文/郝娜（包頭冶金建筑研究院）

稅務(wù)籌劃風(fēng)險主要是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中，財稅人員為了最大化地實現(xiàn)稅籌效應(yīng)，或是從主觀上故意鉆稅收政策的漏子，偷稅漏稅；或是在稅務(wù)籌劃工作中受自身專業(yè)能力限制在稅務(wù)申報環(huán)節(jié)少繳稅款的行為。國家為了進(jìn)一步支持高新技術(shù)行業(yè)發(fā)展先后頒布出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)相較其他企業(yè)而言其稅務(wù)征收環(huán)境更加優(yōu)越，但是高新技術(shù)企業(yè)由于其自身業(yè)務(wù)性質(zhì)，其經(jīng)營管理活動呈現(xiàn)出明顯的“重研發(fā)，輕管理”的特點，稅務(wù)風(fēng)險管理水平仍然有待進(jìn)一步提升。高新技術(shù)企業(yè)管理層需要充分意識到稅務(wù)籌劃風(fēng)險管理活動的重要性，及時采取必要措施提升稅籌風(fēng)險管理工作質(zhì)效。

一、高新技術(shù)企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的重要意義

在討論高新技術(shù)企業(yè)強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的重要意義之前，本文需要對稅務(wù)籌劃風(fēng)險的內(nèi)涵進(jìn)行定義。稅務(wù)籌劃風(fēng)險一般是指企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作過程中出現(xiàn)的不確定性因素，具體表現(xiàn)為企業(yè)財稅人員為最大限度地實現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)，或是從主觀上故意鉆稅收政策的漏子，偷稅漏稅；或是在稅務(wù)籌劃工作中受自身專業(yè)能力限制在稅務(wù)申報環(huán)節(jié)少繳稅款，上述在稅務(wù)籌劃工作中出現(xiàn)的風(fēng)險因素都會給企業(yè)造成一定的經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)損失，因此稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制工作一向是企業(yè)經(jīng)營管理的重中之重。高新技術(shù)企業(yè)推進(jìn)和落實稅籌風(fēng)險控制工作能夠降低稅負(fù)成本，緩解資金壓力。高新技術(shù)企業(yè)與一般企業(yè)相比，其管理人員和一線職工多為技術(shù)研發(fā)人員，存在較為明顯的“輕管理、重研發(fā)”傾向。加上高新技術(shù)企業(yè)的業(yè)務(wù)主要涉及尖端科技產(chǎn)品和自主創(chuàng)新技術(shù)的開發(fā)研究，經(jīng)營管理活動中存在的管理風(fēng)險、市場風(fēng)險和技術(shù)風(fēng)險都決定了高新技術(shù)企業(yè)必須要通過開展稅務(wù)籌劃及管理工作幫助企業(yè)有效規(guī)避涉稅風(fēng)險，提升管理水平。

二、高新技術(shù)企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠政策

高新技術(shù)企業(yè)作為我國科技研發(fā)和生產(chǎn)制造領(lǐng)域的生力軍，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家綜合實力提升的重要性不言而喻。新一輪稅制改革以來，國家為了幫助高新技術(shù)企業(yè)更好地發(fā)展，頒布出臺了多項針對性的稅收優(yōu)惠政策?，F(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)可以享受的增值稅優(yōu)惠政策包含小規(guī)模納稅人、小微企業(yè)限額內(nèi)免征增值稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)免征增值稅，增值稅留抵退稅等一系列增值稅減免優(yōu)惠政策；其能夠享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策包含企業(yè)所得稅減免優(yōu)惠，國家和地方高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自貿(mào)區(qū)特有的所得稅優(yōu)惠政策，研發(fā)費用加計扣除，固定資產(chǎn)一次性扣除等稅收優(yōu)惠政策。其能享受的個人所得稅優(yōu)惠政策主要包含個人所得稅專項附加扣除，企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除等。因此，高新技術(shù)企業(yè)的財稅人員在實施稅務(wù)籌劃工作時要加強(qiáng)對稅收法律政策的學(xué)習(xí)和理解，確保企業(yè)對相關(guān)稅收優(yōu)惠政策能做到應(yīng)享受盡享。

