王靜怡

(東北財經(jīng)大學(xué) 國際商學(xué)院,遼寧 大連 116012)

近年來,政府工作報告始終將“數(shù)字經(jīng)濟”擺在關(guān)鍵位置。2022年政府工作報告再次強調(diào),促進數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展,加強數(shù)字中國建設(shè)整體布局?？梢钥闯?數(shù)字經(jīng)濟的戰(zhàn)略性、基礎(chǔ)性、重要性越來越突出。發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟不僅是推動新舊動能轉(zhuǎn)換的重要舉措,也是加速市場資源優(yōu)化配置的有效手段,更是構(gòu)建現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的重要引擎、構(gòu)筑競爭新優(yōu)勢的重要抓手、實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的主要路徑。企業(yè)作為社會經(jīng)濟的微觀組織,其數(shù)字化轉(zhuǎn)型對國家數(shù)字化戰(zhàn)略實施具有重要影響。

《會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》指出,會計改革進入長期規(guī)劃和高質(zhì)量發(fā)展進程中,為中國特色的會計體系建設(shè)奠定了堅實的根基。會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)為適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟環(huán)境下企業(yè)生存發(fā)展和應(yīng)對市場挑戰(zhàn)變化進行的主動性、系統(tǒng)性、整體性的轉(zhuǎn)型升級。因此,企業(yè)應(yīng)加速數(shù)字技術(shù)在會計領(lǐng)域應(yīng)用,加快會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型,推動數(shù)字經(jīng)濟深入發(fā)展。

一、數(shù)字技術(shù)與企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型

目前,數(shù)字技術(shù)在社會生活的各個領(lǐng)域都能發(fā)現(xiàn)其觸角,日常消費、智慧醫(yī)療、城市建設(shè)、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化、共同富裕,幾乎在每個領(lǐng)域數(shù)字技術(shù)都有用武之地。數(shù)字技術(shù)就是各種新興技術(shù)的集合,包括互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算、區(qū)塊鏈、人工智能等,這些技術(shù)已經(jīng)改變了社會的運行方式,并將在可預(yù)見的未來繼續(xù)對人類產(chǎn)生深遠影響[1]。

一些領(lǐng)先企業(yè)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型進行了定義:西門子認為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是指為了業(yè)務(wù)活動和流程采用數(shù)據(jù)和數(shù)字化解決方案。IBM認為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型就是通過整合數(shù)字和物理要素進行整體戰(zhàn)略規(guī)劃,實現(xiàn)業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)型,并為整個行業(yè)確定新的方向。埃森哲認為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是單一職能或業(yè)務(wù)線的數(shù)字化部署,而是在著力打通企業(yè)內(nèi)部壁壘,實現(xiàn)全業(yè)務(wù)全流程的貫通。阿里巴巴認為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型關(guān)鍵在于三點:IT架構(gòu)統(tǒng)一、業(yè)務(wù)中臺互聯(lián)網(wǎng)化、數(shù)據(jù)在線智能化。

通過以上企業(yè)給出的數(shù)字化轉(zhuǎn)型的定義,可以整理出三個關(guān)于數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵要點:第一,企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不是目的,而是一個過程,是一個企業(yè)為了適應(yīng)數(shù)字化時代發(fā)展而主動求變的過程。第二,數(shù)字化轉(zhuǎn)型的核心目的是為了實現(xiàn)企業(yè)未來的業(yè)務(wù)可持續(xù)增長,而不是為了維持現(xiàn)有業(yè)務(wù)的成功。數(shù)字技術(shù)則是企業(yè)實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型必要的工具和手段。第三,企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型必須聚焦于戰(zhàn)略層面,發(fā)揮戰(zhàn)略對資源配置的指引作用,驅(qū)動組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)運作、商業(yè)模式重構(gòu),打通消費端與供應(yīng)端的連接,使得企業(yè)對內(nèi)實現(xiàn)全業(yè)務(wù)、全流程貫通,對外與上下游實現(xiàn)生態(tài)協(xié)同。

可以看出,真正的企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型既不是簡單的技術(shù)的轉(zhuǎn)型,也不是組織形式的轉(zhuǎn)型,而是整個價值鏈的轉(zhuǎn)型。只有把數(shù)字技術(shù)和企業(yè)的價值鏈生態(tài)有機結(jié)合起來,通過產(chǎn)品服務(wù)、商業(yè)模式和生態(tài)治理的創(chuàng)新發(fā)展,最終實現(xiàn)可持續(xù)成長。因此,數(shù)字技術(shù)和企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不止是概念,更多的是行動。

