潘晨陽 安徽省地質(zhì)礦產(chǎn)勘查局324 地質(zhì)隊

在包括事業(yè)單位在內(nèi)的諸多企事業(yè)單位中，會計核算工作均是財會工作中不可或缺的重要組成部分。這項工作是指以貨幣作為主要計量單位，經(jīng)由會計確認(rèn)、會計計量、信息記錄、編制報告等多個環(huán)節(jié)，完成對相應(yīng)經(jīng)濟(jì)主體所開展的經(jīng)濟(jì)活動的記賬、算賬、報賬，最終為有關(guān)會計信息的使用者制定決策時提供會計信息依據(jù)。近年來，很多事業(yè)單位開始實施會計集中核算制度，故圍繞事業(yè)單位在會計集中核算模式下的財務(wù)管理工作進(jìn)行分析很有必要。

一、會計集中核算模式內(nèi)涵簡析

(一)會計集中核算模式的特點

會計集中核算的主要特點是，成立會計集中核算部門(或機(jī)構(gòu))，在保持核算單位資金所有權(quán)、使用權(quán)、財務(wù)自主權(quán)不發(fā)生任何變化的前提下，將行政事業(yè)單位原有的銀行對公賬戶(走賬賬戶)注銷，之后由會計核算中心為行政事業(yè)單位重新開設(shè)賬戶，用于辦理資金結(jié)算、會計核算等業(yè)務(wù)的同時，還能有效開展會計監(jiān)督工作[1]?？傮w來看，會計集中核算模式實際上將原有的會計核算、會計監(jiān)督、相關(guān)服務(wù)集于一體，從而形成了一種具有特殊性的全新會計核算模式。

應(yīng)用會計集中核算模式后，行政事業(yè)單位的財務(wù)管理工作理論上能夠在以下五個方面取得突破。其一，會計核算行為會更加規(guī)范。其二，核算單位的財務(wù)支出行為規(guī)范程度會提升。其三，各項會計基礎(chǔ)工作水平、工作效率均可得到加強(qiáng)。比如，原始會計憑證的填制、獲取、審核、審批程序會更加“制式化”，相關(guān)規(guī)定會更加明確且得到嚴(yán)格執(zhí)行，進(jìn)一步降低會計基礎(chǔ)工作中的“隨意性”。其四，財政資金的使用過程可得到全方位監(jiān)管——從之前的“事后監(jiān)督”，轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程監(jiān)督，資金取向更加明晰。其五，財政支出票據(jù)作為核心依憑以及“突破口”，促進(jìn)“以票管稅、代扣代繳”制度落實。通過此種調(diào)整，行政事業(yè)單位投入財政性資金時，對應(yīng)的稅收可實現(xiàn)“應(yīng)收盡收”，財政資金的投入效益受保障力度得到根本性提升。

但需注意，會計集中核算模式在具體應(yīng)用時，可能會受事業(yè)單位是否擁有獨(dú)立賬戶的影響。如果事業(yè)單位擁有獨(dú)立賬戶，則單位可以將所有會計工作均集中在會計部門，進(jìn)而開展相關(guān)核算工作，同樣能夠減少核算中間環(huán)節(jié)，提高會計工作效率。

(二)會計集中核算模式在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的應(yīng)用意義

1.可有效強(qiáng)化會計監(jiān)督職能，預(yù)防財務(wù)風(fēng)險

會計集中核算模式實施后，能夠極大地提升《會計法》中規(guī)定的會計工作的兩大基本職能——會計核算及會計監(jiān)督兩項工作的執(zhí)行力度，可從多方面助力預(yù)防財務(wù)風(fēng)險。具體來說：其一，行政事業(yè)單位原有的會計人員會集中前往會計核算中心接受培訓(xùn)，經(jīng)過考核后擇優(yōu)錄取。由此決定了會計核算中心的會計工作人員的整體能力技術(shù)水平、思想意識均至少達(dá)到平均水準(zhǔn)，進(jìn)而在崗位職責(zé)得到強(qiáng)化的基礎(chǔ)上，使會計核算工作質(zhì)量全面提升。其二，原有的會計監(jiān)督模式為：行政事業(yè)單位只需采取“一級審批”及“簡單審核”即可，可能遺漏某些問題，從而埋下財務(wù)風(fēng)險隱患。實施會計集中核算之后，原本的“一級審批”予以保留，審核層級提升為“四級”。除此之外，一些專項資金支出、大額資金支出必須經(jīng)由領(lǐng)導(dǎo)會議集中審核、簽批后方可撥款。在如此嚴(yán)密和完善的審核制度的促動下，行政事業(yè)單位的資金使用過程更加規(guī)范，財務(wù)收支的運(yùn)行過程透明程度更高，能夠極大地降低財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生率。

