陳秋格

（延安大學， 陜西 延安 710000）

1 特鋼企業(yè)會計信息披露意義

本文認為，我國特鋼企業(yè)的會計信息披露具有以下幾個方面意義：一是會計信息披露有利于緩解我國特鋼企業(yè)的信息不對稱，投資者對特鋼企業(yè)財務(wù)信息的了解主要來自會計信息披露，會計信息披露在減輕各主體信息不對稱方面有著重要作用，為行業(yè)監(jiān)管、公司穩(wěn)定發(fā)展以及社會投資者的決策等方面提供重要依據(jù)和判斷基礎(chǔ)，因此特鋼企業(yè)所披露的會計信息質(zhì)量的提升對于資本市場的有序健康發(fā)展意義重大；第二，準確、及時地披露能夠為投資者提供可靠的信息，使其作出合理正確的投資決定，投資者進行投資行為前一般都會根據(jù)企業(yè)披露的會計信息作出判斷，高質(zhì)量的財務(wù)信息能夠更好地反映公司的運營情況和業(yè)績，促進更多的投資行為，促進公司的可持續(xù)發(fā)展；第三，高品質(zhì)的會計資料有助于公司建立良好的社會形象，投資者在進行投資時，一般都會選擇具有較高聲譽的公司作為投資對象，而高品質(zhì)的會計信息可以提升公司的信用度，從而對公司產(chǎn)生積極的影響。

2 特鋼企業(yè)會計信息披露存在的問題

2.1 特鋼企業(yè)會計信息披露失真

特鋼企業(yè)為了經(jīng)營、管理等方面的利益，利用各種非法手段，故意扭曲事實、增加利潤、隱瞞會計數(shù)據(jù)。

撫順特殊鋼股份有限公司（簡稱“撫順特鋼”）位于遼寧省撫順市，始建于1937 年，2000 年12 月，股票在上海證券交易所上市。公司位于素有“中國煤都”的遼寧省撫順市，是東北特鋼集團旗下最重要的生產(chǎn)基地之一，是中國不可替代的國防軍工、航空航天等高科技領(lǐng)域使用特殊鋼材料的生產(chǎn)研發(fā)基地。

撫順特鋼通過偽造原始憑證和記賬憑證、修改物供系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)等方法對“返回鋼”的數(shù)量、金額進行了調(diào)整，達到虛增利潤的目的，動搖投資者及相關(guān)經(jīng)濟利益相關(guān)者對會計信息真實性的信任，擾亂經(jīng)濟市場秩序。

撫順特鋼集團2010—2016 年度、2017 年1 月至9 月期間，虛增存貨、降低生產(chǎn)成本、將部分存貨虛增至在建項目、固定資產(chǎn)中進行資本化，共計虛增了1 901 945 340.86 元，并且公司在2011 年和2012年的虛增比例是高于5%重要性水平的，具體見表1。

表1 虛增存貨金融占期末總資產(chǎn)的比例表

2010 年至2016 年度、2017 年1 月至9 月，撫順特鋼通過偽造、變造記賬憑證及原始憑證、修改物供系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)等方式調(diào)整存貨中“返回鋼”數(shù)量、金額，將應(yīng)計入當期成本的原材料計入存貨，導(dǎo)致涉案期間少結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1 989 340 046.30 元，具體見表2。

表2 主營業(yè)務(wù)成本少結(jié)成本表

2010 年至2016 年度、2017 年1 月至9 月，撫順特鋼通過虛增存貨、減少生產(chǎn)成本、將部分虛增存貨轉(zhuǎn)入在建工程和固定資產(chǎn)進行資本化等方式，累計虛增利潤總額1 901 945 340.86 元，具體見表3。

表3 虛增利潤總額占當期利潤總額的比例表

2.2 特鋼企業(yè)會計信息披露不充分

我國特鋼企業(yè)上市公司一直存在會計信息披露不充分的情況，由于缺乏足夠的信息，從投資者的視角來看，其投資風險系數(shù)較高，從而導(dǎo)致股票市場處于低迷的狀態(tài)，不利于企業(yè)開展投資業(yè)務(wù)。具體情況有母子公司之間利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移利潤，對交易方式、交易范圍、資金去向等不充分披露，特鋼企業(yè)在披露債務(wù)償還能力和故意隱瞞真實的財務(wù)狀況等方面。

