■焦睿姝

（太原城市職業(yè)技術(shù)學(xué)院，山西 太原 030027）

2022 年4 月8 日，《國務(wù)院辦公廳關(guān)于推動(dòng)個(gè)人養(yǎng)老金發(fā)展的意見》（國辦發(fā)[2022]7 號）正式下發(fā)，在此之前我國個(gè)人養(yǎng)老金制度一直處于探索中，為緩解我國社會(huì)老齡化不斷加深的狀況，該意見提出了對個(gè)人養(yǎng)老金的參加范圍、制度模式、繳費(fèi)水平、稅收政策等要求，人社部等部門也將發(fā)布個(gè)人養(yǎng)老金實(shí)施辦法和配套政策文件，頒布具體的個(gè)人養(yǎng)老金繳納的操作流程和具體標(biāo)準(zhǔn)，銀保監(jiān)會(huì)也將制定明確的個(gè)人養(yǎng)老金資金賬戶管理要求和規(guī)則。同年3 月5 日，李克強(qiáng)在第十三屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議上提出，下一步居民醫(yī)保和基本公共衛(wèi)生服務(wù)經(jīng)費(fèi)人均補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)分別再增加30 元和5元，基本養(yǎng)老保險(xiǎn)參保率提高到95%。以上這些政策內(nèi)容引起了各級政府、各類經(jīng)濟(jì)體的關(guān)注，尤其是在我國目前新型冠狀病毒感染防控形勢總體向好、平穩(wěn)進(jìn)入“乙類乙管”常態(tài)化防控階段、我國老齡化社會(huì)不斷加劇的情況下，社保的參與普及率、社保資金的充足性、社保繳納的及時(shí)性和合法合規(guī)性都對我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展起到舉足輕重的作用。目前，我國企業(yè)數(shù)量的90%以上是中小企業(yè)，其對我國GDP 的貢獻(xiàn)超過了65%，稅收貢獻(xiàn)超過一半，中小企業(yè)發(fā)展對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用尤為明顯，那么在“社保入稅”政策實(shí)施后，對中小企業(yè)的合法合規(guī)運(yùn)營要求越來越重要，其在發(fā)展的同時(shí)也面對著新的問題。

一、“社保入稅”的背景概述

在老齡化不斷加深的情況下，我國每年需要支付養(yǎng)老金的人口在快速增加，退休金待遇每年也會(huì)根據(jù)時(shí)下的社會(huì)物價(jià)水平不斷提升，由于近幾年疫情的影響、國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)社會(huì)形勢的不穩(wěn)定，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展持續(xù)放緩，那么就會(huì)導(dǎo)致養(yǎng)老金缺口增加，如果現(xiàn)在不能有效解決這一問題，將影響我國社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展。所以，我國政府頒發(fā)了一系列的政策措施，來解決緩解人口老齡化、提高生育率等問題，著力解決各類生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)體在實(shí)際經(jīng)營活動(dòng)中所面對的難題與挑戰(zhàn)。

基于以上因素，“社保入稅”政策的發(fā)布是大勢所趨，《國稅地稅征管體制改革方案》的下發(fā)規(guī)范了各類企業(yè)的社保繳納工作，該政策的實(shí)施可以有效應(yīng)對由于老齡化社會(huì)所帶來的難題，對中小企業(yè)來說該政策有利于其向合法合規(guī)經(jīng)營的方向發(fā)展，但同時(shí)也面臨用工成本增加、內(nèi)部控制不規(guī)范、合規(guī)運(yùn)營壓力增加等需要解決的困難。

二、“社保入稅”下中小企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)