2.可深度規(guī)范會計工作模式，提高會計信息質(zhì)量

會計集中核算模式的核心內(nèi)容是“集中”，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：其一，人員及培訓(xùn)的集中。如上文所述，行政事業(yè)單位原有的會計工作人員會集中到會計核算中心接受培訓(xùn)、考核、工作。相關(guān)規(guī)章制度、工作注意事項會直接、統(tǒng)一傳達(dá)給所有會計工作人員。在統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一監(jiān)督管理機(jī)制的促動下，會計人員對工作開展方式的理解也會趨于統(tǒng)一，從而體現(xiàn)出“規(guī)范性”。其二，工作流程制度化。由于所有行政事業(yè)單位的會計核算工作均集中到會計核算中心開展，能夠促使相關(guān)工作流程制度化。在此基礎(chǔ)上，還可以使會計監(jiān)督工作呈現(xiàn)出“日?；钡奶攸c，負(fù)責(zé)會計核算、會計監(jiān)督的工作人員可隨時進(jìn)行交流，從根本上規(guī)范會計工作模式，全面提高會計信息質(zhì)量。

二、事業(yè)單位實施會計集中核算制度時的難點分析

(一)財務(wù)預(yù)算工作缺乏規(guī)范性可影響會計集中核算模式的實施效果

事業(yè)單位實施會計集中核算制度時，首先遇到的問題是，預(yù)算工作可能因缺乏規(guī)范性導(dǎo)致會計集中核算制度無法有效執(zhí)行。原因在于：行政事業(yè)單位的預(yù)算分為收入預(yù)算和支出預(yù)算。按照規(guī)定，涉及“資金支出”時，資金的“價值管理”與“實物管理”不能由同一部門負(fù)責(zé)。在這種工作規(guī)定不改變的情況下實施會計集中核算，則部門預(yù)算相關(guān)工作更適合采用“零基預(yù)算編制”的方法開展。但會計核算中心中與部門預(yù)算有關(guān)的工作處于起步階段、成熟度較為有限，從而使預(yù)算編制過程出現(xiàn)了很多“預(yù)算基數(shù)增長”的現(xiàn)象。此外，從理論層面來看，會計核算中心將事業(yè)單位的預(yù)算指標(biāo)視為接受支付申請的唯一依據(jù)，如果事業(yè)單位未能提供預(yù)算指標(biāo)或是提供的預(yù)算指標(biāo)超過標(biāo)準(zhǔn)限度時，會計核算中心應(yīng)予以拒絕。但在實際工作中發(fā)現(xiàn)，“超預(yù)算指標(biāo)”、“預(yù)算指標(biāo)不足”情況下，會計核算中心仍有可能給予核算，由此導(dǎo)致預(yù)算編制規(guī)范程度不足、未能及時批復(fù)，最終令預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、資金管理的銜接不達(dá)預(yù)期，實際上違背了實施會計集中核算制度的初衷。

(二)會計集中核算配套體系健全程度不足

會計集中核算制度能夠成功實施的前置條件之一是，會計集中核算中心成功建立且具有數(shù)量充足的會計集中核算人員。在此基礎(chǔ)上，會計集中核算信息平臺、配套管理機(jī)制均應(yīng)健全[2]。對工作人員的要求是：掌握會計專業(yè)知識、職業(yè)素養(yǎng)達(dá)標(biāo)、能夠熟練操作計算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)工具。對工作制度的要求是：必須實施事前、事中、事后的全方位監(jiān)控。現(xiàn)階段的情況是，工作人員的整體能力水平不達(dá)標(biāo)，平臺建設(shè)不到位、制度完善程度不足，同樣會對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作造成一定的影響。