三、高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險分析

（一）資格認(rèn)定風(fēng)險

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》規(guī)定：企業(yè)只有完成高新企業(yè)認(rèn)定和稅收優(yōu)惠備案申報工作才能享受稅收優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定的具體流程和相關(guān)條件較為復(fù)雜，部分高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理人員在工作中不能夠認(rèn)證對待高企資格認(rèn)定和后續(xù)管理工作，未建立高企資質(zhì)和備案申報的長效管理機(jī)制，對企業(yè)日常經(jīng)營過程中報備資料（項目計劃書、決議文件、人員名單等）的存放、更新、審核及申報事項管理較為混亂，沒有建立臺賬，實施專項管理。如此一來，當(dāng)稅務(wù)管理機(jī)關(guān)對完成高企資格認(rèn)定的企業(yè)開展資格復(fù)審工作時，一旦查實相關(guān)報備資料存在缺失或造假情況，可按照《稅收征管法》對企業(yè)實施稽查，追繳其之前所享受的稅收優(yōu)惠并要求企業(yè)繳納滯納金，使企業(yè)遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

（二）研發(fā)費用盲目增加風(fēng)險

創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的核心驅(qū)動力，高新技術(shù)企業(yè)普遍維持著對研發(fā)活動的高額資金投入，研發(fā)活動在經(jīng)營管理工作中占據(jù)著重要位置。研發(fā)費用加計扣除籌劃是高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作中最為常見的一項稅籌措施，但是當(dāng)前我國許多高新技術(shù)企業(yè)存在研發(fā)費用盲目增加風(fēng)險頻發(fā)的問題，主要表現(xiàn)為高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理人員在研發(fā)費用歸集工作中沒有按照企業(yè)會計管理制度設(shè)置“研發(fā)支出”成本賬戶，對研發(fā)支出進(jìn)行多級核算；與此同時，財稅管理人員對研發(fā)費用加計扣除政策中三個不同的費用歸集口徑掌握不準(zhǔn)確，出現(xiàn)類似將生產(chǎn)成本等費用支出計入研發(fā)費用支出賬戶一類的不當(dāng)操作，不能準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，將研發(fā)活動支出和其他經(jīng)營活動支出混在一起列入研發(fā)費用加計扣除范圍，從而容易使企業(yè)被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)稽查，給企業(yè)造成不必要的損失。此外，高新技術(shù)企業(yè)的不征稅收入已經(jīng)享受了企業(yè)所得稅免征優(yōu)惠，因此不能重復(fù)享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠，在實務(wù)工作中部分高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理人員對上述稅收政策法規(guī)理解不明確，將政府給予的財政補(bǔ)貼和用于支出所形成的資產(chǎn)，折舊、攤銷等不征稅收入用于支出部分，在年度申報研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策時也包含在內(nèi)進(jìn)行了加計扣除[1]。其違反了稅收政策法律規(guī)定，一旦被稅務(wù)管理機(jī)關(guān)查實，也會給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。

（三）外部政策環(huán)境多變風(fēng)險

隨著新一輪財稅體制改革的不斷深化，許多稅收政策法規(guī)的具體內(nèi)容都發(fā)生了變動，稅收政策變化快且內(nèi)容繁多，對財稅管理人員的政策理解能力提出了新的挑戰(zhàn)，在一定程度上加劇了高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險。從目前大部分高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃實踐經(jīng)驗來看，許多高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理人員在開展稅務(wù)籌劃工作的過程中都存在稅收法規(guī)政策理解不到位的問題，特別容易誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。