（一）中小企業(yè)用工成本增加

1.社保繳費(fèi)基數(shù)的影響

對于企業(yè)社保的繳納基數(shù)，我國《社會(huì)保險(xiǎn)法》有明確的要求，即本單位職工工資總額為社保繳納的基數(shù)。但是在實(shí)際工作中，有很多企業(yè)不能按照法律規(guī)定為員工繳納社保，出現(xiàn)的問題主要為未按照規(guī)定的繳費(fèi)基數(shù)要求，而是為員工降低社保繳納基數(shù)。多數(shù)企業(yè)為了少繳社保、降低社保繳費(fèi)基數(shù)，按照最低社保繳費(fèi)基數(shù)為員工繳納社保的情況屢見不鮮。“社保入稅”政策實(shí)施后，征繳機(jī)構(gòu)將綜合運(yùn)用金稅稅務(wù)征收監(jiān)管系統(tǒng)對個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅與社保繳費(fèi)各項(xiàng)信息進(jìn)行比對篩查，社保的基數(shù)審核、申報(bào)繳納、征收發(fā)放等各項(xiàng)工作數(shù)據(jù)都將非常完備地體現(xiàn)在監(jiān)管系統(tǒng)中。根據(jù)最新消息，金稅四期系統(tǒng)2023 年度將在山東、河南、山西、內(nèi)蒙古、重慶進(jìn)行試點(diǎn)，還將與各大銀行進(jìn)行企業(yè)信息聯(lián)網(wǎng)核查，該系統(tǒng)即將在全國范圍內(nèi)推廣使用。所以，那些不規(guī)范繳納社保的中小企業(yè)不得不按照規(guī)定的基數(shù)審核標(biāo)準(zhǔn)，即職工工資總額數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)為員工繳納社保。如此看來，中小企業(yè)用工成本增加的難題需要得到有效解決。

受雇者對社保的重視程度也逐步加深，眾所周知，目前我國的個(gè)人所得稅App 可以關(guān)聯(lián)到受雇者個(gè)人的社保信息，而且支付寶電子社?？ǖ认冗M(jìn)的信息軟件可以實(shí)時(shí)準(zhǔn)確追蹤、記錄和查詢受雇者個(gè)人的社保信息、工資發(fā)放信息、個(gè)稅繳納信息、醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷等信息。在此之上，我國眾多的一線及二線城市在購房要求方面，對于社保繳納時(shí)間也做出了具體的最低要求。同時(shí)，為了緩解我國老齡化的加深，我國全面三孩生育政策實(shí)施以后，也會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的用工成本增加，員工的管理難度變高，受雇者對于生育保險(xiǎn)繳納和報(bào)銷政策也有了更強(qiáng)烈的訴求。綜上所述，受雇者對社保繳納的合法合理要求也會(huì)對中小企業(yè)的用工成本進(jìn)行增加。

在實(shí)際工作中，受雇者還意識到企業(yè)對于社保管理崗位設(shè)置的問題，由于中小企業(yè)社保管理人員經(jīng)驗(yàn)欠缺，社保政策不熟悉，人員流動(dòng)性大，其對政策法規(guī)的收集和學(xué)習(xí)困難較大。加之各地的社保政策復(fù)雜性高，僅有10.9%的人力資源管理人員能解釋清楚養(yǎng)老金的計(jì)算方法和醫(yī)療保險(xiǎn)報(bào)銷的辦法，更不用說普通的公司員工，這些都導(dǎo)致了員工對社保的理解不足，重視程度不夠[1]。那么，中小企業(yè)應(yīng)為管理人員提供充足的培訓(xùn)、外出學(xué)習(xí)和能力提升渠道，中小企業(yè)的人力資源管理人員也要加強(qiáng)自身政策研究能力、儲(chǔ)備經(jīng)驗(yàn)、努力提升自身工作能力和員工管理水平，學(xué)會(huì)從財(cái)務(wù)和企業(yè)管理的角度出發(fā)去解決實(shí)際問題，中小企業(yè)各部門之間要加強(qiáng)聯(lián)動(dòng)，尤其是人力資源管理部門、財(cái)務(wù)部門、信息技術(shù)部門等，這些工作都需要企業(yè)在用工成本上進(jìn)行增加。

（二）中小企業(yè)內(nèi)控制度不符合發(fā)展要求

中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不適應(yīng)目前的發(fā)展趨勢。首先，在“社保入稅”政策下發(fā)前，一些中小企業(yè)的人力資源管理部門和財(cái)務(wù)部門之間的信息往來幾乎只存在于工資發(fā)放、社保繳納等簡單的資金劃轉(zhuǎn)方面，從目前的勞動(dòng)法律法規(guī)、稅務(wù)稽查等方面的要求來看，這樣的內(nèi)部控制與流程管理顯然不符合業(yè)務(wù)發(fā)展需求。其次，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展已經(jīng)遍及全國各地，很多企業(yè)發(fā)展全國范圍內(nèi)的子公司，以前每個(gè)省份對于社保的繳納要求不完全一致，尤其是對于新設(shè)的子公司來說，人員經(jīng)驗(yàn)缺乏、政策理解不到位等，導(dǎo)致中小企業(yè)管理問題重重，在內(nèi)部控制管理上出現(xiàn)了重大缺陷。

