□ 楊應(yīng)輝

近年來，很多地方對(duì)扶貧資金形成的扶貧資產(chǎn)相繼開展清查并移交村級(jí)進(jìn)行管護(hù)經(jīng)營。筆者注意到，由于扶貧資產(chǎn)種類繁多、形成時(shí)間與移交時(shí)間跨度較長、資產(chǎn)權(quán)屬與實(shí)際使用單位可能不同、資產(chǎn)入賬價(jià)值與重估價(jià)值相差較大等原因，導(dǎo)致基層財(cái)會(huì)人員對(duì)新移交資產(chǎn)以何種價(jià)值入賬及如何計(jì)提折舊意見不一，相關(guān)賬務(wù)處理也是五花八門。筆者根據(jù)新修訂施行的《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合具體案例，對(duì)新移交扶貧資產(chǎn)入賬及折舊的賬務(wù)處理進(jìn)行解析。

一、新移交由村集體自主經(jīng)營的經(jīng)營性資產(chǎn)

（一）本會(huì)計(jì)年度之前完工的經(jīng)營性扶貧資產(chǎn)移交

1. 溢價(jià)類經(jīng)營性資產(chǎn)

【例1】上級(jí)部門向村集體移交經(jīng)營性臨街鋪面2間，原價(jià)150000元，鋪面于4年前建成，經(jīng)評(píng)估，目前市價(jià)160000元。在產(chǎn)權(quán)正式移交前鋪面已歸村集體使用，村集體將1間鋪面對(duì)外出租，每年獲得租金4800元，將1間鋪面用于自主經(jīng)營，平均每年利潤5000元。鋪面產(chǎn)權(quán)移交前未計(jì)提折舊。經(jīng)批準(zhǔn)，鋪面按20年計(jì)提折舊，采用年限平均法，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。

入賬時(shí)，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

補(bǔ)提4年折舊時(shí)：

每年應(yīng)計(jì)提折舊=（150000-150 000×5%）÷20=7125元

以后每月計(jì)提折舊：

注：本例由于資產(chǎn)溢價(jià)金額較小，入賬時(shí)可暫不考慮溢價(jià)問題，如果溢價(jià)金額較大，則溢價(jià)金額記入公積公益金。

2. 跌價(jià)類經(jīng)營性資產(chǎn)

【例2】上級(jí)林業(yè)部門向村集體移交10畝果園，該果園已完工2年，完工時(shí)入賬價(jià)值130000元。由于完工后因各種原因未能及時(shí)移交導(dǎo)致管理不善，果樹成活率不足70%，移交時(shí)評(píng)估價(jià)100000元。移交后第一年因旱災(zāi)導(dǎo)致果園價(jià)值進(jìn)一步減值，經(jīng)專業(yè)評(píng)估預(yù)計(jì)減值15000元。經(jīng)集體討論，該果園按8年計(jì)提折舊，采用年限平均法，殘值率5%。

入賬時(shí)，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

補(bǔ)提移交前（2年）折舊：

移交后第一年計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

移交后每月計(jì)提折舊：

注：根據(jù)《農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)制度》規(guī)定，此案例中果樹直接記入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。另外，如果農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營規(guī)模較大，應(yīng)考慮計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，且計(jì)提的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后不論是否升值均不再轉(zhuǎn)回；反之，如果農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織經(jīng)營規(guī)模較小，可不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（二）本會(huì)計(jì)年度內(nèi)完工移交的經(jīng)營性資產(chǎn)

【例3】縣級(jí)農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門投資建成的辣椒育苗大棚移交給村集體，入賬資金80000元。經(jīng)批準(zhǔn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值4%。

入賬時(shí)，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

每月計(jì)提折舊時(shí)：

每月折舊金額=（80000-80000 ×4%）÷4÷12=1600元

二、新移交由其他實(shí)體經(jīng)濟(jì)經(jīng)營的經(jīng)營性資產(chǎn)

村集體經(jīng)濟(jì)組織收到上級(jí)移交的由其他實(shí)體經(jīng)營的經(jīng)營性資產(chǎn)，原則上均作對(duì)外投資處理。在入賬時(shí)，以前年度形成的資產(chǎn)如果重估確認(rèn)價(jià)值與賬面價(jià)值差距過大，應(yīng)按重估價(jià)值入賬，其差額計(jì)入公積公益金。由于對(duì)外投資的安全性具有較大的不確定性，村集體年末應(yīng)進(jìn)行全面檢查，如果證實(shí)對(duì)外投資特別是長期投資已經(jīng)發(fā)生了損失，在證據(jù)確鑿并經(jīng)批準(zhǔn)的情況下應(yīng)及時(shí)核銷損失金額；對(duì)于已發(fā)生損失但尚未批準(zhǔn)核銷的長期投資，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以披露。

【例4】村集體收到由縣組織部門、財(cái)政部門和農(nóng)業(yè)農(nóng)村部門聯(lián)合移交的發(fā)展壯大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目，該項(xiàng)目由本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的5個(gè)村共享，總投資1000000元，按協(xié)議由本鄉(xiāng)鎮(zhèn)的甲合作社用于茶葉加工項(xiàng)目，本村擁有的長期投資份額200000元。該投資于2年前完成，但一直未將相關(guān)憑證、協(xié)議等移交村集體。在移交日，經(jīng)上級(jí)部門和村集體共同評(píng)估，因甲合作社經(jīng)營不善，本村對(duì)甲合作社的200000元投資損失30000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷20000元，暫不核銷10000元，入賬分錄如下：

同時(shí)，對(duì)未核銷的10000元投資損失，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表補(bǔ)充資料中予以充分披露。

三、新移交的非經(jīng)營性扶貧資產(chǎn)

上級(jí)部門向村集體移交的非經(jīng)營性資產(chǎn)，除特別規(guī)定外一般不計(jì)提折舊，但如果為改善某項(xiàng)非經(jīng)營性資產(chǎn)的運(yùn)維條件、擴(kuò)大資產(chǎn)規(guī)模、擬改變資產(chǎn)用途等原因積累改造資金，經(jīng)批準(zhǔn)可計(jì)提折舊。

【例5】交通部門向村集體移交新修建的村內(nèi)干道一條，該干道長1200米，入賬金額110000元。同時(shí)，組織部門向村集體移交村內(nèi)活動(dòng)用房一間（非經(jīng)營性資產(chǎn)），房屋入賬價(jià)值130000元，村集體計(jì)劃拓展活動(dòng)用房用途，增加附屬設(shè)施和對(duì)其主體進(jìn)行改造后，使用部分面積對(duì)外出租發(fā)展集體經(jīng)濟(jì)，但目前缺乏改造資金，經(jīng)研究，擬通過該活動(dòng)用房的折舊來積累資金，經(jīng)批準(zhǔn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限20年，殘值率5%。

入賬時(shí)，根據(jù)移交清單及相關(guān)憑證：

每月計(jì)提折舊時(shí)：

每月折舊金額=（130000-130000 ×5%）÷20÷12=514.58元