潘淼群 河源市經(jīng)濟責(zé)任審計中心

行政事業(yè)單位財政專項資金的審計監(jiān)督實施質(zhì)量，因為關(guān)乎到資金使用效益與配置，越來越受到社會各層面的廣泛關(guān)注。目前為止，相關(guān)審計單位需要深入審計風(fēng)險成因，加強審計風(fēng)險防控，避免審計風(fēng)險的發(fā)生。在這種情況下，明確行政事業(yè)單位財政專項資金審計監(jiān)督現(xiàn)狀，加強各部門的預(yù)算執(zhí)行與資金責(zé)任意識，提出行政事業(yè)單位財政專項資金審計監(jiān)督的優(yōu)化對策，對于提高專項資金使用效益、減少審計風(fēng)險有著極為重要的作用。

一、行政事業(yè)單位財政專項資金審計監(jiān)督的重要性

(一)能夠保障行政事業(yè)單位資金的合法合規(guī)運作

審計監(jiān)督工作的開展，是以國家、政府出臺制訂的相關(guān)法律法規(guī)或政策制度要求為基礎(chǔ)，對行政事業(yè)單位的經(jīng)營以及資金運轉(zhuǎn)情況，進(jìn)行全面的客觀評價過程，具有公正性、公平性特質(zhì)，也包含著評估與考察的性質(zhì)[1]。在這種情況下，審計監(jiān)督工作的有效開展，能夠在很大程度上加強行政事業(yè)單位的生產(chǎn)經(jīng)營合規(guī)性，從而將行政事業(yè)單位的具體財政情況，以報表的形式加以展現(xiàn)。行政事業(yè)單位的審計行為不僅能對單位發(fā)展過程進(jìn)行約束，還能使行政事業(yè)單位的管理制度在審計規(guī)范下進(jìn)行優(yōu)化，確保行政事業(yè)單位的健康、長期發(fā)展。因為審計行為具有嚴(yán)格意義上的合法性與增效性，以二者為依托，發(fā)揮審計監(jiān)督的職能，從而切實提高行政事業(yè)單位資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)等經(jīng)濟行為的效益與規(guī)范性。

(二)能夠有效優(yōu)化社會資源

從整體層面來說，審計監(jiān)督的風(fēng)險防范職能極大程度上依賴于審計事業(yè)的主體建設(shè)。但是從實際情況來看，我國的審計事業(yè)發(fā)展存在一定的滯后性與傳統(tǒng)性，缺少高端復(fù)合型審計人才，審計體系與審計方法相比部分西方發(fā)達(dá)國家來說需要進(jìn)一步優(yōu)化改良。審計監(jiān)督的風(fēng)險管控措施，能夠充分發(fā)揮審計政策的科學(xué)性與全面性，加強對審計人員專業(yè)的培養(yǎng)，從而促進(jìn)審計事業(yè)的全面提高。隨著審計監(jiān)督的不斷優(yōu)化，對于優(yōu)化社會資源與社會經(jīng)濟的配置體系來說，有著重要的規(guī)范作用。審計工作的有效推進(jìn)，能夠?qū)ξ磥碛锌赡茉斐缮鐣Y源嚴(yán)重浪費的情況與風(fēng)險進(jìn)行預(yù)警，并及時落實整改措施[2]。部分情況下，審計風(fēng)險過高也會造成一些不良問題，如部分行政事業(yè)單位會出現(xiàn)惡意修改賬面，對財務(wù)賬目進(jìn)行惡性包裝的情況。在這種情況下，因為賬面信息與實際信息不符，致使消費者與投資者在信息偏差的情況下遭受資金欺詐，最終使得大量社會資金流向不明，進(jìn)而使得需要資金的事業(yè)單位財政壓力加大，對社會與市場的規(guī)范化運作產(chǎn)生了很不利的影響。在這種情況下，行政事業(yè)單位因為審計風(fēng)險因素過多，不可避免的會對經(jīng)濟市場產(chǎn)生一定沖擊。審計監(jiān)督工作的有效開展，能夠在一定程度上對審計風(fēng)險進(jìn)行防控，規(guī)避不良影響，保障市場經(jīng)濟的良性運作。

