徐克哲， 況思睿， 張 蘭

（吉林財經大學會計學院， 吉林 長春 130117）

1 G 公司概述

G 公司位于中國珠海，成立以來以家用電器生產制造為主導。G 公司是一家多元化、科技型的全球工業(yè)集團，它是中國家用空調、家電和暖通空調設備制造商之一。

成本核算和控制是企業(yè)提高競爭力、降低成本、增加盈利空間的有效手段。成本核算可以檢查、監(jiān)督和考核預算和成本計劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，評估成本管理體系的有效性，研究降低成本的方法并進行持續(xù)改進[1-2]。成本控制通過制定成本消耗定額標準，分析超出定額的原因，并采取相應措施，以實現目標成本[3]。

2 G 公司的成本狀況

2.1 營業(yè)總成本的構成情況

營業(yè)總成本是指企業(yè)在經營活動中所發(fā)生的所有成本支出，包括營業(yè)成本、稅金及附加費用以及相關的期間費用[4]。G 公司營業(yè)總成本構成情況如表1所示。

表1 2016—2021 年G 公司營業(yè)總成本構成情況單位：億元

從表1 中可以看出，研究對象G 公司在2016—2021 年間營業(yè)總成本構成情況。作為一家制造業(yè)企業(yè)，G 公司的營業(yè)成本在營業(yè)總成本中占比最大，并且在過去五年中逐年增長，分別為79.84%、81.51%、84.05%、84.94%、87.03%。盡管G 公司規(guī)模龐大，期間費用相對較高，但在2018 年后期間費用得到有效控制，連續(xù)三年呈現下降趨勢。

2.2 營業(yè)成本構成情況

營業(yè)成本是指企業(yè)為銷售商品或提供勞務而發(fā)生的成本。在制造業(yè)企業(yè)中，營業(yè)成本通常由直接材料、直接人工和間接制造費用等組成。在G 公司的財務報表披露中，營業(yè)成本被分成了四個項目：原材料、人工成本、折舊和能源。G 公司營業(yè)成本構成情況如表2 所示[5]。

表2 2019—2021 年G 公司營業(yè)成本構成情況

中國重工業(yè)信息發(fā)布平臺的一組家用電器加工制造業(yè)成本數據顯示，在空調原材料成本中，鋼材和銅比例非常大，各自占25%和20%左右，其他的材料占45%上下[6]。從表2 可以看出，原材料成本占營業(yè)成本的比重最大，且比重在不斷增長，數值也從2017年的718.6 億元增長到2021 年的862.3 萬億元。受到疫情和俄烏戰(zhàn)爭的影響，大宗原材料商品價格大幅上漲，預計2022 年原材料使用價值將超過1 000 億元。

3 G 公司成本控制中存在的問題

在對G 公司近年來成本構成情況進行分析后，本文將從該公司當前的成本核算和控制現狀出發(fā)，進一步探討家電制造業(yè)企業(yè)在成本核算和控制方面存在的問題。

3.1 原材料成本控制力度有待加強

G 公司的成本組成中，原材料成本幾乎每年都占據營業(yè)成本的85%以上，2021 年更是達到了新高的88.27%。這表明G 公司對原材料供應商的依賴度較大。然而，在營業(yè)成本不斷遞增的情況下，如果制造業(yè)企業(yè)無法有效地控制原材料成本，將會嚴重影響企業(yè)在生產經營中的資源利用率和產品生產率，同時也會占用大量資金。因此，加強原材料成本控制的力度是非常必要的。

3.2 資產負債率偏高

高資產負債率意味著企業(yè)負債負擔過重。適當的資產負債率能夠在資金短缺的情況下為制造業(yè)企業(yè)提供擴張經營規(guī)模的機會[8]。然而，過高的資產負債率會導致利息支出的上升和財務費用的大幅增加，不僅會增加期間費用，也會帶來財務風險[9]。G 公司近年來的資產負債率一直過高，達到了66.2%的水平，這可能導致資金鏈斷裂等問題，增加了財務風險。

