□ 劉鳳生 徐蘊(yùn)

新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》已于2023年1月1日起施行，為確保新舊會計制度順利過渡，財政部發(fā)布了《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，對新舊制度銜接、會計科目余額結(jié)轉(zhuǎn)、未入賬事項補(bǔ)登、新賬有關(guān)會計科目余額分析調(diào)整、財務(wù)報表新舊銜接等方面作了規(guī)定。筆者就新舊會計制度中原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會計科目，特別是對會計科目設(shè)置有變化的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行一些探討，以期能夠為廣大合作社財務(wù)人員按新會計制度的要求建立新賬、結(jié)轉(zhuǎn)賬目給予一些幫助。

新舊會計制度會計科目設(shè)置的變化

在新會計制度下，資產(chǎn)類科目設(shè)置了“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“公益性生物資產(chǎn)”“累計攤銷”“長期待攤費用”“待處理財產(chǎn)損溢”等會計科目。負(fù)債類科目設(shè)置了“應(yīng)付款”“應(yīng)付勞務(wù)費”“應(yīng)交稅金”“應(yīng)付利息”等會計科目。損益類科目設(shè)置了“稅金及附加”“財務(wù)費用”“所得稅費用”等會計科目。新會計制度下，用“消耗性生物資產(chǎn)”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”“公益性生物資產(chǎn)”替代原制度的“牲畜（禽）資產(chǎn)”和“林木資產(chǎn)”，增加了“累計攤銷”作為“無形資產(chǎn)”的備抵科目，用“應(yīng)付款”“應(yīng)付勞務(wù)費”“應(yīng)交稅金”“應(yīng)付利息”等科目替代原制度的“應(yīng)付款”科目，使得會計核算更清楚明晰。

新舊賬目分析及結(jié)轉(zhuǎn)

根據(jù)《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，合作社應(yīng)當(dāng)做好新舊會計制度銜接相關(guān)工作。根據(jù)規(guī)定要求，以某合作社為例，具體講解設(shè)立新賬和科目余額結(jié)轉(zhuǎn)的方法步驟。

（一）根據(jù)原賬編制2022年12月31日的科目余額表1。

表1：科目余額表

18 201 短期借款 100000 19 211 應(yīng)付款 200000 20 212 應(yīng)付工資21 221 應(yīng)付盈余返還22 222 應(yīng)付剩余盈余23 231 長期借款 200000 24 235 專項應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類25 301 股金 1000000 26 311 專項基金 10000 27 321 資本公積 10000 28 322 盈余公積 50000 29 331 本年盈余30 332 盈余分配 50000四、成本類31 401 生產(chǎn)成本五、損益類32 501 經(jīng)營收入33 502 其他收入34 511 投資收益35 521 經(jīng)營支出36 522 管理費用37 529 其他支出合計 1900000 1900000

（二）按照新會計制度設(shè)立2023年1月1日的新賬。

根據(jù)新會計制度要求，按照新會計科目設(shè)置會計賬簿。

（三）按照規(guī)定要求，登記新賬的科目余額。

登記新賬的科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬會計科目，將未入賬事項登記新賬科目，對相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整等。

新賬科目與原賬科目一致的，其核算內(nèi)容與原賬的相應(yīng)科目的核算內(nèi)容基本相同，轉(zhuǎn)賬時，合作社將原賬科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)科目。文中直接將表1的會計科目余額轉(zhuǎn)入表2相同的會計科目。

表2：科目余額表

二、負(fù)債類23 201 短期借款 100000 24 211 應(yīng)付款 150000 25 213 應(yīng)付勞務(wù)費 30000 26 214 應(yīng)交稅金 10000 27 215 應(yīng)付利息 10000 28 212 應(yīng)付工資29 221 應(yīng)付盈余返還30 222 應(yīng)付剩余盈余31 231 長期借款 200000 32 235 專項應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類33 301 股金 1000000 34 311 專項基金 10000 35 321 資本公積 10000 36 322 盈余公積 50000 37 331 本年盈余38 332 盈余分配 50000四、成本類39 401 生產(chǎn)成本五、損益類40 501 經(jīng)營收入41 502 其他收入42 511 投資收益43 521 經(jīng)營支出44 522 稅金及附加45 523 管理費用

46 524 財務(wù)費用47 529 其他支出48 531 所得稅費用合計 1930000 1930000

另一種情況，新賬會計科目余額需要原會計科目余額根據(jù)具體情況進(jìn)行分析轉(zhuǎn)入的。下面，根據(jù)合作社2022年12月31日科目余額表，結(jié)合相關(guān)資產(chǎn)臺賬或明細(xì)賬，計算新賬會計科目余額。

1.“牲畜（禽）資產(chǎn)”科目

同時，補(bǔ)提蛋雞按直線法直接沖

減的賬面價值

2.“林木資產(chǎn)”科目

轉(zhuǎn)入：

同時，補(bǔ)提蘋果樹按直線法直接沖減的賬面價值

3.“無形資產(chǎn)”科目

補(bǔ)提按直線法計提的直接沖減無形資產(chǎn)原值的累計攤銷

4.“應(yīng)付款”科目

匯總以上分析，新賬會計科目余額如下：

將以上分析數(shù)據(jù)記入新賬即為2023年期初余額，同時，填入2023年1月1日科目余額表及資產(chǎn)臺賬或明細(xì)賬。

（四）按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2023年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

（五）根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2023年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

表3：資產(chǎn)負(fù)債表

固定資產(chǎn)凈值12 1000000 非流動負(fù)債合計 34 200000在建工程 13 負(fù)債合計 35 580000固定資產(chǎn)清理14固定資產(chǎn)小計15 1000000 所有者權(quán)益：無形資產(chǎn)原值16 110000 股金 36 1000000減：累計攤銷17 10000 專項基金 37 10000無形資產(chǎn)凈值 18 100000 資本公積 38 10000公益性生物資產(chǎn) 19 20000 盈余公積 39 50000長期待攤費用 20 未分配盈余 40 50000非流動資產(chǎn)合計 21 1170000 所有者權(quán)益合計 41 1120000資產(chǎn)總計 22 1700000 負(fù)債和所有者權(quán)益總計 42 1700000

新舊會計制度實施的過渡期，如何把原會計科目余額準(zhǔn)確轉(zhuǎn)入新賬的相應(yīng)會計科目中，是建立新賬和下步會計核算的關(guān)鍵，而新舊制度相對應(yīng)會計科目余額的分析計算，更是此項工作的重點。同時，合作社還要對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行清查盤點，進(jìn)一步核實存貨、生物資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)和借款、應(yīng)付款項等負(fù)債，盤點清查出的未入賬的資產(chǎn)和負(fù)債，按照《農(nóng)民專業(yè)合作社新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》關(guān)于未入賬事項登記新賬的規(guī)定，編制會計分錄，記入新賬。