徐娟

【摘要】本文首先闡述了學(xué)校實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要意義，其次分析了學(xué)校內(nèi)部控制中存在的問題，最后根據(jù)具體的問題提出相應(yīng)的解決策略，進(jìn)而提高學(xué)校的內(nèi)部控制管理水平。經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對學(xué)校的投資力度日漸加大，資金運(yùn)用涵蓋教育教學(xué)、管理業(yè)務(wù)、校園基本建設(shè)等各個(gè)方面，但投資理財(cái)?shù)那闆r也日益復(fù)雜，極易發(fā)生貪污問題。為此，需要構(gòu)建健全的內(nèi)部控制管理機(jī)制，并且確保其有序進(jìn)行，以此來保障學(xué)校經(jīng)費(fèi)合理、有效使用。

一、學(xué)校合理實(shí)施內(nèi)部控制管理的重要意義

（一）有利于學(xué)校參與市場競爭

學(xué)校要根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)和發(fā)展情況來完善內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制的力度，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制制度，確保學(xué)校教學(xué)管理、人事管理、學(xué)生安全管理、財(cái)務(wù)管理等學(xué)校管理活動(dòng)正常開展，降低管理過程中的資源浪費(fèi)與流失，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)營效益，如此才能在市場競爭、人力競爭和生源競爭中取得優(yōu)勢[1]。

（二）有利于學(xué)校實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化科學(xué)管理

內(nèi)控管理是貫穿在學(xué)校日?；顒?dòng)的一個(gè)管理系統(tǒng)工程。規(guī)范科學(xué)的內(nèi)部管理制度，能夠有效避免并及時(shí)糾正錯(cuò)誤和舞弊事項(xiàng)的發(fā)生，從而有效地預(yù)防內(nèi)部外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保證財(cái)產(chǎn)的安全性和穩(wěn)定性，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，推動(dòng)學(xué)校管理水平的提升，保證教育教學(xué)任務(wù)圓滿完成。

（三）有利于接受社會(huì)監(jiān)督

學(xué)校按照規(guī)定行使相關(guān)的權(quán)利，在享有各項(xiàng)自主權(quán)的同時(shí)履行被控制、被監(jiān)管的義務(wù)。通過對學(xué)校內(nèi)部控制管理結(jié)果的監(jiān)控與考核，能夠全面、正確地反映出該校管理水平的好壞，使學(xué)校得到社會(huì)的認(rèn)可[2]。所以，作為學(xué)校的負(fù)責(zé)人與全體的教師，都應(yīng)從思想上進(jìn)一步提高對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識，樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識，充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性，加入到學(xué)校的內(nèi)部控制中，找出不足之處，并采取相應(yīng)的彌補(bǔ)舉措，進(jìn)一步完善和提升學(xué)校的內(nèi)控管理能力，為學(xué)校營造良好的形象。

二、學(xué)校內(nèi)部控制管理的原則

（一）全面性原則

內(nèi)部控制管理必須要貫徹到所有經(jīng)營活動(dòng)和管理活動(dòng)中，在執(zhí)行過程中要融入到?jīng)Q策管理、執(zhí)行過程以及監(jiān)督中，也就是內(nèi)部控制必須要涵蓋學(xué)校的所有有關(guān)人員，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)發(fā)揮帶頭作用，積極參加內(nèi)控制度建設(shè)工作。

（二）重要性原則

重要性原則是指學(xué)校在發(fā)展內(nèi)部控制管理時(shí)要突出重點(diǎn)，必須注重學(xué)校重大管理與事務(wù)以及經(jīng)營活動(dòng)的重要問題，并采取嚴(yán)密的控制措施，保證不出現(xiàn)重大問題。

（三）平衡性原則

平衡性原則，也就是學(xué)校的內(nèi)部組織要合理，安排的崗位也要滿足學(xué)校的實(shí)際需求，以保證各個(gè)部門、職能分配、業(yè)務(wù)流程等各方面都能夠互相控制、彼此監(jiān)督，清晰地劃分職位責(zé)權(quán)也是有效管理風(fēng)險(xiǎn)、解決問題的關(guān)鍵。