三、會計集中核算模式下事業(yè)單位提高財務(wù)管理工作質(zhì)量的有效方式

(一)深度認(rèn)知會計集中核算管理制度，建立符合實際條件的會計集中核算中心

很多事業(yè)單位在實施會計集中核算制度的初級階段采用的“過渡做法”是：延伸擴(kuò)大一級法人單位，提升財務(wù)統(tǒng)管部門的職能。這樣做的目的是，實行計劃財務(wù)和會計集中核算的“雙軌并行”機(jī)制。這種做法在一定程度上屬于“不得已而為之”，原因在于，具有獨(dú)立性的會計集中核算中心尚未建成，相關(guān)制度無法在原有工作框架下全面實行。但既然是“過渡階段”，表明耗時應(yīng)盡量縮短。因此，建議行政事業(yè)單位在一級集中核算法人單位直屬財務(wù)處的基礎(chǔ)上，首先完成會計核算中心以及計劃財務(wù)管理中心的建設(shè)，賦予兩個中心(或部門)不同的職責(zé)，要求各司其職、互相配合但互不影響。采用上述方法，事業(yè)單位的會計集中核算、會計監(jiān)督工作質(zhì)量均可得到加強(qiáng)，相關(guān)會計資料的真實性、完整性、時效性均可得到保證。

會計集中核算中心建成之后的主要任務(wù)是，全權(quán)負(fù)責(zé)資金支付及會計核算工作，要求對各類會計信息做到“即時控制”。比如，可以要求事業(yè)單位定期上報真實預(yù)算指標(biāo)，追蹤并嚴(yán)格控制用款進(jìn)度、對預(yù)算資金支付進(jìn)行事前控制等。事業(yè)單位需要明確，會計集中核算中心具有獨(dú)立性，在收到本單位提交的預(yù)算報告(內(nèi)含相關(guān)指標(biāo))之后，如果發(fā)現(xiàn)問題則有權(quán)拒絕批復(fù)支付。因此，事業(yè)單位應(yīng)深度了解會計集中核算中心的職能及《會計法》《預(yù)算法》中的相關(guān)規(guī)定，提高提交內(nèi)容的全面性。

實施會計集中核算制度后，按照管理要求，事業(yè)單位籌措、分配、使用資金的權(quán)力仍歸自身所有，這便是設(shè)置計劃財務(wù)管理中心，形成“雙軌并行”機(jī)制的重要原因[3]。計劃財務(wù)管理中心的主要工作職責(zé)如下：其一，提高單位預(yù)算編制的合理性；其二，梳理、整合預(yù)算及單位用款計劃、資金結(jié)余信息，及時編制財政撥款報告并提交給會計集中核算中心(申請)；其三，對已經(jīng)劃撥資金的使用進(jìn)行合理安排，盡量提高科學(xué)性；其四，對預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度進(jìn)行追蹤，實時分析財務(wù)活動；其五，不斷優(yōu)化、完善事業(yè)單位內(nèi)部的財務(wù)管理制度，對單位財務(wù)活動進(jìn)行有效控制及全程追蹤，重點圍繞資金、資源的去向進(jìn)行把控，盡最大努力提高資金、資源的利用效率，出現(xiàn)問題時及早發(fā)現(xiàn)并第一時間解決；其六，提高對國有資產(chǎn)的管理水平，盡最大努力降低國有資產(chǎn)流失率。

(二)建立健全內(nèi)部控制體系及會計監(jiān)督機(jī)制，確保資金安全

事業(yè)單位在會計集中核算模式下，應(yīng)重點提高財政資金管理水平?？赏ㄟ^建立健全內(nèi)部控制體系及會計監(jiān)督制約機(jī)制的方式，達(dá)到有效防范財務(wù)風(fēng)險的目的。具體做法如下：其一，針對每一筆資金支出均應(yīng)做到“事前審核”，注意收集憑證并確保真實性、準(zhǔn)確性、合法性。在此基礎(chǔ)上，才能將有關(guān)憑證提交給會計集中核算中心并在所有要求達(dá)成后方可通知銀行撥款。其二，針對重大預(yù)算項目的資金以及某些專項經(jīng)費(fèi)的去向應(yīng)進(jìn)行重點監(jiān)控。其三，事業(yè)單位可要求會計集中核算中心提供具有真實性、合法性的原始票據(jù)，在此基礎(chǔ)上方可報賬。在必要情況下，除了原始單據(jù)之外，其他相關(guān)資料均必不可少，從而更加全面地反映會計信息。其四，事業(yè)單位還應(yīng)圍繞固定資產(chǎn)管理建立健全保管制度。建立該制度的目的是：1.對固定資產(chǎn)盡到“入賬有驗收，使用有登記”的管理責(zé)任；2.對固定資產(chǎn)的范圍進(jìn)行嚴(yán)格界定；3.不斷完善、優(yōu)化與固定資產(chǎn)報廢有關(guān)的處置審批制度，令固定資產(chǎn)財務(wù)審核機(jī)制的完善程度逐漸提升。