3.3 成本控制體系有待健全

成本控制應該按照過程來規(guī)劃，包括事前、事中、事后成本控制。但是許多制造業(yè)企業(yè)只關注事中成本控制，并未重視事前和事后的成本控制。事前的成本控制包括建立成本管理制度和成本責任制，而事后的成本控制則需要剖析成本數據并找出偏差的原因。這樣才能為企業(yè)提出系統(tǒng)明確的建議，改正不合理的成本控制計劃，提高成本控制的效率。因此，對于制造業(yè)企業(yè)來說，建立完整的成本控制體系至關重要[10]。

3.4 成本核算理念有待提高

制造業(yè)企業(yè)的成本核算存在較落后的核心理念，有待改進。管理層應學習新的成本核算理念，并將其貫徹到經營發(fā)展過程中。目前，一些制造業(yè)企業(yè)只關注生產過程中原材料的使用和人工成本管理等方面，而忽視了成本核算的全流程，包括產品研發(fā)環(huán)節(jié)中的成本費用。這導致具體的成本核算不完善，缺乏全面的執(zhí)行成本核算工作和成本控制，進而影響成本核算的精確性和可靠性。因此，需要加強對成本核算的全流程管理和成本控制，以提高成本核算的實際效果。

3.5 成本控制缺乏信息支撐

目前G 公司以及其他許多制造業(yè)企業(yè)在成本控制方面缺乏信息技術支撐，主要表現在以下方面。

1）企業(yè)在成本控制方面沒有引入先進的信息技術，也沒有重視信息技術的應用，導致許多企業(yè)沒有建立科學合理的數字化信息管理服務平臺，仍然使用傳統(tǒng)的財務人員手工進行賬務處理，這不僅提高了成本信息處理的效率，還影響了成本信息的傳遞的及時性和真實性。

2）企業(yè)在成本控制工作中缺乏部門之間的緊密配合，許多企業(yè)出現內部部門獨立開展工作的現象，缺乏合作精神，溝通和配合不夠默契。最后，企業(yè)成本控制過程中部門職責不清，例如，當幾個部門協同開展新項目時，容易出現相互推諉的現象[11-12]。

4 建議和對策

本文研究了制造業(yè)企業(yè)在成本核算與控制方面存在的問題，并指出加強成本核算與控制可以降低產品成本、實現利潤最大化，有助于制造業(yè)企業(yè)更好地適應市場形勢。在此基礎上，本文提出了一系列方案和建議，以加強制造業(yè)企業(yè)的成本核算與控制。

4.1 加大原材料采購成本控制力度

分析前文可知，原材料成本是G 公司營業(yè)成本中占比最大的部分，對制造業(yè)企業(yè)來說，原材料成本的控制對銷售價格和盈利狀況有著重要影響。因此，G 公司應與上下游供應商協作，尋找創(chuàng)造價值和降低成本的方案，實現整個采購過程成本的控制。

但是，2022 年的俄烏戰(zhàn)爭導致一些大宗原材料商品價格出現大幅度上漲。為了降低由現貨交易市場價格波動帶來的原材料采購風險，制造業(yè)企業(yè)可以對一些價格易受影響、但在生產經營中不可或缺的原材料進行套期保值，降低不確定風險。

4.2 完善全過程成本控制工作體系

制造業(yè)企業(yè)需要實施全過程的會計成本控制，才能真正節(jié)約企業(yè)發(fā)展成本，并與合作企業(yè)構建長期的良好合作關系。在原材料采購環(huán)節(jié)，制造業(yè)企業(yè)需要結合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、目標以及具體發(fā)展狀況開展成本控制，選擇最適合企業(yè)當前狀況的采購方案，保證生產制造環(huán)節(jié)的正常運轉，同時最大程度地降低采購成本。在產品生產中，制造業(yè)企業(yè)需要開展成本控制，特別是對于電力能源和原材料的使用進行限額供應的方式，有效控制資源浪費現象。此外，制造業(yè)企業(yè)還需要將成本控制引入產品質量控制中，全面做好成本控制工作，保證產品質量是企業(yè)達到戰(zhàn)略目標的決定性因素，也是企業(yè)在競爭環(huán)境中生存的關鍵。