（四）和執(zhí)法部門溝通不足的風(fēng)險

在我國當(dāng)下的稅收征管環(huán)境中部分高新技術(shù)企業(yè)和稅務(wù)管理機(jī)關(guān)之間存在信息不對稱的問題，不少企業(yè)長期以來不重視維護(hù)自身與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)之間的“政企關(guān)系”，缺乏與稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的交流與溝通，不能第一時間獲取最新的稅收法律政策，導(dǎo)致這部分高新技術(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃活動時缺乏稅務(wù)管理機(jī)關(guān)的專業(yè)指導(dǎo)，在政策適用上存在誤區(qū)從而出現(xiàn)稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

四、高新技術(shù)企業(yè)做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制的策略

（一）強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定管控

針對虛假認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格和后續(xù)資格審定不實風(fēng)險，高新技術(shù)企業(yè)需要從以下兩方面著手強(qiáng)化高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定管控：（1）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)部門、財務(wù)部門和稅務(wù)部門要建立起聯(lián)動機(jī)制，企業(yè)管理層針對高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定工作，需合理劃分研發(fā)部門、財務(wù)部門和稅務(wù)部門的工作內(nèi)容和具體職責(zé)，提升三部門的協(xié)同性，確保申報資料的真實性和準(zhǔn)確性。（2）高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)部門與稅務(wù)部門要重視報備資料管理工作，特別是要做到對報備資料的長期持續(xù)管理。企業(yè)的稅務(wù)部門要抽調(diào)專業(yè)對口的財稅管理人員組成報備資料管理工作專班，專門負(fù)責(zé)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定、資格復(fù)審及日常經(jīng)營過程中的報備資料存放、更新、審核及申報事項，對報備資料要建立臺賬，實施專項管理。

（二）建立健全稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)要建立健全稅務(wù)風(fēng)險防控機(jī)制，針對經(jīng)營管理活動要嚴(yán)格落實和執(zhí)行“風(fēng)險識別-風(fēng)險評估-風(fēng)險應(yīng)對”管理機(jī)制。具體來說，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好以下幾項準(zhǔn)備工作：（1）稅務(wù)風(fēng)險識別。財稅管理人員要應(yīng)用稅務(wù)清單法、財務(wù)報表法和業(yè)務(wù)流程圖法對涉稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)出現(xiàn)的風(fēng)險因素實施全面、準(zhǔn)確的識別。（2）稅務(wù)風(fēng)險評估。針對識別出的涉稅風(fēng)險因素，財稅人員要采用定量分析和定性分析相結(jié)合的方式將那些對企業(yè)經(jīng)營管理威脅程度最大，發(fā)生概率最高的涉稅風(fēng)險因素挑選出來，優(yōu)先采取控制措施。（3）稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對。對于已經(jīng)被識別并且經(jīng)過評估的涉稅風(fēng)險因素，財稅人員必須要及時采取合理的風(fēng)險處置辦法，定期開展稅務(wù)風(fēng)險管理總結(jié)復(fù)盤工作，并結(jié)合以往的稅務(wù)風(fēng)險管理經(jīng)驗及時調(diào)整控制措施，形成風(fēng)險應(yīng)對預(yù)案。

