張寶卿

現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)、動態(tài)的過程，其范圍覆蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各個方面、各個環(huán)節(jié)、各個流程、各個崗位，其中業(yè)務(wù)控制和財務(wù)控制屬于重點管控目標(biāo)，最為關(guān)鍵。業(yè)務(wù)控制是以市場開拓、營銷管理為主，有效控制企業(yè)的采購活動、合同管理等，確保企業(yè)合理合法經(jīng)營；財務(wù)控制是通過投資規(guī)劃、報表分析等方式，保證企業(yè)資產(chǎn)安全。業(yè)財融合概念的提出，特別是將業(yè)財融合應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部控制中，兩者強強聯(lián)手，具有極大的互補性、可行性優(yōu)勢。要實現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中嵌入業(yè)財融合，就應(yīng)改變以往以業(yè)務(wù)指標(biāo)衡量運營績效、以財務(wù)指標(biāo)衡量企業(yè)決策效用這一傳統(tǒng)做法，打破思維定式，勇于實踐創(chuàng)新，將業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門相互結(jié)合，將業(yè)財融合有效嵌入企業(yè)內(nèi)控體系中，實現(xiàn)監(jiān)督、管控的閉環(huán)管理，從而促進企業(yè)管理有效性的提升。

業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的機理分析

業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系有利于提升數(shù)據(jù)信息的真實性，有效銜接財務(wù)、業(yè)務(wù)部門，實現(xiàn)兩個部門的信息共享、匯總財務(wù)與業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)，便于了解企業(yè)實際運營情況。業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系不僅是理念相互獨立，也是兩者兼容并進，其運行機理主要體現(xiàn)在多個方面。其一，信息溝通。內(nèi)部控制包括信息收集、處理等整個過程，主要是提升業(yè)務(wù)、財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)信息的有效性。對于企業(yè)產(chǎn)品、設(shè)備、項目等收益情況，通過財務(wù)部門進行總結(jié)，在企業(yè)經(jīng)營、部門績效等多個環(huán)節(jié)，有效滲透信息溝通，實現(xiàn)信息共享。同時，業(yè)務(wù)、財務(wù)收集并傳遞具有價值的信息，如經(jīng)營、業(yè)務(wù)、收益等各種情況，并依據(jù)經(jīng)營過程中的各種工作方式匯總各方面數(shù)據(jù)，完成信息反饋，利用價值信息為決策者決策提供合理依據(jù)。其二，風(fēng)險評估。對于潛在風(fēng)險進行評估分析之后，采取相應(yīng)措施加以應(yīng)對，有效規(guī)避風(fēng)險。通過模擬財務(wù)報表，查看計劃的可行性。其三，控制活動。業(yè)財融合的嵌入，將控制內(nèi)容具體到事前、事中控制，提前預(yù)估所需材料、人工、運輸?shù)雀黜棾杀?，并加強事中管理，及時調(diào)整，有效節(jié)約成本。其四，內(nèi)控環(huán)境。主要包括明確職責(zé)、人資分配等，構(gòu)建合理的企業(yè)內(nèi)控體系。其五，監(jiān)督作為業(yè)財融合實施的保障，能夠反映出企業(yè)的實際運營情況，通過強化內(nèi)部監(jiān)督，避免企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)中出現(xiàn)各種徇私舞弊行為。同時，也要強化對管理層的監(jiān)督，及時優(yōu)化不合理的管理模式。