4.3 豐富成本控制內容

在制造業(yè)企業(yè)中，僅僅控制原材料成本和勞動力成本的方式已經無法適應復雜多變的市場環(huán)境。為了改善這種情況，制造業(yè)企業(yè)應該從以下三個方面入手。

第一，科學控制產品研發(fā)成本。隨著制造業(yè)生產和科技的高速發(fā)展，許多制造業(yè)企業(yè)在進行生產之前需要進行新產品開發(fā)。因此，管理層應該在生產加工前科學地控制研發(fā)費用，或者通過引進高質量產品研發(fā)優(yōu)秀人才、利用前沿的科技來減少產品研發(fā)時間，以達到對產品研發(fā)成本的控制效果。

第二，從勞動生產率入手。隨著時間的推移，家電制造業(yè)的勞動力成本逐漸提高。為了控制勞動力成本，制造業(yè)企業(yè)可以引入前沿的先進生產流水線、智能化操作設施等智能化技術性設備來提高勞動生產率。同時，通過引入優(yōu)秀的專業(yè)人才和讓員工定期開展等形式來提高員工生產效率，以此提高勞動生產率，減少勞動生產成本。

第三，創(chuàng)建最佳存量資金經營規(guī)模。其他制造業(yè)企業(yè)必須在準確預知未來資金需求的前提下，樹立最佳存量資金的概念，以達到降低貸款額和銷售費用的效果，使資金獲得高效率運用。最佳存量資金可以達到公司資金短期內的需求，資金付款和資金周轉風險也較低。

4.4 建立差異化財務人員培養(yǎng)體系

為了培養(yǎng)具備差異化的財務人員隊伍，企業(yè)應該根據不同層次和特點，建立劃分層次的培養(yǎng)體系。這可以包括根據專業(yè)能力的差異，將財務人員分為財務經理、財務主管、一般財務人員和新入職工作人員，并為他們制定不同類型的培訓計劃、方式和日程安排。同時，企業(yè)可以采用調離、互換等方式，將本企業(yè)財務人員派遣到其他企業(yè)進行交流學習，引入高校教師來工作和講授，為各種財務人員提供個性化的學習機會，提高他們的學習意識。

4.5 充分利用信息技術手段完善成本控制

企業(yè)可以利用信息技術手段，顯著提升成本控制效益。首先，企業(yè)應建立科學合理、完備的信息化技術平臺，并將各部門整合到該平臺中，以提高內部統(tǒng)一管理的效率，同時不降低成本信息質量。在成本控制過程中，信息化技術平臺能夠提供全方位的成本信息反饋，協助成本數據采集、成本信息傳遞、成本數據整合、成本數據統(tǒng)計分析等工作。此外，信息化技術平臺還能夠促進各部門間的協作，并引導各部門一起推動企業(yè)的成本控制計劃。

5 結語

分析了G 公司的成本核算與控制現狀，并針對其存在的問題進行了研究，提出了相關的建議和對策。存在的問題主要是原材料成本控制力度有待加強、資產負債率偏高、成本控制體系有待健全、成本核算理念有待提高、成本控制缺乏信息支撐等問題，并針對發(fā)現的這些問題提出相應的建議和對策，主要包括加大原材料采購成本控制力度、完善全過程成本控制工作體系、豐富成本控制內容、建立差異化財務人員培養(yǎng)體系、充分利用信息技術手段完善成本控制。通過這些政策和方法來提高G 公司的成本控制能力和競爭力，并為其他制造業(yè)企業(yè)的成本管理提供參考。