知識密集型產(chǎn)業(yè)，過硬的財會本領(lǐng)必不可少，有部分負責招聘的合伙人還表示“財會類知識是不斷更新的，特別是新準則越來越多，乃至延伸到非財務(wù)如ESG報告等領(lǐng)域，還需要從事審計工作的員工有很強的持續(xù)學習能力?！绷硪环矫妫瑢徲嬍堑湫偷膱F隊合作工作（Nelson和Tan，2005），大部分受訪者認為一名優(yōu)秀的從業(yè)者除應(yīng)成為審計專家外，還應(yīng)具備良好的人際協(xié)調(diào)與團隊溝通建設(shè)能力。

圖4 問卷調(diào)查統(tǒng)計——優(yōu)秀注冊會計師重要能力

隨著信息技術(shù)的不斷普及，大數(shù)據(jù)分析、區(qū)塊鏈技術(shù)開始在各行各業(yè)廣泛運用。Gepp等（2018）指出當前的審計行業(yè)對信息技術(shù)的運用其實是滯后的。而2012年中注協(xié)推出《中國注冊會計師行業(yè)信息化建設(shè)總體方案》后，充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升事務(wù)所自身的效率與質(zhì)量成為新時期行業(yè)發(fā)展的新目標。一位主管IT審計的合伙人表示：“現(xiàn)在的審計越來越多利用到新的科技手段，所以事務(wù)所也傾向于招聘更多理工科學生，特別是那些具有IT知識背景的新人，培養(yǎng)他們的審計思維要比培養(yǎng)成熟審計員的IT能力簡單很多?！边M一步，一位負責招聘的合伙人指出：“隨著技術(shù)發(fā)展和會計行業(yè)的變革，除基本的財務(wù)能力外，大學及相關(guān)部門還需要在初始人才培養(yǎng)中就加入如IT、數(shù)據(jù)分析等能力的訓練，從而更好地對接注冊會計師工作?！绷硗?，大部分的受訪者均認為以AI技術(shù)為代表的智能化審計不僅有助于優(yōu)化審計流程，也對事務(wù)所未來發(fā)展至關(guān)重要。

（三）領(lǐng)導期：新時期下的事務(wù)所一體化整合與風險應(yīng)對能力

成為合伙人，意味著個人領(lǐng)導能力提升。有兩位首席合伙人表示：“領(lǐng)導力即個人的影響力。合伙人的領(lǐng)導力是一個逐漸累積的能力，從普通合伙人到高級合伙人，再到管理合伙人，從小團隊的最終責任人到平臺的責任人，不同的層級要求的領(lǐng)導力水平不一樣。每個合伙人應(yīng)該努力提升自己的影響力——廣泛積累專業(yè)知識，提高在平臺上的影響力，以身作則。”同時，合伙人也扮演事務(wù)所發(fā)展領(lǐng)航員的角色。大部分受訪的高級合伙人指出，“除自身能力和素質(zhì)要求相較于一般注冊會計師更為嚴格，合伙人需要進一步培養(yǎng)個性化的能力專長，例如財會技術(shù)問題、管理問題、市場問題、國際化問題、不同行業(yè)審計問題等?！币虼?，成為合伙人特別是高級合伙人不僅意味著執(zhí)業(yè)者需要走出一條與眾不同的成長路徑，也決定了事務(wù)所未來的發(fā)展方向與競爭優(yōu)勢。

在新時期，尤其是國辦發(fā)30號文對引導會計師事務(wù)所強化內(nèi)部管理，特別是加強會計師事務(wù)所一體化管理提出了明確的要求。絕大多數(shù)接受采訪的高級合伙人都對一體化管理的看法保持一致，他們認為：“總所和分所僅是辦公地點不同，在技術(shù)標準、質(zhì)量控制、人力資源、財務(wù)、業(yè)務(wù)和信息管理等方面均執(zhí)行事務(wù)所的統(tǒng)一政策和程序，而負責領(lǐng)導事務(wù)所的合伙人就需要有制定和執(zhí)行實質(zhì)性一體化管理的能力”。