(三)系統(tǒng)性加強(qiáng)預(yù)算管理工作，提高經(jīng)濟(jì)效益

對事業(yè)單位來說，若要從根本上提高財務(wù)管理工作水平，可引入全面預(yù)算管理制度，這也是做好會計集中核算工作的前置條件之一——完善預(yù)算管理制度，可助力形成一套與會計集中核算制度具有較高匹配度且滿足本單位實踐需要、助力發(fā)展目標(biāo)達(dá)成的預(yù)算管理模式及運(yùn)行機(jī)制。核心內(nèi)容如下：其一，在會計集中核算制度實施之后的初級階段，事業(yè)單位的預(yù)算管理工作重點可放在“經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算指標(biāo)”方面。隨著相關(guān)工作的推進(jìn)，逐漸形成完善的預(yù)算指標(biāo)控制體系，逐漸過渡到“全面預(yù)算指標(biāo)控制”的程度。其二，事業(yè)單位在編制預(yù)算時，必須充分考慮人員配置情況、單位有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)展需求。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合單位內(nèi)外影響因素、歷史及未來因素，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化趨勢進(jìn)行科學(xué)預(yù)測，編制以“提高效益”為核心目標(biāo)的前瞻性預(yù)算。

(四)嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)管理規(guī)章制度，明確責(zé)任主體，靈活調(diào)整會計審計目標(biāo)

事業(yè)單位需要明確，在會計集中核算制度實施后，盡管“審計客體”數(shù)量增多，但“審計通知”的主送單位仍然是事業(yè)單位。因此，事業(yè)單位依然對會計工作的開展質(zhì)量、相關(guān)會計信息的準(zhǔn)確性負(fù)主要責(zé)任。在這種情況下，會計審計目標(biāo)需在一定程度上靈活調(diào)整，有關(guān)財務(wù)管理的規(guī)章制度必須得到進(jìn)一步嚴(yán)格實施[4]。具體而言：其一，會計資料提供、承諾、簽證的準(zhǔn)確性、完整性均由事業(yè)單位自身負(fù)責(zé)。其二，會計集中核算中心承擔(dān)對基層事業(yè)單位的會計核算職責(zé)，在會計資料提交后還承擔(dān)資料檔案的管理職責(zé)。因此，當(dāng)審計部門開展相關(guān)工作時，事業(yè)單位、會計集中核算中心都應(yīng)積極配合，否則審計不通過時，最終承擔(dān)損失的還是基層行政事業(yè)單位。其三，在審計客體增加的情況下，事業(yè)單位內(nèi)部審計工作方法需與時俱進(jìn)，結(jié)合會計集中核算制度的特點加以調(diào)整。

四、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位傳統(tǒng)會計核算工作中存在會計人員崗位職責(zé)履行不到位、會計人員綜合業(yè)務(wù)水平及會計隊伍整體素質(zhì)不達(dá)標(biāo)、工作流程明確度不足、會計核算及會計監(jiān)督工作質(zhì)量不到位等問題。總體來看，會計集中核算模式應(yīng)用后，能夠提高行政事業(yè)單位財務(wù)管理工作的規(guī)范性及開展質(zhì)量。但需要注意，此種制度的實施存在難點，若未能引起重視很有可能適得其反。總之，只有加深了解、建立健全內(nèi)控及會計監(jiān)督機(jī)制、嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定并明確責(zé)任主體，才能基于會計集中核算制度，真正提高財務(wù)管理工作水平?！?/p>