摘 要：會計核算是會計方法中最重要的方法，除此之外的會計計算方法全部是由會計核算演化而來的。而與一個企業(yè)的物流有關的會計核算不同于其他部分，是極其重要的一種專業(yè)化且以貨幣為其主要計量單位的會計核算，它能夠對有物流業(yè)務的企業(yè)的運營狀況進行全方面且持續(xù)、具體的監(jiān)察和反饋，而且有利于企業(yè)對有關經(jīng)濟活動的掌控。文章通過分析我國當前企業(yè)的物流會計核算，挖掘可能出現(xiàn)的問題并羅列出相應的解決方法。

關鍵詞：管理成本；核算；數(shù)字化；信息

中圖分類號：F259.27文獻標志碼：ADOI：10.13714/j.cnki.1002-3100.2023.02.010

Abstract： The most important part of accounting is the accounting method. The other accounting calculation methods are evolved from accounting. The accounting related to logistics of an enterprise is different from other parts. It is an extremely important kind of professional accounting with currency as its main measurement unit. It can carry out comprehensive， continuous and specific monitoring and feedback on the operation of enterprises with logistics business， and is conducive to the control of relevant economic activities of enterprises. This paper analyzes the current logistics accounting of enterprises in China， finds out the possible problems and lists the corresponding solutions.

Key words： management cost; accounting; digitization; information

0? ? 引? ? 言

會計對企業(yè)的經(jīng)濟相關事務經(jīng)過檢查、計算、匯總并作出報告，該報告能夠一定程度反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務情況，過程中所采取的特殊方法被命名為會計核算方法。會計核算詳細情況由七個重要的組成部分構成：構建賬戶、復式簿記、對于會計的憑證審查、設置且登記會計賬簿、查清財產(chǎn)、計算成本、編寫會計報表。一個企業(yè)的物流會計不僅是極其專業(yè)的會計，還必須能夠靈活利用會計方法和知識，但即使是極其專業(yè)的會計，也需要同別的會計遵循同一個標準，即最基本的會計核算方法。國內(nèi)學者提出以下幾種觀點：張浩（2022）提出，對物流企業(yè)的成本會計核算問題進行簡單探索，并對成本核算提出對應的分析策略[1]；楊寧（2021）提出，企業(yè)的物流成本會計核算對企業(yè)整體的規(guī)劃運營具有一定影響，需要企業(yè)加以重視[2]；陳娟（2019）提出，企業(yè)的物流成本會計有需要改進的地方，需要進一步摸索[3]；黃雅璐（2017）提出，企業(yè)物流成本會計核算問題可以通過公司的個案研究，得出更加符合實際的物流成本核算方式[4]；黃雅璐（2014）提出，工業(yè)企業(yè)的物流成本會計核算需要引起企業(yè)的重視[5]。

1? ? 企業(yè)的物流成本會計核算及其特點

依照目前經(jīng)濟治理理論，物流相關企業(yè)的活動最終都會以經(jīng)濟形式體現(xiàn)，而企業(yè)應該對這類經(jīng)濟活動的各個方面進行考量，例如成本的把控、經(jīng)濟核算以及經(jīng)費的控制等方面。而上述這些都是物流企業(yè)的會計工作內(nèi)容，貫穿其中的重要組成就是會計核算。會計核算的中心內(nèi)容是分成幾個小步驟來實現(xiàn)的，主要是因為企業(yè)在進行有關物流活動時是分成裝卸、運輸、包裝、加工以及配送等環(huán)節(jié)進行的。

1.1? ? 運輸環(huán)節(jié)的成本核算

我國物流運輸方式按照不同的運輸工具分為以下幾類：水上運輸方式、航空運輸方式、管道運輸方式、公路運輸方式、鐵路運輸方式。

不同運輸方式有著不同優(yōu)勢，在運輸環(huán)節(jié)中發(fā)揮著獨有作用；運輸環(huán)節(jié)成本核算包括運輸需要的成本計算、運輸中的稅費繳納等。

1.2? ? 倉儲環(huán)節(jié)的成本核算

倉儲作為物流活動中主要的環(huán)節(jié)，其內(nèi)容是使用倉庫對運輸物品進行儲存、管理。它有許多功能：節(jié)約能源、減少成本、調(diào)節(jié)供給，倉儲環(huán)節(jié)將生產(chǎn)和再生產(chǎn)、消費這三個環(huán)節(jié)緊緊連接，規(guī)范且有序的倉儲環(huán)節(jié)為整個企業(yè)物流的高效運行提供了動力。會計核算在這個環(huán)節(jié)的工作主要包含對于倉儲環(huán)節(jié)收入的確認、計算；成本的匯合、分配；處理帶來的物資消耗以及利潤計算。