業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的基本原則與意義

作為比較先進的管理理念，業(yè)財融合在企業(yè)內(nèi)控體系中的嵌入，其主要效能是促使業(yè)財融合和內(nèi)部控制相互作用、相互滲透。業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系需遵循以下原則：一是靈活性原則。由于管理會計信息來源具有多樣性特點，使得管理具有一定的靈活性，從信息來源中篩選出有價值的信息，并據(jù)此進行管控，可以有效降低風(fēng)險的發(fā)生概率。堅持靈活性原則并不是任由企業(yè)隨意制定管理方法，而是在統(tǒng)一的管理框架內(nèi)生成合理的管理體系，更好地適應(yīng)企業(yè)管理的需求。二是可控性原則。在企業(yè)經(jīng)濟活動的管理和決策中，量化經(jīng)濟數(shù)據(jù)，全面進行考核，確保每個環(huán)節(jié)的可控性。內(nèi)部控制主要為企業(yè)管理層負責(zé)，而業(yè)財融合的嵌入，則將不可控因素轉(zhuǎn)為可控。三是一致性原則。在決策、利益等方面保持一致，確保國家、企業(yè)、部門利益的統(tǒng)一，業(yè)財融合將其進行總結(jié)，即想要實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，就需要實現(xiàn)生產(chǎn)線、管理線利益的統(tǒng)一，不能只顧及部門或者個人的利益。

業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)部控制體系的難點分析

一、業(yè)財融合意識不強

業(yè)財融合在我國出現(xiàn)的時間并不長，仍具有較大的優(yōu)化空間。由于部分企業(yè)對業(yè)財融合缺乏全面、正確的認知，導(dǎo)致無法有效嵌入企業(yè)內(nèi)控體系。首先，部分企業(yè)在經(jīng)營管理方面墨守成規(guī)，慣于固守傳統(tǒng)理念，業(yè)財融合作為新的管理理念，部分企業(yè)管理人員并未對其有清晰的了解，嵌入企業(yè)內(nèi)控體系中實施難度較大。其次，業(yè)財融合應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實際情況相結(jié)合，但是部分企業(yè)存在照搬其他企業(yè)的業(yè)財融合模式，并未與企業(yè)自身實際進行結(jié)合，導(dǎo)致業(yè)財融合難度增大，企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)部門銜接不暢，也無法提升企業(yè)的內(nèi)部控制水平。

二、業(yè)務(wù)和財務(wù)缺乏協(xié)同

企業(yè)在推行業(yè)財融合過程中，預(yù)算管理形式化的問題依然存在。在編制預(yù)算中，由于業(yè)財融合度較低，無法保證預(yù)算管理的有效落實。在企業(yè)發(fā)展期間，通常會先促發(fā)展后完善制度，不過，在企業(yè)的精細化管理過程中，該方式并不適合之后各項經(jīng)營活動的開展。想要順利實現(xiàn)業(yè)財融合嵌入內(nèi)控體系，必須保證業(yè)財協(xié)同，但是在大多數(shù)企業(yè)中，業(yè)務(wù)和財務(wù)部門關(guān)系較為緊張，缺乏有效的溝通，無法實現(xiàn)信息共享，一旦矛盾激化，就會造成嚴(yán)重的資源損耗。為了構(gòu)建完善的內(nèi)控體系，需要促進業(yè)務(wù)和財務(wù)的協(xié)調(diào)發(fā)展，形成良性溝通與交流。

三、管理控制體系缺失

在企業(yè)發(fā)展過程中，業(yè)財融合對企業(yè)內(nèi)控水平的提升起著積極的促進作用，不過，由于管理控制體系的缺失，無法最大限度地發(fā)揮業(yè)財融合的作用。首先，在傳統(tǒng)經(jīng)營理念的影響下，企業(yè)管理人員未建立完善的管控制度，導(dǎo)致在業(yè)財融合過程中存在各種問題，阻礙業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系。其次，業(yè)財部門的互相配合對企業(yè)發(fā)展十分有利，但由于管理控制體系不完善，使業(yè)務(wù)、財務(wù)部門的溝通交流受到影響，不利于發(fā)揮業(yè)財融合的最大價值。最后，在市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展中，要求企業(yè)積極實施業(yè)財融合，但是企業(yè)管理人員并未結(jié)合實際優(yōu)化當(dāng)前的管控機制，對業(yè)財融合的進度造成較大的阻礙。