與此同時，隨著新《證券法》逐步落實，壓實資本市場中介機構(gòu)“看門人”責任的信號也在不斷釋放。作為事務(wù)所向?qū)У暮匣锶巳绾卧谂c日俱增的行業(yè)風險與日新月異的行業(yè)變革中看清形勢，并找到應(yīng)對之策越來越重要。一位受訪的高級合伙人表示，“注冊會計師行業(yè)確實是一個高風險行業(yè)，從三十年前到現(xiàn)在，經(jīng)濟活動的形式和方式發(fā)生了很大改變，出現(xiàn)了越來越多的新交易模式，對審計師提出要求也越來越高。審計師應(yīng)該利用平臺的學習機會，集合各合伙人的不同專業(yè)所長來規(guī)避這些風險，嚴守職業(yè)操守。在高危行業(yè)從事高風險工作，審計師就應(yīng)該不斷‘強身健體’、提高抵抗風險的能力?！比鐖D5所示，在193份匿名問卷中，有124位受訪者將風險判斷與應(yīng)變列為當下優(yōu)秀合伙人需具備能力的首位，遠超事務(wù)所內(nèi)部管理協(xié)調(diào)（22份）能力以及業(yè)務(wù)拓展營銷能力（26份）。

圖5 問卷調(diào)查統(tǒng)計——優(yōu)秀合伙人重要能力

（四）退出期：工作壓力與薪酬

差距 、行業(yè)間競爭及行業(yè)風險

如圖6所示，工作壓力、薪酬差距是年輕受訪者們提到最多的“逃離因素”。在匿名問卷中，有一半的受訪者將工作壓力與薪酬差異列為離開行業(yè)的主要動因。有一位合伙人坦言：“類似于近年來出現(xiàn)的新名詞‘996’或者‘007’，在審計行業(yè)實在是過于普遍，甚至已經(jīng)持續(xù)了十幾年。如此繁重的工作壓力之下，能夠堅持下來的精英確實不多，這也導致了我國注冊會計師行業(yè)人才流失率普遍偏高。”Persellin等（2019）的問卷調(diào)查則發(fā)現(xiàn)過重的工作量會損害審計質(zhì)量。工作壓力的最佳解決方式可能是薪酬激勵，而“漲薪”一詞也成為了2021年行業(yè)發(fā)展的熱門詞匯。

圖6 問卷調(diào)查統(tǒng)計——離開行業(yè)動因

另外，其他金融中介機構(gòu)以及企業(yè)也在不斷尋找兼具專業(yè)知識與實務(wù)經(jīng)驗的人才。較多合伙人提及當所內(nèi)的青年審計師晉升至經(jīng)理或高級經(jīng)理后，有一些上市公司、外企客戶曾邀請他們?nèi)呜攧?wù)主管、CFO，也有一些企業(yè)希望具備專業(yè)知識和綜合能力的合伙人擔任其高管。如果優(yōu)秀的注冊會計師不能獲得適當回報，在當前行業(yè)監(jiān)管力度不斷加強的背景下，注冊會計師在執(zhí)業(yè)時面臨的收益和風險不匹配問題可能會進一步凸顯，這可能導致一批優(yōu)秀的從業(yè)者離開。

四、對當前行業(yè)人才培養(yǎng)的相關(guān)建議

通過調(diào)研與問卷，發(fā)現(xiàn)當前行業(yè)人才培養(yǎng)也存在諸如行業(yè)吸引力優(yōu)勢下降、工作強度與人才流失率較高、行業(yè)收益與風險不匹配等不足之處。對于這些問題，我們收集整理了行業(yè)代表人士的相關(guān)意見，并提出有針對性的應(yīng)對措施。

（一）堅定職業(yè)信念、提升行業(yè)優(yōu)勢

在訪談中，我們發(fā)現(xiàn)行業(yè)吸引力優(yōu)勢下降最先體現(xiàn)在“職業(yè)榮譽感”上。一位高級合伙人稱“當初自己進入這個職業(yè)是帶有一種驕傲、自豪與成就感的。但隨著互聯(lián)網(wǎng)以及各種社交媒體的普及，一旦有事務(wù)所發(fā)生問題，有些媒體為吸引眼球，在沒有做詳實認證的情況下就會把更有‘知名度’的注冊會計師列入負面新聞，這可能會誤導社會公眾認為整個注冊會計師行業(yè)都經(jīng)常出問題。”這一類負面宣傳，不僅使注冊會計師資本市場“看門人”的形象大打折扣，也會動搖那些有志投身于注冊會計師行業(yè)年輕人的信心。因此，如圖7所示，大部分受訪者希望行業(yè)主管部門和行業(yè)協(xié)會能幫助加強注冊會計師的正面宣傳，這既是為行業(yè)發(fā)聲，也是對審計人初心與信念的肯定。