2.3 特鋼企業(yè)利用會計準則漏洞操縱會計信息

我國現(xiàn)有的會計標準有一些滯后和不完善，一些特鋼企業(yè)則會利用會計準則漏洞操縱會計信息，如虛構(gòu)資產(chǎn)或經(jīng)濟業(yè)務(wù)、運用會計政策、會計估計等方法對公司的盈利進行調(diào)整，對投資者進行欺騙。另外，企業(yè)對同種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理也可能有所不同，不同處理方法可能會導(dǎo)致最后的財務(wù)數(shù)據(jù)有所偏差，不能準確反映會計信息。

3 特鋼企業(yè)信息披露存在問題的成因分析

3.1 注冊會計師審計監(jiān)督存在缺陷

一方面，注冊會計師沒有充分發(fā)揮其在會計信息披露中的作用。比如撫順特殊鋼股份有限公司，證監(jiān)會認定，中準所和相關(guān)會計人員的工作不夠認真。根據(jù)在案證據(jù)顯示，中準所2010 年至2016 年對撫順特鋼歷年財務(wù)報告的審計工作，未能根據(jù)審計標準規(guī)定獲取足夠的、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以形成審計報告，證監(jiān)會認定的違法事實清楚，證據(jù)確鑿、充分，足以認定中準所及涉案會計師的執(zhí)業(yè)行為構(gòu)成未勤勉盡責。另一方面注冊會計師在面對一些上市公司給出的利潤誘惑面前不能堅守職業(yè)道德，聯(lián)合上市公司進行審計造假，對財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、可靠性產(chǎn)生了很大的影響。

3.2 內(nèi)部控制不足，會計信息質(zhì)量不高

目前我國很多特鋼企業(yè)上市公司的內(nèi)部控制存在混亂的情況，相關(guān)財會信息記錄缺失，進而影響到特鋼企業(yè)的會計信息披露質(zhì)量。主要包括特鋼企業(yè)內(nèi)部一方面存在復(fù)雜、龐大的組織體系，另一方面其內(nèi)部控制系統(tǒng)、財務(wù)工作的不完善，兩方面的原因?qū)е仑攧?wù)管理活動的開展被影響，進而影響其會計信息披露工作的質(zhì)量。

3.3 管理監(jiān)督欠缺

監(jiān)督管理是會計信息質(zhì)量的重要保障。然而，目前我國特鋼企業(yè)存在著較為嚴重的內(nèi)部和外部監(jiān)管缺失等問題。第一個問題是，內(nèi)部審計的管理力度不夠，缺少獨立性，審計控制的有效性沒有得到有效實施，二是外部審計的監(jiān)管不力，外部審計的時間不夠及時；第三個問題是，在監(jiān)督與管理方面，中國證監(jiān)會等部門監(jiān)管力度不足，激勵和懲罰不足，沒有產(chǎn)生良好的威懾作用。

綜上所述，特鋼企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)信息披露質(zhì)量有著重要的關(guān)系，針對特鋼企業(yè)會計信息披露存在的問題和問題成因的研究，為了促進特鋼企業(yè)及行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展，特鋼企業(yè)可以從優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和加強監(jiān)管力度等方面提高會計信息披露質(zhì)量，推進特鋼行業(yè)可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