(三)能夠有效提高行政事業(yè)單位經(jīng)濟效益

對于審計監(jiān)督來說，其價值的具體實現(xiàn)是以規(guī)范單位員工的行為作為依托，從而對行政事業(yè)單位的整體經(jīng)濟行為進(jìn)行約束。因此，審計監(jiān)督的嚴(yán)格落實，能夠確保行政事業(yè)單位員工工作過程中以法律法規(guī)和相關(guān)政策要求作為行為規(guī)范，從根源上規(guī)避行政事業(yè)單位的經(jīng)營違法行為。因此，行政事業(yè)單位的審計工作，不僅能夠使單位內(nèi)部員工加強自身的規(guī)范能力，還能以此為基礎(chǔ)，在科學(xué)化的工作流程中實現(xiàn)經(jīng)濟效益提高。另外，利用科學(xué)的績效審查與考核制度，將審計結(jié)果與員工的福利相聯(lián)系，提高員工工作積極性的同時，還能改善工作作風(fēng)及工作氛圍，有效提高行政事業(yè)單位的核心競爭力。

二、行政事業(yè)單位財政專項資金審計監(jiān)督的現(xiàn)狀

(一)資金配置不科學(xué)

行政事業(yè)單位財政專項資金的來源渠道存在單一性，多數(shù)來源于上級主管部門或財政部門，利用預(yù)算編制的方式，可以對行政事業(yè)單位的財政專項資金進(jìn)行科學(xué)、合理的配置，從而加強資金使用的合理性與效率。但是從實際情況來說，行政事業(yè)單位的資金使用配置期間，預(yù)算編制往往只是對往年的預(yù)算進(jìn)行參考簡單計算，這種情況下的預(yù)算編制嚴(yán)重缺乏可行性，也沒有結(jié)合實際的項目信息進(jìn)行評估，導(dǎo)致資金配置的模糊性較強，很有可能使財政專項資金脫離行政事業(yè)單位的實際需求，導(dǎo)致資金浪費、閑置的現(xiàn)象層出不窮，無法有效發(fā)揮財政專項資金的價值。另外，在進(jìn)行資金分配的時候，行政事業(yè)單位財政專項資金存在資金配置分散、資金配置數(shù)額不合理等現(xiàn)象，對于部分急需資金支持的項目沒有專項專辦，難以發(fā)揮專項資金的集中性價值。

(二)資金使用過程中審計監(jiān)督力度不強

目前為止，我國中央與地方政府，逐步出臺并落實了一系列專項資金管理制度用以對資金進(jìn)行規(guī)范，但是部分行政事業(yè)單位對于制度的落實情況較不理想，審計監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)了較多不規(guī)范行為甚至虛假列支費用等情況[3]?，F(xiàn)階段的行政事業(yè)單位財政專項資金的審計監(jiān)督，更加側(cè)重于事后審計，對于資金使用過程中的事中階段滲透力度不強，使得財政專項資金管理不嚴(yán)格，且存在很大的混亂性。一方面，因為管理制度的缺失，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位的財政專項資金支出范圍不明確、使用途徑不明晰、相關(guān)權(quán)責(zé)落實不到位，資金使用制度中只是在大體層面上規(guī)定了資金的使用層級，但是對于細(xì)則上的流程與支出要求并沒有嚴(yán)格的規(guī)定，導(dǎo)致部分行政事業(yè)單位的賬目核算與資金使用實際情況混淆較大，且經(jīng)常與其他財務(wù)經(jīng)費進(jìn)行模糊的核算處理。在這種情況下，不僅會導(dǎo)致專項資金的賬目內(nèi)容存在很大模糊性，甚至?xí)沟秘斦ｍ椯Y金的占用、虛假配套風(fēng)險再次加大。另一方面，行政事業(yè)單位的財政人員在進(jìn)行資金管理過程中的具體職能過于單一、局限，只具備資金核算與支付的權(quán)限，對于資金使用過程缺乏審核與管控行為，無法從財政角度上給予資金使用的合理評價與建議，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不合理，編制不明確。

(三)專項資金的預(yù)算編制和執(zhí)行情況存在偏離性

部分行政事業(yè)單位的財政專項資金使用過程中，因為制度的不完善導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行情況不理想，偏離性較大，且預(yù)算資金支出與項目的實際進(jìn)度與實際需求不一致。部分項目存在一定的緊急性，但是因為項目資金的下發(fā)存在滯后性，導(dǎo)致前期經(jīng)費支出過大，如果項目周期較長，則預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制的偏離性也會更強[4]。另外，部分行政事業(yè)單位項目開展沒有按照制度要求進(jìn)行預(yù)算變更，而是直接花費預(yù)算進(jìn)行購買，與此同時因為行政事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行與相關(guān)人員績效關(guān)聯(lián)不大，導(dǎo)致部分人員對于專項資金使用的預(yù)算意識與控制意識欠缺嚴(yán)重，為項目的正常推進(jìn)帶來了許多阻礙。