圖7 問卷調(diào)查統(tǒng)計——提升行業(yè)吸引力措施排序

其次，受訪者認為我國注冊會計師行業(yè)對人才的吸引力優(yōu)勢下降還存在國際化程度不足的原因。有合伙人指出，“在較為發(fā)達的國家，其會計行業(yè)國際化，主要是‘人’走出去，即注冊會計師執(zhí)業(yè)資格在國際上得到其他國家認可?！币虼耍苿又袊詴嫀焾?zhí)業(yè)資格的國際認證，實現(xiàn)與其他國家和地區(qū)注會執(zhí)業(yè)資格的互認及豁免，既提升中國會計行業(yè)的國際化程度，也能增加注冊會計師稱號的含金量，從而進一步為行業(yè)吸引人才。同時，受訪者也期待行業(yè)主管部門可以聯(lián)合相關(guān)部委，考慮將注冊會計師資格（CPA證書）與高級職稱體系進行跨界銜接，進一步提升注冊會計師的社會地位和認可度。

（二）引導有序競爭、充實后續(xù)教育

注冊會計師退出行業(yè)的現(xiàn)象大多發(fā)生在進入期與成長期，這不僅因行業(yè)吸引力優(yōu)勢減弱，也由一線審計員工工作壓力較強引起。除作為雇主的事務(wù)所通過主動“提薪”，改善工作環(huán)境來招攬人才外，很多受訪者呼吁相關(guān)部門應(yīng)該從嚴處理行業(yè)中長久存在的惡性競爭，對違反規(guī)定的企業(yè)和壓價競爭的會計師事務(wù)所嚴肅追責并公告?；蛘哒f，薪酬問題的背后需要考慮的是如何合理提高審計收費、有效改善行業(yè)競爭和行業(yè)地位情況。

此外，改革后續(xù)教育體系也是幫助人才提升自身能力、從而留住人才的方法之一。Che等（2018）發(fā)現(xiàn)注冊會計師累積的后續(xù)教育時間越長，其努力程度越高。有受訪者則認為后續(xù)教育不應(yīng)該僅限于“打卡上課”，而是要為注冊會計師們增加價值，進一步強化行業(yè)對人才的吸引力。例如，可以區(qū)分不同職位層級給予差異化的后續(xù)培養(yǎng)甚至補貼；隨著注冊會計師服務(wù)領(lǐng)域越來越寬泛，針對其接觸行業(yè)的屬性提供更多的后續(xù)教育不失為一種好辦法；注協(xié)應(yīng)盡快從過去扮演的行政監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)樾袠I(yè)及從業(yè)人員的服務(wù)者，避免只宣傳失敗案例以及懲罰措施，更多地將優(yōu)秀典型在行業(yè)范圍內(nèi)推廣學習，只有和更優(yōu)秀的人一起學習才能留住人才，從而促進整個行業(yè)繁榮發(fā)展。

（三）扎實質(zhì)量基礎(chǔ)、關(guān)注行業(yè)風險

注冊會計師屬于風險相對較高的行業(yè)，行業(yè)監(jiān)管加強也將進一步凸顯收益和風險不匹配問題。對此，有一位首席合伙人提及其所在的事務(wù)所通過統(tǒng)一購買職業(yè)保險，并涵蓋總所和分所，以應(yīng)對可能遭遇的執(zhí)業(yè)風險，實施執(zhí)業(yè)保護。相應(yīng)的，在大智慧案、康美藥業(yè)案件中，注冊會計師對客戶的虛假陳述行為承擔連帶賠償責任引起了投資者和公眾的廣泛討論。未來，注冊會計師承擔民事法律責任的案例將不可避免地越來越多，這背后的核心問題是審計師承擔的執(zhí)業(yè)風險與其回報是否能夠匹配。若兩者不匹配，行業(yè)人才流失同樣不可避免。

由此，一方面，事務(wù)所需要強化自身執(zhí)業(yè)能力和獨立性，加強內(nèi)部管理，狠抓審計質(zhì)量，提高員工風險意識，樹立良好的職業(yè)觀。有合伙人指出，“價值觀是一家企業(yè)的靈魂，黨建工作對于事務(wù)所個人成長、事務(wù)所管理、價值觀均會產(chǎn)生正面積極的影響，同時還可以鞭策會計師事務(wù)所增強危機意識?！绷硪环矫妫茉L者也期望有關(guān)部門能夠加強對投資者和公眾的宣傳教育，特別是厘清注冊會計師所需承擔的法律責任大小與次序。有受訪合伙人指出，“審計師只應(yīng)對是否履行了的審計工作來擔負責任，而正常審計流程沒法對公司惡劣的舞弊和虛假報告來負責，所以不應(yīng)該將所有的責任和壓力轉(zhuǎn)移給審計師，這種責任的區(qū)分還希望未來能夠更多地傳達給社會?！币虼讼嚓P(guān)部門在清理整個證券市場的同時，也可考慮為注冊會計師提供一個較為彈性的監(jiān)管制度環(huán)境，并從法律制度層面為注冊會計師執(zhí)業(yè)提供法律保障和司法救濟。