四、內(nèi)部控制手段單一

部分企業(yè)在內(nèi)部控制中存在手段單一性的問題。以內(nèi)部會計控制為例，只體現(xiàn)出企業(yè)賬目核算的正確性、是否存在漏報或者錯報的情況，并未重視企業(yè)財務(wù)運作情況。在部分企業(yè)中，會計信息的受重視程度較低，相關(guān)人員所提供的會計信息質(zhì)量較差，甚至有部分企業(yè)虛構(gòu)會計信息，嚴(yán)重損害他人利益。此外，由于企業(yè)內(nèi)控人員的自身專業(yè)水平較低，未結(jié)合企業(yè)實際情況采取多樣化的內(nèi)控手段，在宏觀層面缺乏對企業(yè)的有效約束，導(dǎo)致業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系難度較大。

業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系的優(yōu)化策略

一、增強業(yè)財融合意識

為了促進業(yè)財融合順利嵌入企業(yè)內(nèi)控體系，必須增強業(yè)財融合意識，對業(yè)財融合有正確、全面的理解。首先，增強企業(yè)人員的業(yè)財融合意識，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)以身作則，起到帶頭作用，從而激發(fā)員工的業(yè)財融合意識，使其積極主動參與到相應(yīng)的工作中。同時，企業(yè)應(yīng)加大宣傳，讓員工對業(yè)財融合有更加全面的認識，意識到其對企業(yè)發(fā)展的作用，并體現(xiàn)在個人行動上，防止出現(xiàn)業(yè)財融合形式化現(xiàn)象。其次，積極組織員工交流經(jīng)驗，使其樹立正確的業(yè)財融合理念，最大限度地發(fā)揮其價值，并為業(yè)財融合的推進奠定良好的基礎(chǔ)。同時，有效發(fā)揮財務(wù)的主動服務(wù)意識，在業(yè)務(wù)視角的基礎(chǔ)上，使用財務(wù)管理的理念、方法開展各項業(yè)務(wù)活動，促進企業(yè)價值創(chuàng)造力的提升。財務(wù)人員也應(yīng)不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)內(nèi)容，全方位了解業(yè)務(wù)的實際需求以及各個環(huán)節(jié)，形成服務(wù)機制。最后，財務(wù)部門作為企業(yè)數(shù)據(jù)的重要來源，在企業(yè)經(jīng)營中，以數(shù)據(jù)的形式將其過程、結(jié)果聚集到財務(wù)部門，發(fā)揮數(shù)據(jù)的價值作用。

二、做好業(yè)務(wù)和財務(wù)協(xié)同

首先，加強企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)的溝通，將會計語言作為企業(yè)通用商業(yè)語言，實現(xiàn)業(yè)務(wù)和財務(wù)的雙向溝通，財務(wù)人員可以積極參與到企業(yè)的業(yè)務(wù)活動中，為業(yè)務(wù)決策提供科學(xué)參考；業(yè)務(wù)人員可以針對財務(wù)管理中存在的問題，及時反饋，并提出建議。其次，做好人員培訓(xùn)工作，財務(wù)部門應(yīng)重視財務(wù)人員交流能力的培養(yǎng)，使其能夠與業(yè)務(wù)人員進行有效溝通，在部門溝通過程中，財務(wù)人員應(yīng)從專業(yè)層面出發(fā)，將專業(yè)的財務(wù)詞匯轉(zhuǎn)為通俗語言，便于業(yè)務(wù)人員理解，從而有效提升業(yè)財部門的溝通效率。最后，推動業(yè)財部門價值協(xié)同，由于兩個部門的利益關(guān)切不同，相應(yīng)的考核指標(biāo)差異較大，在業(yè)財融合中容易發(fā)生互相排斥的問題。對此，企業(yè)管理人員應(yīng)積極組織開展講座，安排各部門負責(zé)人員進行學(xué)習(xí)，加強員工交流，使其對業(yè)財融合模式有更清晰的了解，進而實現(xiàn)業(yè)財部門價值協(xié)同。