二、會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵及關(guān)鍵特征

會計理論研究領(lǐng)域認為,我國會計信息化發(fā)展經(jīng)歷了電算化、信息化和智能化三個階段。財政部《會計信息化發(fā)展規(guī)劃(2021—2025年)》的發(fā)布進一步加快了會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型,提出了戰(zhàn)略指引和發(fā)展重點、明確了發(fā)展目標和戰(zhàn)略定位。

1.會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵

目前,對會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)涵并沒有明確的界定,也并未形成完全統(tǒng)一的標準。借鑒領(lǐng)先企業(yè)對數(shù)字化轉(zhuǎn)型的定義,會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)在會計領(lǐng)域應(yīng)用數(shù)字技術(shù)對傳統(tǒng)會計工作職能的延伸和拓展,推動會計信息提供模式、財務(wù)組織結(jié)構(gòu)以及與其他領(lǐng)域協(xié)作模式的變革,起到降低組織協(xié)作成本、提高組織執(zhí)行效率、促進資源優(yōu)化配置的重要作用。

會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型至少應(yīng)該涵蓋三個方面的內(nèi)容。首先,會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是數(shù)字技術(shù)對企業(yè)的全面重塑。數(shù)字技術(shù)對企業(yè)的生產(chǎn)流程、商業(yè)模式以及內(nèi)部組織的技術(shù)改造以及優(yōu)化組織流程、提高創(chuàng)新能力和企業(yè)價值,實質(zhì)上是對企業(yè)內(nèi)部管理體系的重塑和固化。其次,會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是技術(shù)與業(yè)務(wù)的融合創(chuàng)新。會計數(shù)字化是將數(shù)字技術(shù)應(yīng)用于業(yè)財高度融合的過程,包括財務(wù)云、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、機器人、數(shù)據(jù)挖掘、深度學(xué)習(xí)等技術(shù)的運用,推動業(yè)財一體化的進程。最后,會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是對企業(yè)會計職能的重構(gòu)。會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的本質(zhì)是數(shù)字技術(shù)驅(qū)動下的企業(yè)財務(wù)組織、管理理念和商業(yè)模式的變革,能更好地賦能業(yè)務(wù)、支持管理、輔助經(jīng)營和支撐決策。事實上,信息技術(shù)每次演進都推動了會計管理模式的變革。

2.會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵特征

數(shù)字技術(shù)正在引領(lǐng)會計管理變革,并賦予會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型新特征,目前在部分大型企業(yè)日漸顯現(xiàn),主要體現(xiàn)在三個方面。

一是深度融合。數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用推動企業(yè)價值創(chuàng)造模式的轉(zhuǎn)變,會計工具的創(chuàng)新帶來理念的擴展和范式的變遷。傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)邊界被突破,業(yè)務(wù)和財務(wù)的人員、流程、制度等方面的融合顯著提升,信息系統(tǒng)間實現(xiàn)資源共享、互聯(lián)互通,信息孤島、業(yè)務(wù)孤島的問題得到改善,不僅會實現(xiàn)業(yè)財資稅管的深度融合,還將加快企業(yè)生態(tài)鏈信息系統(tǒng)的集成。

二是全面共享。隨著數(shù)字技術(shù)的廣泛應(yīng)用,會計職能與財務(wù)角色的變化,越來越多的企業(yè)在經(jīng)歷了以組織、流程、制度等為抓手的業(yè)財融合實踐探索后,共享模式不斷深化至管理會計、合并報表、全面預(yù)算、精準稅務(wù)等領(lǐng)域,使得企業(yè)會計職能從核算共享向多領(lǐng)域共享延伸、財務(wù)角色從賬務(wù)集中處理中心向企業(yè)數(shù)據(jù)中心演進[2]。

三是技術(shù)驅(qū)動。近年來,財務(wù)云、數(shù)據(jù)中臺、電子發(fā)票、電子檔案等會計科技,在企業(yè)會計報告、資金管理、績效管理、會計核算等會計場景得到了迅速的普及與應(yīng)用,以科技創(chuàng)新和數(shù)字化變革催生會計管理新動能。例如,RPA在采購到付款、銷售到收款、銀行對賬、發(fā)票校驗等眾多領(lǐng)域得到成功的應(yīng)用,成為當(dāng)前企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要途徑[3]。