（三）中小企業(yè)合規(guī)運(yùn)營壓力增大

1.勞動(dòng)法的要求

根據(jù)我國勞動(dòng)法的規(guī)定，與勞動(dòng)者建立勞動(dòng)關(guān)系的具體日期為用人單位自用工之日起。但是經(jīng)常讓中小企業(yè)選擇性忽略的是，試用期也包含在勞動(dòng)合同期限內(nèi)。在實(shí)際工作中，大部分企業(yè)對于流動(dòng)性大、不穩(wěn)定崗位，未按照勞動(dòng)法的要求在入職當(dāng)月開始為員工繳納社保，他們常常是在試用期達(dá)到規(guī)定要求，轉(zhuǎn)正之后才為員工繳納社保，使得員工的合法權(quán)益受到侵害，受雇者為了保住工作而放棄對自身權(quán)益的追索的情況也屢見不鮮。還有一些中小企業(yè)讓員工簽署自愿放棄社保的承諾，這樣的行為也觸犯了勞動(dòng)法的規(guī)定，這樣的單方承諾是不受法律保護(hù)的。

2.涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加

我國稅務(wù)征管系統(tǒng)不斷更新，目前金稅四期系統(tǒng)的功能非常強(qiáng)大和全面。金稅系統(tǒng)對個(gè)人所得稅異常數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識別功能強(qiáng)大，該系統(tǒng)將依靠第三方力量，如金融管理、國土、住建、公安、民政、社會(huì)保障、交通運(yùn)輸、工商管理等部門的支持來查稅，信息共享時(shí)代已經(jīng)到來[2]。

另外，如今已經(jīng)很少有企業(yè)通過現(xiàn)金發(fā)放工資了，大部分的企業(yè)都通過銀行進(jìn)行工資代發(fā)，那么在信息共享時(shí)代，金稅四期即將在全國范圍內(nèi)使用的情況下，銀行代發(fā)工資的數(shù)據(jù)也可以被稅收征管系統(tǒng)所捕獲。以前很多企業(yè)不按照規(guī)定申報(bào)繳費(fèi)基數(shù)，而是按照最低基數(shù)為員工繳納社保，或者更有甚者提供不符合規(guī)定的社?；鶖?shù)審核資料來降低員工的社保繳費(fèi)基數(shù)，這些情況在“社保入稅”、金稅四期實(shí)施以后是完全不可行的，稅收征管系統(tǒng)會(huì)篩查出這些不合規(guī)定的數(shù)據(jù)，這些都可能導(dǎo)致中小企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)增加。

病恥感的概念已被廣泛應(yīng)用到各個(gè)臨床疾病，如精神疾病[21]、癌癥[22]、結(jié)核病[23]等。通過國內(nèi)十年帕金森病患者研究的可視化分析發(fā)現(xiàn)，針對帕金森病患者的心理學(xué)研究已經(jīng)成為熱點(diǎn)，主要集中在抑郁、焦慮、生活質(zhì)量、認(rèn)知功能障礙等領(lǐng)域。但目前為止國內(nèi)還未見有帕金森病患者病恥感的相關(guān)研究。

三、“社保入稅”下中小企業(yè)的應(yīng)對措施

（一）合理降低用工成本

1.合理規(guī)劃用人、降低招聘預(yù)算

從智聯(lián)招聘等各大招聘平臺來看，大多數(shù)中小企業(yè)在招聘時(shí)要求受雇者應(yīng)本科畢業(yè)，但從實(shí)際工作情況來看，對于那些實(shí)踐操作能力要求高、科研能力要求低的崗位，中小企業(yè)在招聘時(shí)可以考慮在學(xué)歷要求上，滿足職業(yè)教育?？茖W(xué)歷即可。在學(xué)歷教育方面，2019 年下發(fā)的《國家職業(yè)教育改革實(shí)施方案》指明了我國職業(yè)教育的方向，國家要加大技術(shù)型、應(yīng)用型人才的培養(yǎng)力度，為社會(huì)培養(yǎng)更多實(shí)踐能力較強(qiáng)的人才，中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展舉足輕重的經(jīng)濟(jì)體，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起我國職業(yè)教育產(chǎn)教融合、雙元育人的發(fā)展要求，為我國職業(yè)教育暢通人才通道。

2.實(shí)習(xí)生的培養(yǎng)