三、科學(xué)建立管理控制體系

完善的管理控制體系，在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮著極為重要的作用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身情況合理設(shè)置內(nèi)控風(fēng)險點，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，優(yōu)化各部門的職責(zé)以及溝通機制。首先，企業(yè)應(yīng)注重組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在管理層注入新鮮血液，并組織員工學(xué)習(xí)業(yè)財融合與內(nèi)部控制知識，使其了解兩者的重要性，通過加強各部門的協(xié)作，溝通信息交流平臺，實現(xiàn)信息共享。同時，管理層人員應(yīng)注重更新自身的內(nèi)控觀念，跟上時代發(fā)展步伐，財務(wù)人員應(yīng)編制合理可行的內(nèi)控方案，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系。其次，合理設(shè)置管理會計小組，財務(wù)工作下沉到一線，財務(wù)部門可以參與到預(yù)算編制、項目管理等工作中，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)的依據(jù)，轉(zhuǎn)變財務(wù)工作的重點，從以往的核算型逐步轉(zhuǎn)為決策服務(wù)型。同時，由于業(yè)財部門互相獨立，財務(wù)管理和市場之間缺乏有效的聯(lián)系，通過優(yōu)化業(yè)財融合的信息管理系統(tǒng)，并配置相應(yīng)的財務(wù)會計總賬系統(tǒng)，再依據(jù)企業(yè)實際情況合理選擇管理模式，在該平臺中納入各部門系統(tǒng)模塊，對于企業(yè)運營數(shù)據(jù)、外部數(shù)據(jù)，財務(wù)部門都能及時獲取，在企業(yè)決策過程中，能夠從客觀層面為其提供決策支持。

四、創(chuàng)新內(nèi)部控制手段

針對企業(yè)內(nèi)控手段單一的問題，通過創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，有效發(fā)揮信息管理的優(yōu)勢，推動業(yè)財融合在內(nèi)控體系的嵌入。首先，在企業(yè)內(nèi)部控制管理中，可以借助先進技術(shù)手段的優(yōu)勢，將內(nèi)控機制和信息形態(tài)相結(jié)合，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)的應(yīng)用較為廣泛，能夠有效管理負債、資產(chǎn)等所有者權(quán)益。在企業(yè)內(nèi)控管理中，結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”理念，將其與內(nèi)部控制相結(jié)合，形成新的管理模式，以促進企業(yè)內(nèi)控水平的提升。其次，加強事前與事中控制。在企業(yè)項目實施中，需要對具體投入以及工期進行核算，做好相應(yīng)的測算。在生產(chǎn)期間，把握原材料的替代材料價格，可以在保證產(chǎn)品質(zhì)量的同時，對原材料價格進行協(xié)商，把控好成本。從處置價值層面來看，對于需要變現(xiàn)的資產(chǎn)，應(yīng)全面分析估值，結(jié)合設(shè)備市場價值，減去拆卸與運輸?shù)馁M用，以最后的處理價值為準(zhǔn)。

企業(yè)的內(nèi)部控制，關(guān)系著其自身的建設(shè)發(fā)展質(zhì)量，業(yè)財融合作為新的管理理念，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中的嵌入具有更加重要的意義，不僅能夠解決企業(yè)內(nèi)部控制中面臨的各種問題，還有助于提升內(nèi)控水平。在業(yè)財融合嵌入企業(yè)內(nèi)控體系過程中，企業(yè)對業(yè)財融合缺乏全面的認識，也沒有做好企業(yè)財務(wù)和業(yè)務(wù)的協(xié)同工作，不利于企業(yè)內(nèi)部控制水平的提升。因此，通過制定科學(xué)的內(nèi)控制度，創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，有效降低企業(yè)風(fēng)險概率，能夠進一步提升企業(yè)內(nèi)控工作質(zhì)量，推動企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位：廈門鵬信醫(yī)療器械有限公司）