三、行政事業(yè)單位財政專項資金審計監(jiān)督的優(yōu)化對策

(一)應(yīng)加強審計的事中監(jiān)督力度

行政事業(yè)單位需要對傳統(tǒng)的事后審計進(jìn)行轉(zhuǎn)變，加強對專項資金使用過程階段的監(jiān)督力度。首先，需要從制度層面，健全行政事業(yè)單位專項資金審計的體系機制，實現(xiàn)對審計資金的事中監(jiān)管力度。尤其是面對一些較為緊急、重大的專項資金項目，需要建立定期審計制度，前置審計行為，實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程審計。與此同時，需要從人員的專業(yè)能力層面出發(fā)，利用培訓(xùn)學(xué)習(xí)等方式使人員對項目實際情況有所掌握，明確項目風(fēng)險問題與資金管理的違規(guī)情況，及時向相關(guān)單位進(jìn)行反饋，并提出整改與優(yōu)化要求，實現(xiàn)問題的有效規(guī)避與解決，避免問題再次擴大。其次，應(yīng)加強對項目預(yù)決算的審計力度，從根源上規(guī)避審計風(fēng)險[5]。審計人員需要認(rèn)識審計職能價值，充分發(fā)揮審計監(jiān)督的關(guān)鍵效用，保證專項資金全面約束，加強過程管控，及時向社會公開對相關(guān)行政事業(yè)單位的?？顚Ｓ?，在公平公正公開的原則下以法律法規(guī)為基準(zhǔn)，實現(xiàn)項目資金使用的審計結(jié)果。最后，審計工作的具體職責(zé)，是對行政事業(yè)單位的專項資金預(yù)算執(zhí)行與項目建設(shè)情況進(jìn)行全面的復(fù)盤、分析以及審查，審計結(jié)果事關(guān)項目社會效益與經(jīng)濟效益，審計部門需要依據(jù)實事求是的原則從項目可行性與預(yù)算管理等層面上，多元化提出管控建議，保障行政事業(yè)單位財政專項資金管理工作的秩序化開展。

(二)應(yīng)優(yōu)化預(yù)算管理，加強專項資金的計劃性

預(yù)算管理作為行政事業(yè)單位內(nèi)部管理的重要組成部分，是保障財政專項資金規(guī)范化使用的重要抓手。因此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強對預(yù)算管理的重視程度，加強專項資金預(yù)算編制的科學(xué)性以及預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)格性。在預(yù)算編制階段，應(yīng)整合行政事業(yè)單位內(nèi)部各職能部門的意見與實際資金需求，并組織專家團隊對項目的實際進(jìn)展與可行性進(jìn)行研究，確保預(yù)算編制的充分可行，實現(xiàn)規(guī)范化、合理化的預(yù)算編制。預(yù)算編制過程中需要從實際情況出發(fā)，以一定的預(yù)測手段切實編制預(yù)算方案。如果確定了預(yù)算情況，就需要嚴(yán)格按照預(yù)算編制的要求進(jìn)行項目資金的使用依據(jù)，除非特殊情況外不能隨意更改預(yù)算。

在資金的使用階段，在預(yù)算編制的基礎(chǔ)上以資金使用效益最大化為目標(biāo)，加強對現(xiàn)金流的管控。期間，利用績效考核手段實現(xiàn)項目預(yù)算與項目開展的有機結(jié)合，實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的動態(tài)化，定期檢查不定期抽查項目的專項資金使用情況，如果發(fā)現(xiàn)項目進(jìn)展與項目預(yù)算出現(xiàn)了較大差異，應(yīng)及時明確問題產(chǎn)生因素，及時發(fā)現(xiàn)及時整改，將預(yù)算編制作為項目引領(lǐng)，科學(xué)推進(jìn)項目的秩序化開展。在財政專項資金的使用過程中，需要確定預(yù)算的彈性與剛性類型，確保專項資金的支出能夠按照相關(guān)制度加以落實，獲得審批后才能使用。

在預(yù)算變更層面，如果遇到特殊情況需要變更預(yù)算，需要具備充分的依據(jù)與理由，從彈性預(yù)算層面進(jìn)行資金的動態(tài)化管理，以預(yù)算評審機制為基礎(chǔ)，確保預(yù)算執(zhí)行能夠按照科學(xué)原則進(jìn)行落實。審計人員在進(jìn)行專項資金監(jiān)管過程中，需要將專款專用原則作為監(jiān)管依據(jù)，對每一筆專項資金支出情況進(jìn)行細(xì)則上的識別，明確資金支出的原因、途徑與類別，加強邏輯關(guān)系掌握，實現(xiàn)對財政專項資金的客觀流轉(zhuǎn)明確，并凸顯審計工作的職能，確保其真實性與合理性，實現(xiàn)賬面數(shù)據(jù)與實際情況的全面契合。對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題點與風(fēng)險點，需要進(jìn)行嚴(yán)格的追溯處理，通過檢查、考核、函證等手段，根據(jù)審計程序確保證據(jù)的客觀性，分析問題后面的真實性問題。