三、會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型面臨的形勢及挑戰(zhàn)

隨著數(shù)字技術(shù)手段的高速發(fā)展,會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型還面臨著諸多的困難和挑戰(zhàn)。

1.法律規(guī)定方面

基于新技術(shù)和新工具的廣泛應(yīng)用,數(shù)字技術(shù)正在引領(lǐng)會計管理的變革,正從金字塔模式轉(zhuǎn)變?yōu)榍?、中、后臺模式,給會計準則、會計制度的適用性帶來了較大的挑戰(zhàn)。同時,會計數(shù)字化對行業(yè)標準體系建設(shè)和相關(guān)規(guī)則制定的需求也必不可少。目前,會計軟件功能規(guī)范還不健全,以及相關(guān)標準不統(tǒng)一,可能帶來新的數(shù)據(jù)孤島問題。

2.戰(zhàn)略規(guī)劃方面

部分企業(yè)還缺乏清晰的戰(zhàn)略目標、實踐路徑和實施步驟,會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型聚焦于提升會計業(yè)務(wù)的規(guī)范性和運行效率,更多還是集中在如何引入先進信息系統(tǒng)。數(shù)字化思維不夠,對轉(zhuǎn)型認知匱乏,沒有從企業(yè)整體戰(zhàn)略的高度進行謀劃,會計數(shù)字化對于企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展和轉(zhuǎn)型變革的支撐地位尚未確立。

3.架構(gòu)設(shè)計方面

在企業(yè)會計實際運行過程中,會計數(shù)字化和科技創(chuàng)新尚未充分融合,基于業(yè)務(wù)需求構(gòu)建IT系統(tǒng)的建設(shè)模式,存在技術(shù)和業(yè)務(wù)“兩張皮”現(xiàn)象,導(dǎo)致一些企業(yè)的系統(tǒng)較為分散且相互獨立。從整體上看,由于缺乏頂層的系統(tǒng)架構(gòu)設(shè)計,最后的結(jié)果是孤立的數(shù)據(jù)、未連接的信息系統(tǒng)以及體系結(jié)構(gòu)。

4.數(shù)據(jù)要素方面

目前,企業(yè)還普遍缺乏數(shù)據(jù)治理思維,會計數(shù)據(jù)采集率不高,數(shù)據(jù)采集不全面,數(shù)據(jù)共享不足,缺少數(shù)據(jù)交換平臺。財務(wù)與業(yè)務(wù)條線間存在數(shù)據(jù)壁壘,會計數(shù)據(jù)價值深度挖掘不夠。多數(shù)企業(yè)會計數(shù)據(jù)開發(fā)利用水平不高,數(shù)據(jù)價值沒能充分釋放,數(shù)據(jù)要素驅(qū)動作用發(fā)揮還不充分,難以全面系統(tǒng)地進行會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型[4]。

5.技術(shù)工具方面

會計數(shù)字化的持續(xù)推進需要強有力的供給側(cè)服務(wù),但當(dāng)前企業(yè)在會計領(lǐng)域科技創(chuàng)新能力還不夠強,外部高端咨詢、系統(tǒng)性解決方案等信息技術(shù)服務(wù)體系不健全,從戰(zhàn)略和商業(yè)模式、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新角度為企業(yè)提供系統(tǒng)的會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型解決方案等服務(wù)體系尚未完全建立。

6.資金投入方面

會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑是長期復(fù)雜、全面深入的系統(tǒng)工程,需要企業(yè)持續(xù)不斷的投入,整個過程周期長,短期難以看到轉(zhuǎn)型的效果,導(dǎo)致企業(yè)投資意愿不足。此外,當(dāng)前企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型路徑處于探索階段,缺乏科學(xué)有效的績效指標和與之配套的評價體系,轉(zhuǎn)型價值常常受到管理層的質(zhì)疑,導(dǎo)致企業(yè)對會計數(shù)字化的投資難以持續(xù)。

四、關(guān)于會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的路徑

實踐中,多數(shù)企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型還處在提升工作效率的階段。構(gòu)建以價值創(chuàng)造為目標的會計數(shù)字化體系,迫切需要尋找會計職能轉(zhuǎn)型的突破路徑。