（四）適應(yīng)性原則

適應(yīng)性原則指的是學(xué)校的內(nèi)部控制制度要按照相關(guān)要求，考慮學(xué)校的辦學(xué)范圍及性質(zhì)，適應(yīng)外部環(huán)境，結(jié)合學(xué)校的經(jīng)營管理活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，并根據(jù)相關(guān)的要求作進(jìn)一步的修改與完善。

三、學(xué)校內(nèi)部控制管理中的問題

（一）學(xué)校管理者對內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)知不足

很多學(xué)校管理人員只注重教育、科學(xué)研究等工作，忽視了學(xué)校的財(cái)務(wù)資產(chǎn)管理工作，未形成完善的內(nèi)部控制管理理念，缺乏對內(nèi)部控制管理的認(rèn)識。當(dāng)前很多學(xué)校會(huì)委托第三方企業(yè)來建立校園內(nèi)部控制管理體系，按照內(nèi)控的評價(jià)指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)，依此完成內(nèi)部控制評價(jià)工作。但很多時(shí)候，學(xué)校的管理者會(huì)只看到表面，認(rèn)為內(nèi)部控制會(huì)限制其管理相關(guān)的事務(wù)，縮小他們的權(quán)利范圍，就算是實(shí)施相關(guān)的內(nèi)部控制制度，在內(nèi)控制度實(shí)施方面也多是流于形式，并未意識到內(nèi)部控制的重要性。

（二）內(nèi)部控制管理體系不完善

長期以來，一些學(xué)校盡管設(shè)立了內(nèi)部控制機(jī)制，卻并不完善。學(xué)校沒有進(jìn)行內(nèi)部控制專題訓(xùn)練和宣講，教職工也不清楚內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理工作中的重要意義。學(xué)校的固定資產(chǎn)使用、管理等內(nèi)部規(guī)章制度盡管早已形成，但由于固定資產(chǎn)管理工作并未責(zé)任到人，歸口管理并不明晰，可能會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)損失、流失等風(fēng)險(xiǎn)；學(xué)校的預(yù)算管理部門在制定采購計(jì)劃時(shí)與實(shí)際執(zhí)行采購的部門及其管理部門沒有協(xié)調(diào)配合，未能進(jìn)行需求和市場研究，容易出現(xiàn)預(yù)算編制方式不合理，影響了預(yù)算實(shí)施效率；資產(chǎn)管理體系不健全，內(nèi)部控制管理薄弱，已報(bào)廢的資產(chǎn)也沒有進(jìn)行處置清算，出租出借資產(chǎn)時(shí)沒有完成相關(guān)的審批程序；學(xué)校有的項(xiàng)目建設(shè)管理不完善，沒有采取有效措施進(jìn)行管理，學(xué)校對合同的監(jiān)督管理不嚴(yán)格，缺乏完善的合同管理制度，缺乏明晰的合同管理部門，對合同的訂立也很隨意，缺乏具體訂立的范圍與要求；還有的學(xué)校雖然構(gòu)建了完整的內(nèi)部控制制度，但卻不執(zhí)行、不考核，其作用無法得到有效的發(fā)揮。

（三）內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度較低

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為內(nèi)控中的重要內(nèi)容，對于強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)管、改善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升管理水平有著重大意義。目前學(xué)校大多是采用會(huì)計(jì)核算方法，在資金支出和會(huì)計(jì)核算管理、費(fèi)用項(xiàng)目分類管理等領(lǐng)域的實(shí)施效果很好，但是學(xué)校支出業(yè)務(wù)存在著很大問題，有的開支規(guī)模和支出要求不能滿足有關(guān)文件規(guī)定，有的支出費(fèi)用在事前申報(bào)中不能滿足預(yù)算管理的規(guī)定，有時(shí)基本支出和預(yù)算開支之間容易發(fā)生交叉占用，可能造成學(xué)校預(yù)算執(zhí)行計(jì)劃實(shí)施混亂；有的支出業(yè)務(wù)在事前事中都沒有進(jìn)行有效的分析，到報(bào)銷時(shí)才發(fā)現(xiàn)不合乎有關(guān)法規(guī)，使得所有層面都比較被動(dòng)；有的學(xué)校沒有構(gòu)建決策管理制度，重大開支沒有經(jīng)部門領(lǐng)導(dǎo)班子共同研究決策，僅有部門主任簽名批準(zhǔn)，未能建立起決策正確、落實(shí)有力、監(jiān)督有效的運(yùn)行管理機(jī)制。