根據(jù)中小企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，在人才儲(chǔ)備方面，可以聘用在校的大學(xué)生到公司實(shí)習(xí)，根據(jù)我國法律規(guī)定實(shí)習(xí)生和用人單位之間，并沒有形成正式的勞動(dòng)雇傭關(guān)系，所以按照法律規(guī)定，中小企業(yè)是可以不用為實(shí)習(xí)生繳納社保的，這樣的做法既可以為企業(yè)建立人才儲(chǔ)備庫，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展，又可以降低企業(yè)的用工成本。但是這種用人模式的選擇下，需要關(guān)注實(shí)習(xí)生的后續(xù)發(fā)展和畢業(yè)后的工作落實(shí)，注重對儲(chǔ)備人才培養(yǎng)模式的規(guī)劃，真正為企業(yè)培養(yǎng)可用的青年人才，同時(shí)也要重視青年人才的福利待遇、人文關(guān)懷，為其提供能力提升的發(fā)展渠道。

3.合理使用勞務(wù)派遣制

實(shí)質(zhì)上，勞務(wù)派遣是一種三方協(xié)議，包括企業(yè)、勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)和勞務(wù)派遣員工，其中企業(yè)是用人單位，與勞務(wù)派遣員工簽訂勞動(dòng)合同的是勞務(wù)派遣機(jī)構(gòu)，那么通過該方法用人單位不必為勞務(wù)派遣員工繳納社保，顯然可以降低企業(yè)的用工成本。同時(shí)，要注意必須在合適的崗位合理地使用該機(jī)制，在使用這種方法時(shí)，勞務(wù)派遣制只是一種補(bǔ)充形式，不能單純地為了降低用工成本而采取這種方式。企業(yè)在工作中應(yīng)堅(jiān)持對全體員工一視同仁的工作態(tài)度，應(yīng)注重關(guān)愛員工和人性化的管理員工。

4.聘用退休返聘人員、殘疾人員工

退休人員對于企業(yè)管理模式、企業(yè)文化和企業(yè)愿景有更深層次的理解，而且對于自身崗位工作已經(jīng)相當(dāng)熟悉，很多退休人員依然熱愛自己的工作崗位，而且身體狀況符合崗位的需求，在我國老齡化加劇的背景下，返聘退休人員可以幫助社會(huì)解決老齡化問題，同時(shí)退休人員不用再繳納社保，也為企業(yè)合理降低了用工成本。中小企業(yè)還可以積極聘用殘疾人員工，一方面，體現(xiàn)了企業(yè)的擔(dān)當(dāng)與社會(huì)責(zé)任感；另一方面，根據(jù)我國稅收優(yōu)惠的政策，符合條件安置殘疾人就業(yè)的單位可以享受增值稅即征即退的優(yōu)惠政策，而且在繳納企業(yè)所得稅時(shí)安置殘疾人就業(yè)的企業(yè)，發(fā)放給殘疾人員工的工資可以加計(jì)扣除，這些優(yōu)惠政策對中小企業(yè)來說都是有利的政策，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極貫徹執(zhí)行國家的稅收優(yōu)惠政策。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制制度

1.崗位設(shè)置方面

針對社保入稅的監(jiān)管要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重新梳理其內(nèi)部控制制度中關(guān)于其人力資源部、財(cái)務(wù)部和信息技術(shù)部、法務(wù)部的崗位設(shè)置要求、崗位權(quán)限劃分規(guī)則和工作流程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，健全完善績效考核、薪酬體系以及規(guī)章制度等，搭建起人力資源部門以及財(cái)務(wù)人員之間良好的溝通橋梁，保障人力資源能夠最大限度發(fā)揮其應(yīng)有的作用[3]。在財(cái)務(wù)部門中加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)運(yùn)營中的指導(dǎo)作用，在人力資源部門設(shè)置社保管理專崗人員，其要熟練掌握稅務(wù)、工商管理、信息技術(shù)等方面的多項(xiàng)技能和精細(xì)化辦公能力。

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部控制管理離不開大數(shù)據(jù)的支持，需要與信息技術(shù)部門的協(xié)助，財(cái)務(wù)共享、RPA 財(cái)務(wù)機(jī)器人、BPM業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)、稅務(wù)部門金稅系統(tǒng)、社保部門線上業(yè)務(wù)大廳等工作內(nèi)容，都需要專業(yè)的信息技術(shù)部門做好輔助工作，所以，在崗位設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)在信息技術(shù)部門指定專員，對接人力資源部門和財(cái)務(wù)部門，這樣有利于各項(xiàng)工作的辦理。