（三）加強(qiáng)研發(fā)活動管理

針對研發(fā)費用不合理增加這一項涉稅風(fēng)險，高新技術(shù)企業(yè)要進(jìn)一步完善研發(fā)活動管理。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動涉及的稅務(wù)優(yōu)惠政策而主要為研發(fā)費用加計扣除政策。因此高新技術(shù)企業(yè)需要做好以下幾方面工作：（1）充分理解和掌握研發(fā)費用加計扣除政策的相關(guān)內(nèi)容和具體規(guī)定。第一，高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理人員要掌握企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的基本內(nèi)容并了解不同類型企業(yè)所適用的研發(fā)費用加計扣除比例之間的差別。第二，高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理人員要重點關(guān)注研發(fā)費用加計扣除政策的多項特殊規(guī)定，財政部和國稅總局對研發(fā)費用加計扣除政策不適用的行業(yè)、企業(yè)和經(jīng)營管理活動都做出了規(guī)定。第三，高新技術(shù)企業(yè)的財稅管理人員要密切關(guān)注研發(fā)費用加計扣除政策的稅收優(yōu)惠執(zhí)行時間，避免因?qū)ρ邪l(fā)費用加計扣除政策的執(zhí)行時間理解不清晰致使企業(yè)錯失享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的機(jī)會。（2）準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用。只有準(zhǔn)確歸集高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出，才能依法依規(guī)地享受研發(fā)費用加計扣除政策，因此高新技術(shù)企業(yè)要做好下面幾項工作：第一，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員在對研發(fā)費用進(jìn)行歸集之前首先要清楚地了解研發(fā)活動的基本內(nèi)涵和界定范圍、明確企業(yè)研發(fā)活動的形式，準(zhǔn)確劃分研發(fā)費用的種類。第二，高新技術(shù)企業(yè)的財務(wù)人員要進(jìn)一步完善研發(fā)費用會計科目設(shè)置，在“研發(fā)費用支出”賬戶下設(shè)置“資本化支出”和“費用化支出”二級明細(xì)科目，對于當(dāng)期發(fā)生的符合資本化條件的研發(fā)費用需計入無形資產(chǎn)，當(dāng)期產(chǎn)生的不符合資本化條件的研發(fā)費用則計入當(dāng)期管理費用；根據(jù)研發(fā)活動的研發(fā)形式及研發(fā)項目的具體名稱分別設(shè)置三級、四級明細(xì)科目對相關(guān)研發(fā)費用進(jìn)行核算。

（四）建立稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制

風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)，因此高新技術(shù)企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險管控工作時要依托完善的內(nèi)部控制體系，尤其是要建立起稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)督機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計活動的重要作用。（1）強(qiáng)化外部監(jiān)督。高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的外部監(jiān)督，承擔(dān)外部監(jiān)督職責(zé)的單位主要為當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)和第三方稅務(wù)師事務(wù)所，前者要對高新技術(shù)企業(yè)定期披露的涉稅信息和稅務(wù)優(yōu)惠備案管理資料進(jìn)行審查，幫助高新技術(shù)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理行為，填補(bǔ)稅務(wù)管理缺陷；后者作為提供外部稅務(wù)審計活動的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)需要對高新技術(shù)企業(yè)涉稅事項定期進(jìn)行外部審計，幫助企業(yè)稅務(wù)管理人員發(fā)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險，完善稅務(wù)風(fēng)險防控體系。稅務(wù)風(fēng)險外部監(jiān)督要想取得良好的監(jiān)督成效，需要高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)人員在稅務(wù)管理工作中落實涉稅信息披露制度，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《稅法》要求定期向社會公眾和各利益相關(guān)方披露真實準(zhǔn)確的稅務(wù)數(shù)據(jù)，為稅務(wù)風(fēng)險外部監(jiān)督工作提供真實的一手資料。（2）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督。高新技術(shù)企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的內(nèi)部監(jiān)督，主要是通過對內(nèi)執(zhí)行內(nèi)部審計程序來實現(xiàn)的。換言之，高新技術(shù)企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計工作對稅務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督職能，這就要求高新技術(shù)企業(yè)要做好以下幾項工作：一是要健全企業(yè)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)實際情況盡可能地設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門，引進(jìn)和培育具備審計和稅務(wù)管理專業(yè)背景的內(nèi)審人員，充分保障內(nèi)部審計工作的獨立性和專業(yè)性。二是明確稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)部審計的工作內(nèi)容和審計重點，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，其內(nèi)部審計工作中心應(yīng)當(dāng)放在經(jīng)營活動的分析檢驗、進(jìn)行企業(yè)的內(nèi)部審計、自查與評價風(fēng)險工作、檢查研發(fā)活動、自查資格認(rèn)定、核驗稅收優(yōu)惠程序、指標(biāo)備查準(zhǔn)備工作上[5]。