（四）內(nèi)控環(huán)境薄弱，執(zhí)行力度有待提高

有的學(xué)校的內(nèi)部控制管理制度比較落后，運(yùn)行管理機(jī)制也比較落后，沒有科學(xué)合理、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部管理架構(gòu)和具體合理的內(nèi)部職能分配與制衡機(jī)制，造成問題出現(xiàn)時(shí)部門之間互相推諉。有的學(xué)校沒有構(gòu)建起統(tǒng)一的、系統(tǒng)的、標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制管理標(biāo)準(zhǔn)和考評指導(dǎo)，造成現(xiàn)有的內(nèi)部控制管理體系比較粗糙和簡單化，管理內(nèi)容涵蓋面較小，缺少具體化和全方位的控制。有的學(xué)校的內(nèi)部控制管理缺乏可操作性，實(shí)施時(shí)也經(jīng)不住推敲。有的則是管理方法比較傳統(tǒng)，管理理念不夠先進(jìn)，管理方法也不夠完善。

四、完善學(xué)校內(nèi)部控制發(fā)展的策略

（一）建立健全內(nèi)部控制崗位責(zé)任制

學(xué)校內(nèi)部控制管理的重要崗位，主要涉及預(yù)算管理工作、業(yè)務(wù)收支管理、購買管理工作、固定資產(chǎn)管理工作、項(xiàng)目及合同管理工作和學(xué)校內(nèi)部控制監(jiān)督等經(jīng)營活動(dòng)中的重要崗位，需要明晰職能和分工，以實(shí)現(xiàn)不相容崗位的互相分離、互相控制和相互監(jiān)管。學(xué)校經(jīng)營活動(dòng)的決定、實(shí)施、監(jiān)督管理互相分離控制，同時(shí)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)申請流程及審批流程、項(xiàng)目審批以及具體事項(xiàng)實(shí)施、營業(yè)運(yùn)營監(jiān)督管理和資料錄入（如資產(chǎn)保護(hù)、財(cái)務(wù)登記）等功能分離。學(xué)校要按照有關(guān)法規(guī)，按照單位的規(guī)定健全各種財(cái)務(wù)管理規(guī)章，如制定財(cái)務(wù)管理、資金開支規(guī)范、差旅費(fèi)用報(bào)銷、校園采購財(cái)務(wù)管理等內(nèi)部規(guī)章制度，開展各種管理活動(dòng)。

（二）提高學(xué)校業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制

1.著重加強(qiáng)內(nèi)部控制中的預(yù)算控制環(huán)節(jié)

建設(shè)全面預(yù)算管理體系是學(xué)校內(nèi)部控制管理的重要環(huán)節(jié)，其內(nèi)容涉及教育、研究、學(xué)院等日常工作的全部過程。經(jīng)過審核后的預(yù)算是學(xué)校經(jīng)營活動(dòng)的基本依據(jù)，學(xué)校作為其實(shí)施主體，在科學(xué)編制開支計(jì)劃后，學(xué)校內(nèi)部各單位都要嚴(yán)密而有步驟地實(shí)施。實(shí)施全面的預(yù)算管理，能夠使學(xué)校管理者按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)分配各種資源，以便使各部門按照學(xué)校的共同統(tǒng)一的目標(biāo)，進(jìn)行分權(quán)管理。學(xué)校要按照“量入為出、收支平衡”的總體原則，實(shí)施全面預(yù)算管理，即對預(yù)算的編制、實(shí)施、分析和考評等方面實(shí)施總體的、動(dòng)態(tài)的管理。