1.3? ? 裝卸、搬運環(huán)節(jié)的成本核算

裝卸顧名思義就是將需要運輸?shù)呢浳镅b載且在指定地點卸下的行為；而在一個空間內(nèi)，將物品進行水平移動的行為叫做搬運。這兩項活動是緊密相連的，有裝卸的地方就一定有搬運。在物流的環(huán)節(jié)當中重復次數(shù)最多的活動是裝卸活動，因此裝卸需要花費的人工和時間成本也很多，從圖1不難發(fā)現(xiàn)裝卸搬運成本在物流總成本中的占比不少。企業(yè)可以通過降低裝卸成本以此達到物流總成本的減少。會計核算在這個環(huán)節(jié)主要發(fā)揮下列作用：確認、計算整個搬卸裝運活動支出；裝卸搬運的成本計算與分配；企業(yè)在這個環(huán)節(jié)的盈利計算以及計算所需要繳納的稅金。

1.4? ? 配送環(huán)節(jié)的成本核算

配送就是企業(yè)根據(jù)與消費者簽訂的配送協(xié)議對貨物進行配送，并且通過科學計算選擇出最具有經(jīng)濟效益、高效合理的路線進行貨物的配送。

1.4.1? ? 統(tǒng)籌全面，突出重點，靈活使用

首先，項目成本管理活動貫穿于整個項目整個周期，從項目開始，經(jīng)過工程施工，完工驗收，運營維護，到最后移交。其次，成本管理不能一味地追求降低造價成本，必須要多方面考慮利弊因素，強化相關環(huán)保責任，同時保障企業(yè)等各方面的利益。不能出現(xiàn)為了節(jié)約建設成本而偷工減料，最終導致工程質(zhì)量不過關的現(xiàn)象。PPP項目大多是與人們的生活息息相關的民生項目，所以質(zhì)量要排在第一位。

1.4.2? ? 權責利相結合

在任何一個管理活動當中，有權利就有相應的責任，否則就會出現(xiàn)欠缺公平的情況。在成本管理過程中，需要明確每個部門以及每個職位相應的職責，授予工作人員相應的權利，同時落實到個人，做到權責分明。

配送在一定區(qū)域內(nèi)可以看成是完整的物流活動，其包含了物流的所有關鍵因素；通常配送由裝卸、包裝、儲存、運輸這幾個環(huán)節(jié)構成。

2? ? 企業(yè)的物流成本會計核算存在的問題

首先是企業(yè)物流成本核算中的人力方面。河道治理項目在施工過程中，牽扯的人力方面比較復雜，其中有合同工和臨時工，人力結構方面比較彈性。如果工程在施工進度和施工內(nèi)容方面出現(xiàn)一些調(diào)整，那么很容易出現(xiàn)臨時增加人力的情況，造成人力費用的變動。如果人力費用發(fā)生了改動，那么成本控制就會受到影響。其次在材料方面。PPP模式下的工程材料大多是合同簽約制，與采購企業(yè)簽訂了采購合同。如果市場經(jīng)濟發(fā)生了一些變動，那么材料的費用也會有相應的變化，所以潛在的風險比較大。最后在工程在施工環(huán)節(jié)如果出現(xiàn)材料上的浪費，或者因為設計變動，造成工程量的增加，那么會使得之前購買的材料不足，從而提升了成本管理的難度。工程設備方面。隨著工程項目施工中機械化要求的提升，工程設備成本也有所提升，這也給工程造價控制帶來了一定的難度。所以，要結合設備使用特點，強化管理措施，切實地保障工程造價合理控制，維持工程效益。

2.1? ? 對物流成本認識不清

造成企業(yè)對于物流成本核算的需求量減少的原因就是企業(yè)對于物流成本的認識不清。即使企業(yè)的物流管理起點是成本的管理，但在實際的物流成本管理中無論是總量還是公司的每項實際付出，亦或者是行業(yè)標桿都沒有相同標準，因此得到的結果也是不明確的。企業(yè)若對于物流成本沒有掌控，是無法在與同行的競爭中存活下來的。我國企業(yè)的物流管理成本觀念是極為淡薄的，企業(yè)的關注點是倉儲、運輸方面的成本，卻不考慮物流行政管理成本和其他存貨持有成本。