2.流程設(shè)計(jì)方面

為實(shí)現(xiàn)不同部門、不同崗位、不同人員對于同一業(yè)務(wù)進(jìn)行快速處理、高效流轉(zhuǎn)，需要其內(nèi)部控制制度里對流程設(shè)計(jì)方面進(jìn)行重新梳理。對于以前使用的部門內(nèi)部工作流程，如人力資源部門的員工出勤管理、請銷假管理、考核培訓(xùn)等流程，可以對管理系統(tǒng)進(jìn)行更新優(yōu)化即可。對于需要多部門聯(lián)動(dòng)協(xié)調(diào)的流程，如社保繳納涉及個(gè)人所得稅的信息比對、企業(yè)所得稅的繳納涉及工資薪金納稅調(diào)整等，這些流程需要人力資源部門、財(cái)務(wù)部門甚至法務(wù)部門協(xié)調(diào)處理，需要根據(jù)現(xiàn)行的社保、稅收優(yōu)惠政策及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，并采用先進(jìn)的BPM業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)模塊進(jìn)行融合或者再造。

在流程優(yōu)化和流程再造的基礎(chǔ)上，對流程內(nèi)的表單進(jìn)行信息化設(shè)置，有利于流程高效流轉(zhuǎn)。表單的設(shè)計(jì)應(yīng)體現(xiàn)便捷、明晰、高效的要求，企業(yè)通過有效整合、提升信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，摒棄以往傳統(tǒng)分散的管理模式，向共享服務(wù)管理模式發(fā)展。

（三）嚴(yán)格遵守各項(xiàng)制度、合法合規(guī)繳納社保和稅費(fèi)

顯然，“社保入稅”政策實(shí)施后加大了中小企業(yè)的合規(guī)經(jīng)營壓力，特別是對于勞動(dòng)力密集型的中小企業(yè)，其生產(chǎn)投資模式已經(jīng)不適應(yīng)如今的生產(chǎn)發(fā)展，所以，社保繳費(fèi)負(fù)擔(dān)會(huì)顯著增加其人工成本，企業(yè)更可能會(huì)采取用資本替代勞動(dòng)的做法，改進(jìn)生產(chǎn)方式與生產(chǎn)規(guī)模，增加企業(yè)的固定資產(chǎn)投資[4]。用新的科技替代簡單的、重復(fù)的人力勞動(dòng)，可以降低用人成本，提高生產(chǎn)力水平，促進(jìn)中小企業(yè)科技進(jìn)步和合規(guī)經(jīng)營。

在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極地使用相關(guān)優(yōu)惠政策。首先，政策實(shí)施后對于企業(yè)在現(xiàn)金流管理方面有更高的要求，在財(cái)務(wù)管理方面，要考慮資金的機(jī)會(huì)成本、資金的凍結(jié)期間以及投資隨時(shí)變現(xiàn)的能力大??；在應(yīng)收賬款管理方面，要加強(qiáng)客戶的信用管理，合理使用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的優(yōu)惠政策，最大程度地發(fā)展企業(yè)的生產(chǎn)、盡快回收資金。其次，學(xué)習(xí)并合理運(yùn)用最新的社保、稅收優(yōu)惠政策，如，自從新冠疫情爆發(fā)以來，國家推行了普遍性的社保減免減緩政策，具體包括，單位繳費(fèi)部分減半，或完全免除征收，凍結(jié)沿用以前年度平均工資作為社?；鶖?shù)等等。再次，在企業(yè)所得稅繳納方面，稅法規(guī)定為所有員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)不超過工資總額5%的部分可由企業(yè)所得稅稅前扣除，所以，中小企業(yè)可以在基本社保的繳納之外為員工繳納補(bǔ)充性的養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)，一方面，可以享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；另一方面，可以提升員工的幸福感。最后，中小企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)提升自己的政治素養(yǎng)，認(rèn)真學(xué)習(xí)黨的各項(xiàng)方針政策，私營企業(yè)應(yīng)積極成立黨組織和工會(huì)組織，既提升了員工的使命感、幸福感，其黨組織工作經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)也有利于企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，降低運(yùn)營成本。

四、結(jié)束語

中小企業(yè)要充分利用目前不對以前年度追繳、社保稅收政策不斷優(yōu)化的紅利期，做好自身內(nèi)功，提升自身政治素養(yǎng)，嚴(yán)格遵守各項(xiàng)法律法規(guī)，合法經(jīng)營。中小企業(yè)迫切需要對其自身的內(nèi)部控制、管理模式、用人模式、成本控制方面進(jìn)行優(yōu)化和提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)、戰(zhàn)略目標(biāo)，把社保的合規(guī)繳納當(dāng)作企業(yè)的社會(huì)責(zé)任、提升員工幸福感、提升自身雇主品牌效應(yīng)、將企業(yè)做大做強(qiáng)，為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。