1.會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)統(tǒng)籌做好戰(zhàn)略決策制定

會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型將顛覆傳統(tǒng)會計的業(yè)務(wù)流程和工作重心,企業(yè)決策層應(yīng)做出科學(xué)合理的戰(zhàn)略決策。首先,制定戰(zhàn)略。會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略應(yīng)與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標相匹配,依據(jù)資源稟賦做出符合自身實際的戰(zhàn)略性、整體性、個性化決策。決策層需要考慮所在行業(yè)的會計數(shù)字化程度以及職能部門對轉(zhuǎn)型的反應(yīng),還要考慮人力資源、財力資源等企業(yè)內(nèi)部資源稟賦約束。其次,統(tǒng)一認知。會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型需要企業(yè)全員的共同參與,因此轉(zhuǎn)型要建立在全員對戰(zhàn)略的共同認知基礎(chǔ)之上。戰(zhàn)略共識的達成需要反復(fù)、不斷的溝通,而不是簡單的行政命令或文件傳遞。最后,落地實施。會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型是一個整體布局、逐步轉(zhuǎn)型的過程。要有專門的機構(gòu)做出轉(zhuǎn)型的基本方案,明確轉(zhuǎn)型的步驟、轉(zhuǎn)型的時間以及場景順序。轉(zhuǎn)型是漸進式的,涉及反復(fù)驗證和不斷試錯,需要對目標執(zhí)行情況及時評估。這個過程中,隨著時間的推移、業(yè)務(wù)的變化以及技術(shù)的更新,轉(zhuǎn)型的目標也需要進行及時調(diào)整。

2.會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)深度挖掘數(shù)據(jù)要素價值

企業(yè)應(yīng)推動業(yè)財信息全面整合,激活數(shù)據(jù)要素潛能,更好地支撐業(yè)務(wù)運營乃至為決策賦能,這是會計實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要途徑。首先,按照業(yè)務(wù)場景梳理數(shù)據(jù)載體。搭建企業(yè)級的數(shù)據(jù)標準,規(guī)范各類單據(jù)的數(shù)據(jù)字段,建立企業(yè)跨部門、跨專業(yè)共同遵循的數(shù)據(jù)載體規(guī)范,并基于數(shù)據(jù)載體建立完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)連接關(guān)系,形成企業(yè)級數(shù)據(jù)圖譜。同時,要支撐數(shù)據(jù)要素流通,打造堅實的大數(shù)據(jù)底座,比如數(shù)據(jù)平臺、數(shù)據(jù)中臺以及數(shù)據(jù)挖掘等[5]。其次,推動數(shù)據(jù)走向決策。引入數(shù)據(jù)科學(xué)的理念和數(shù)字技術(shù),采取數(shù)據(jù)建模、機器學(xué)習(xí)、交互分析、知識圖譜、規(guī)則引擎、數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù),通過內(nèi)外部數(shù)據(jù)以及實時交互的智能數(shù)據(jù)支持企業(yè)決策、業(yè)務(wù)創(chuàng)新。最后,建立數(shù)據(jù)治理協(xié)同機制。在數(shù)字化過程中,數(shù)據(jù)治理是一個非常復(fù)雜且長期的過程,涉及企業(yè)主數(shù)據(jù)、元數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)質(zhì)量等一系列治理的內(nèi)容,同時還涉及到企業(yè)的治理機制和管理機制,需要企業(yè)組織和人員配合等多方面協(xié)同,才能完整地進行數(shù)據(jù)治理。另外,數(shù)據(jù)安全治理領(lǐng)域進入強監(jiān)管時代,在滿足數(shù)據(jù)安全防護的前提下,實現(xiàn)數(shù)據(jù)開放和應(yīng)用,是每個企業(yè)必須面對的問題。