2.加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的管理控制

近年來，隨著我國對教育方面的投入逐漸加大，學(xué)校在采購能力上已經(jīng)有了很大提高。學(xué)校要完善采購管理工作，完善內(nèi)部控制監(jiān)督制度，保障需求的制定與內(nèi)容審核、招標(biāo)文件提供與審批、合作協(xié)議履行與檢驗(yàn)、項(xiàng)目開展部門與不相容的崗位要進(jìn)行分離。學(xué)校要根據(jù)已審批的項(xiàng)目制定采購計(jì)劃，業(yè)務(wù)部門應(yīng)在采購計(jì)劃指標(biāo)審批范圍內(nèi)，定期報(bào)送本部門的采購計(jì)劃；學(xué)校要做好對采購申請內(nèi)容的審查，根據(jù)要求選用采購方法、公布采購信息內(nèi)容，采購商品、服務(wù)和項(xiàng)目必須嚴(yán)格依照年度采購項(xiàng)目及要求的條款進(jìn)行，通過非公開招標(biāo)途徑購買公開招標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)以上的商品或服務(wù)，以及購買進(jìn)口產(chǎn)品必須按程序批準(zhǔn)。學(xué)校要強(qiáng)化對采購項(xiàng)目驗(yàn)收工作的監(jiān)督管理，嚴(yán)格按照國家規(guī)范的驗(yàn)收制度和采購文件，安排工作人員對物資的種類、型號、數(shù)量、品質(zhì)以及其他有關(guān)內(nèi)容實(shí)施驗(yàn)收，并提供質(zhì)量檢驗(yàn)證明。

（三）健全預(yù)算考核機(jī)制，提升預(yù)算執(zhí)行效力

作為對單位開展管理活動(dòng)實(shí)行事中和事后監(jiān)督管理的過程，全面預(yù)算實(shí)施工作及預(yù)算考核管理要嚴(yán)格按照職責(zé)分配情況、經(jīng)營管理狀況，遵循激勵(lì)準(zhǔn)則，形成科學(xué)的全面預(yù)算執(zhí)行管理體系。對預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工作必須實(shí)行統(tǒng)一管理、歸口管理，明晰行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的權(quán)責(zé)關(guān)系。在全面預(yù)算績效考核管理和獎(jiǎng)懲管理體系之間要做好有效銜接，同時(shí)將全面預(yù)算管理工作融入到績效考評管理和獎(jiǎng)懲政策中，以確保全面預(yù)算管理工作貫徹在實(shí)處[3]。

（四）完善內(nèi)控環(huán)境，加大實(shí)施力度

首先，學(xué)校應(yīng)當(dāng)在學(xué)校內(nèi)部形成統(tǒng)一的、規(guī)范的內(nèi)部控制管理內(nèi)容以及相關(guān)規(guī)則，確定各個(gè)職能部門及其管理人員在內(nèi)部控制決策、實(shí)施與監(jiān)督流程中的職責(zé)與工作權(quán)限，以建立合理的內(nèi)部責(zé)任分配與制衡體系。各職能部門之間要形成大局意識與合作意識，確保學(xué)校內(nèi)部控制管理的全方位執(zhí)行與推進(jìn)，并依靠各級職員的協(xié)同與合作，真正做好內(nèi)部控制管理工作。其次，學(xué)校要及時(shí)開展內(nèi)控專業(yè)知識的教學(xué)與培養(yǎng)工作，并以內(nèi)部控制的使用指導(dǎo)、考核指引、內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)等有關(guān)文件為依據(jù)，根據(jù)學(xué)校的發(fā)展特性，充分考慮實(shí)際工作需要，最大程度進(jìn)行資源共享，為預(yù)算編制工作提供幫助。

結(jié)語

學(xué)校想要充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，就需要將全面預(yù)算理念進(jìn)行有效融合，提高內(nèi)部控制的質(zhì)量，提高預(yù)算管理水平，保證學(xué)校內(nèi)部控制管理工作穩(wěn)定發(fā)展，進(jìn)而提升學(xué)校的財(cái)務(wù)管理水平。

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