(三)應(yīng)建立權(quán)責(zé)匹配的監(jiān)督激勵機制，實現(xiàn)獎罰分明

行政事業(yè)單位的專項資金使用過程最為重要的一環(huán)，就是對人員的管理。因此，行政事業(yè)單位的專項資金管理需要加強對人員的主觀能動性激發(fā)，結(jié)合資金使用情況以權(quán)責(zé)匹配制度為基礎(chǔ)，實現(xiàn)監(jiān)督激勵機制的科學(xué)化搭建，在此期間，行政事業(yè)單位需要遵循以人為本原則，實現(xiàn)激勵機制的有效落實。首先，考核制度需要以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，結(jié)合專項資金使用情況與人員的績效相聯(lián)系，強化工作人員的預(yù)算責(zé)任意識與成本控制意識，避免形成資源的浪費與閑置[6]。其次，在考核指標(biāo)的設(shè)置層面，除了資金使用進(jìn)度以外還需要強調(diào)資金的效益發(fā)揮，以人的主觀能動性作為考核機制的核心內(nèi)容，科學(xué)化加強資源的社會效益與經(jīng)濟效益發(fā)揮。最后，需要遵循客觀、合理原則實現(xiàn)資金使用的獎罰分明，對于部分社會效益高、經(jīng)濟使用效率高的項目，可以從精神以及物質(zhì)層面上給予相關(guān)工作人員一定獎勵，對于鋪張浪費、資金使用違規(guī)等項目需要進(jìn)行合理懲罰。

(四)應(yīng)搭建科學(xué)的風(fēng)險管理制度

首先在事前階段，審計人員需要對審計單位的實際情況進(jìn)行全方面明確，綜合考慮審計工作效率以及綜合效果，對潛在的審計風(fēng)險加以明確，從而實現(xiàn)審計工作的評判機制發(fā)揮。在審計活動開展的事前階段，需要編制出科學(xué)合理的實施方案，對可能存在的審計風(fēng)險加強控制力度，從被審計單位以及審計機構(gòu)作為主體標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營特點與項目實質(zhì)進(jìn)行風(fēng)險明確，審計機構(gòu)從執(zhí)法質(zhì)量、審計情況以及工作目的為基礎(chǔ)，加強風(fēng)險管控。其次在事中階段需要加強被審計單位的配合，從審計依據(jù)與審計方案的選取層面，加強審計力度。審計人員在對被審計單位的情況進(jìn)行全面掌握的基礎(chǔ)上，應(yīng)充分保障審計綜合性效果，加強與涉事單位的溝通，實現(xiàn)審計環(huán)節(jié)之間的互相串聯(lián)、有效明確。最后，在事后審計階段，需要加強宣傳披露力度，在宣傳形式上，創(chuàng)新宣傳方法，階段性對法律法規(guī)的內(nèi)容進(jìn)行宣傳，對審計工作的重要性、工作意義以及工作內(nèi)容進(jìn)行明確，實現(xiàn)宣傳的持續(xù)性落實。另一方面還需要杜絕審計的主觀臆斷，必須要以客觀依據(jù)作為審計的開展基礎(chǔ)，加強與社會各界的溝通、協(xié)調(diào)，爭取地方政府或當(dāng)?shù)攸h組織的配合，減少審計風(fēng)險產(chǎn)生，實現(xiàn)各方面的有效聯(lián)結(jié)，并結(jié)合審計工作中遇到的困難做好匯報工作，上下統(tǒng)一、互相配合解決重難點問題，提高審計職能發(fā)揮。

四、結(jié)語

綜上所述，行政事業(yè)單位的財政專項資金使用，關(guān)乎到社會基礎(chǔ)建設(shè)與國民的切身利益，且還存在預(yù)算編制不合理、資金分配不科學(xué)等問題。因此，相關(guān)審計部門需要加強審計的事中監(jiān)督力度、優(yōu)化預(yù)算管理，加強專項資金的計劃性、建立權(quán)責(zé)匹配的監(jiān)督激勵機制，實現(xiàn)獎罰分明、搭建科學(xué)的風(fēng)險管理制度，提高專項資金使用效益，促進(jìn)行政事業(yè)單位的全面、健康發(fā)展。■