3.會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)覆蓋會計體系關(guān)鍵場景

結(jié)合會計資源配置職能,會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)用場景和工具方法主要分布在會計核算、費用報銷、財務(wù)報告、戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、績效管理、風(fēng)險管理、管理會計報告、資金管理、司庫管理、稅務(wù)管理等財會領(lǐng)域,并且應(yīng)用的領(lǐng)域仍然在不斷擴大。企業(yè)應(yīng)立足現(xiàn)有的數(shù)字技術(shù),對其做到正確認知,并結(jié)合現(xiàn)有業(yè)務(wù)場景,推動技術(shù)應(yīng)用來創(chuàng)造最大價值。企業(yè)要掌握了解相關(guān)應(yīng)用技術(shù)的特點,例如:財務(wù)云是將企業(yè)財務(wù)信息與云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等計算機技術(shù)加以融合,實現(xiàn)財務(wù)共享服務(wù)、財務(wù)管理、資金管理的協(xié)同應(yīng)用。機器學(xué)習(xí)是人工智能技術(shù)的代表,一般使用較多的場景是數(shù)據(jù)分析、記賬規(guī)則梳理等。目前,人工智能技術(shù)在財務(wù)信息系統(tǒng)領(lǐng)域應(yīng)用中,還包括光學(xué)字符識別、智能語音識別、機器人流程自動化、專家系統(tǒng)、規(guī)則引擎、知識圖譜、深度學(xué)習(xí)等。企業(yè)在關(guān)注技術(shù)發(fā)展趨勢并持續(xù)追蹤的基礎(chǔ)上,根據(jù)市場發(fā)展形勢和內(nèi)部資源情況以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略,適時地推進新技術(shù)在應(yīng)用場景落地[6]。

4.會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)搭建財務(wù)共享服務(wù)平臺

財務(wù)共享服務(wù)平臺要涵蓋預(yù)算、資金、核算、稅務(wù)、報表等業(yè)務(wù)領(lǐng)域,滿足多部門、多場景需求,為企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供全方位支撐。首先,平臺基礎(chǔ)服務(wù)應(yīng)滿足大量數(shù)據(jù)、多用戶的性能支撐。除具備組織、用戶、角色、權(quán)限等管理功能外,還應(yīng)具備流程管理、表單定制、規(guī)則定義、微服務(wù)管理等功能。其次,拓寬財務(wù)共享服務(wù)運營范圍。應(yīng)包含會計工作臺、付款工作臺、工單任務(wù)管理、分組管理、質(zhì)量管理、績效管理、統(tǒng)計分析等財務(wù)共享任務(wù)管理功能,還要包含會計檔案管理、知識管理、信用管理、發(fā)票管理、稅務(wù)管理、財務(wù)結(jié)算、智能工具應(yīng)用等。最后,規(guī)范財務(wù)共享服務(wù)業(yè)務(wù)流程。財務(wù)共享服務(wù)涉及用戶多、業(yè)務(wù)類型多、單據(jù)種類多,因此在實施過程中,要對業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)單據(jù)進行標準化管理。在財務(wù)共享服務(wù)平臺建設(shè)過程中,要借助電子影像、發(fā)票驗真查重、電子檔案支撐全面業(yè)務(wù)報賬,實現(xiàn)業(yè)財一體化、財務(wù)共享一體化。

5.會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型應(yīng)加快數(shù)字化人才培養(yǎng)

在數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下,大多數(shù)企業(yè)存在數(shù)字化人才不足、水平參差不齊、人才建設(shè)路徑模糊等問題,阻礙著企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。破解數(shù)字化人才瓶頸制約,企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌數(shù)字化人才布局,把握數(shù)字化人才與傳統(tǒng)會計人才的核心差異,避免走彎路的同時快速行動,在行動中動態(tài)調(diào)整人才策略。一方面,要走內(nèi)部人才優(yōu)化路線。讓有技能、有基礎(chǔ)的員工去相關(guān)數(shù)字化崗位實踐,讓掌握數(shù)字化知識的員工去業(yè)務(wù)崗位鍛煉,引導(dǎo)他們在實踐中學(xué)習(xí)新技術(shù)、新方法,實現(xiàn)業(yè)財信息與數(shù)字技術(shù)的有效融合,打造數(shù)字化應(yīng)用人才。另一方面,要加快數(shù)字化人才引進。既要引進擁有數(shù)字化思維或數(shù)字化工作技能,能夠?qū)F(xiàn)實邏輯數(shù)字化轉(zhuǎn)化、呈現(xiàn)或應(yīng)用的數(shù)字化技術(shù)人才,又要引進具備戰(zhàn)略眼光、數(shù)字思維、設(shè)計能力和創(chuàng)新精神的數(shù)字化管理人才,推動企業(yè)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型戰(zhàn)略落地見效。