4 特鋼企業(yè)信息披露的對策建議

4.1 優(yōu)化特鋼企業(yè)內(nèi)部環(huán)境

4.1.1 加強企業(yè)的內(nèi)部控制與管理

我國特鋼企業(yè)面臨著越來越復(fù)雜的市場環(huán)境和建立健全的會計信息披露制度，必須建立健全的公司治理機制，營造一個良好的內(nèi)部控制和管理環(huán)境。要加強和改進：堅持以科學發(fā)展為基礎(chǔ)，加強企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，加強董事會、監(jiān)事會在持續(xù)優(yōu)化和健全企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的作用；強化對企業(yè)管理層的監(jiān)督，使股東利益最大化，同時受到制度的制約；轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的管理理念，通過清晰的職責與權(quán)利、健全的內(nèi)部控制體系、加強企業(yè)治理，增強企業(yè)的財務(wù)信息披露的及時性、真實性和全面性。在健全的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，企業(yè)的內(nèi)部控制和管理系統(tǒng)在圖1 中得到了體現(xiàn)。從圖中可以看出，我國特鋼企業(yè)應(yīng)當在健全的內(nèi)部治理體系中強化監(jiān)事會等監(jiān)管功能，從而達到對企業(yè)內(nèi)部控制進行有效監(jiān)控的目的。

圖1 基于治理結(jié)構(gòu)完善下的內(nèi)控管理體系圖

4.1.2 重視人才培養(yǎng)，創(chuàng)建專業(yè)化團隊

人才是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，在會計信息質(zhì)量的提升過程中發(fā)揮重要作用。特鋼企業(yè)培養(yǎng)財務(wù)人才隊伍的過程中，應(yīng)從以下三個方面入手：企業(yè)需要加強財務(wù)人員團隊建設(shè)，確保對企業(yè)賬戶和賬戶的專業(yè)化和高質(zhì)量方面進行有效和優(yōu)質(zhì)的管理；加強對財務(wù)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，提高人才隊伍的總體財會素養(yǎng)；健全財會人才隊伍培養(yǎng)的晉升機制，為財會人員主動提升專業(yè)素養(yǎng)提供晉升、福利等激勵因素匹配。此外，需要拓寬會計人員的發(fā)展路徑，在一個有利于發(fā)展的環(huán)境中增加工作價值的創(chuàng)造力。

4.2 加強監(jiān)管力度

4.2.1 完善監(jiān)管措施，優(yōu)化信息披露環(huán)境

加強對信息披露的管理，加強對信息公開的制度化和規(guī)范化的管理。在面臨多元化的市場環(huán)境下，要保證會計信息的完整性和及時性，為會計信息的質(zhì)量創(chuàng)造良好的外部環(huán)境?？梢詮囊韵聨讉€方面改善：要強化監(jiān)管機構(gòu)和其他部門的監(jiān)管功能，強化監(jiān)督與管理。發(fā)揮政策輿論的引導(dǎo)作用，在企業(yè)中深化會計信息披露準則，針對不良披露現(xiàn)象采取嚴厲打擊以引導(dǎo)、對有關(guān)公司進行會計信息披露的監(jiān)管。會計信息披露的規(guī)范化程度加深離不開相關(guān)的監(jiān)督指導(dǎo)機制。這要求市場和相關(guān)主管部門需要對特鋼企業(yè)會計信息披露存在的問題提供監(jiān)督與指導(dǎo)，改善優(yōu)化其控制管理措施，從外部環(huán)境中對企業(yè)會計信息披露進行有效監(jiān)管，為會計信息披露質(zhì)量的提升提供外部環(huán)境的引導(dǎo)。

4.2.2 提升注冊會計師及投資者專業(yè)素養(yǎng)

強化內(nèi)部自我約束，充分發(fā)揮CPA 的作用，提高會計師事務(wù)所的職業(yè)道德水平，強化審計人員的職業(yè)道德修養(yǎng)，為注冊會計師保持獨立提供強有力的后盾。指導(dǎo)注冊會計師樹立正確的道德觀念、金錢觀念和價值觀念，以國家、社會、公眾為第一。要強化公眾輿論監(jiān)督，積極運用媒體、報刊、雜志等輿論監(jiān)督方式，對注冊會計師、會計師事務(wù)所進行曝光，提高其社會責任感。投資者們要掌握和金融、理財有關(guān)的基礎(chǔ)知識，才能對投資市場的數(shù)據(jù)有一定的分析和判斷能力。

5 結(jié)論

經(jīng)濟發(fā)展離不開會計的作用發(fā)揮，會計信息披露質(zhì)量的提高與企業(yè)發(fā)展方向息息相關(guān)，而會計信息披露質(zhì)量的提高是市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀需求，高質(zhì)量的會計信息引起社會各界尤其是投資者的關(guān)切。