（五）建立健全稅務(wù)信息溝通機(jī)制

高新技術(shù)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作在政策適用范圍上較為復(fù)雜，需要專業(yè)的稅務(wù)管理人員介入來保障稅務(wù)政策適用的準(zhǔn)確性，如果高新技術(shù)企業(yè)在稅務(wù)管理過程中忽視同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)的溝通交流，將會使企業(yè)面臨著較大的外部法律風(fēng)險。加強(qiáng)政企溝通，打造理想稅企關(guān)系需要企業(yè)做好以下工作：（1）高新技術(shù)企業(yè)需要定期邀請當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的政策宣講人員赴企交流，通過在企業(yè)內(nèi)部舉辦專題講座的方式向企業(yè)員工宣傳講解稅務(wù)政策，稅務(wù)風(fēng)險防控知識，強(qiáng)化企業(yè)員工對稅收優(yōu)惠政策及稅務(wù)風(fēng)險防控工作的認(rèn)知理解。（2）高新技術(shù)企業(yè)要強(qiáng)化同當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的溝通，及時就新稅收政策、新經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行稅務(wù)處理方法的咨詢；（3）高新技術(shù)企業(yè)也可以在當(dāng)?shù)囟悇?wù)征收管理機(jī)關(guān)的指導(dǎo)幫助下聯(lián)合開發(fā)符合企業(yè)實際情況的稅務(wù)信息共享系統(tǒng)，增強(qiáng)企業(yè)同稅務(wù)征收管理機(jī)關(guān)之間的數(shù)據(jù)透明度，提升高新技術(shù)企業(yè)辦稅效率和管理質(zhì)量。

（六）提升財稅管理人才專業(yè)能力，完善財稅管理組織結(jié)構(gòu)

高新技術(shù)企業(yè)要從以下幾方面著手完善財稅管理組織結(jié)構(gòu)，提升財稅管理人才專業(yè)能力：（1）高新技術(shù)企業(yè)要進(jìn)一步完善管理組織結(jié)構(gòu)，尤其是大型的高新技術(shù)集團(tuán)企業(yè)要設(shè)置專門的稅務(wù)部門和風(fēng)險部門，確保稅務(wù)風(fēng)險管理工作的質(zhì)量和效率。（2）全面提升財稅管理人才的準(zhǔn)入門檻，主要包括對財稅管理人才的學(xué)歷和工作經(jīng)驗的準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。因此信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)的人力資源管理部門要結(jié)合稅務(wù)籌劃工作需要，在招聘環(huán)節(jié)引進(jìn)具備本科及以上學(xué)歷或具備相關(guān)工資經(jīng)驗的在校學(xué)生和社會人員，做好稅務(wù)管理人才的增量管理。（3）加強(qiáng)對入職和在崗的財稅管理人才的教育和培訓(xùn)工作。信息技術(shù)服務(wù)企業(yè)稅務(wù)管理及稅務(wù)籌劃工作的內(nèi)容和性質(zhì)決定了其對財稅人員的政策解讀能力、風(fēng)險預(yù)見能力和溝通協(xié)調(diào)能力的要求較高，企業(yè)要定期舉行相應(yīng)的培訓(xùn)活動針對性地提升財稅管理人員的業(yè)務(wù)實操水平，做好財稅管理人才的存量管理。

五、結(jié)語

綜上所述，做好稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控工作對提升高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量，減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失有著重大現(xiàn)實意義。當(dāng)前我國部分高新技術(shù)企業(yè)對資格認(rèn)定風(fēng)險和稅收政策法規(guī)變動風(fēng)險等諸多稅籌風(fēng)險的管理與控制還有待加強(qiáng)，企業(yè)要結(jié)合稅收征管環(huán)境變化和自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求，有針對性地制定相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險管控措施，切實提升高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理工作水平，助力企業(yè)行穩(wěn)致遠(yuǎn)，健康發(fā)展。