2.2? ? 會計制度中沒有專門的物流費用項目

我國大多數(shù)企業(yè)會計對于物流活動的認識不太清楚，因此并沒有為物流費用設立獨立的費用項目，而都是將其放在其他費用中進行計算。這樣計算的結果使得物流費用不明確，進而使得運輸中的責任歸屬十分不明確。另外，大多數(shù)公司在進行物流成本核算時，將其分為運輸費、儲存保管費等多種傳統(tǒng)物流費用；而企業(yè)將其他人工費用、設備損耗維修費用、繳納稅款等歸結到其他經(jīng)營費用進行成本核算。綜上所述，只使用常規(guī)的會計核算方法很難在現(xiàn)代物流管理制度下，讓企業(yè)真正掌握實際的物流成本。

2.3? ? 運輸費用和庫存費用的處理上存在的問題

企業(yè)現(xiàn)在采用的會計制度在運輸費用和庫存費用上存在問題。首先是運輸費用。大多數(shù)企業(yè)的會計按照以往的傳統(tǒng)，將這類費用歸結到運輸?shù)奈锲烦杀旧?，從這些物品售賣得到的費用中扣取。因此運輸費用在傳統(tǒng)物流企業(yè)中不能夠單獨成為一個項目的。比如在搬運裝卸這些物品時候所花費的人工費用、所產(chǎn)生的額外損壞費用都歸結在物品的購買費用里。其次是倉庫儲存管理的成本費用。傳統(tǒng)的會計方式并不能夠單獨羅列出倉庫儲存管理的成本費用，例如物品在倉庫儲存時所購買的保險費用、繳納的稅費以及在存儲過程當中所產(chǎn)生的損耗費用。圖2為庫存成本示意圖。

由圖2不難發(fā)現(xiàn)五部分內(nèi)容構成了存貨的庫存成本，而除此之外的其他物流成本大多數(shù)被歸在企業(yè)的損益表上，因此其存貨庫存的成本層次不明顯。傳統(tǒng)企業(yè)中雖然將存貨看作一種資產(chǎn)的體現(xiàn)，但是并不將其儲存成本歸結到庫存成本中。經(jīng)過上面的分析不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)會計制度已經(jīng)成為計算庫存成本的拖累，因此對企業(yè)的財務狀況造成了極深的影響。通過對我國當前的倉庫儲存費用的組成分析，現(xiàn)在的倉庫儲存費用更加全面具體，不再局限于儲存物品的看管費用，還包含許多其他費用。這些其他費用雖然在財務報表上沒有能夠很好地體現(xiàn)，但確實對企業(yè)的財務狀況有很好的影響。

從圖3中不難看出運輸費用、保管費用是構成物流費用的最主要部分；一般企業(yè)的這兩個部分所需要的費用占物流總費用的八成到九成。傳統(tǒng)會計成本核算中都將這兩部分歸結在其他成本中，不單獨拿出來分類。

2.4? ? 企業(yè)的物流管理部門無法掌握全部物流成本

企業(yè)通過掌握物流成本，對物流成本進行控制，因為物流成本管理是開展物流活動的關鍵。從目前情況來看，大多數(shù)企業(yè)對于其物流成本的掌握程度較低。比如采購原料中產(chǎn)生的運輸費用、再生產(chǎn)物品時的過多運輸浪費等諸多額外運輸費用都成為物流成本管理的“絆腳石”。

3? ? 企業(yè)的物流成本會計核算問題的解決途徑

3.1? ? 嚴格編制招投標相關文件

在項目的籌備期，項目物流公司應該組織有關工作人員，認真地研究招投標文件，其中重點要了解文件里有關項目實施范圍的需求、相關設備材料采購、工程預付款等內(nèi)容，必要時，公司應該安排專業(yè)人員對招投標文件進行研究，從而保證招投標文件合法合規(guī)。在劃分施工環(huán)節(jié)期間，要充分考慮施工中會遇到的難點，施工工期的要求，以及管理工作范圍等多方面因素。

3.2? ? 制定完善的合同條約

物流項目在開展階段，由于涉及參與方較多，投資的規(guī)模大，同時物流運營的周期長，這期間會遇到的不確定因素非常多。所以必須制定一份對企業(yè)有利的物流項目合同，推動企業(yè)有效地進行成本管理，并且建立合同談判小組，在簽訂合同期間，要把握好主次關系，明確項目的參與方的責任和義務，降低履約的風險，減少后期利益糾紛，從而保證物流項目能夠順利地開展，實現(xiàn)企業(yè)和政府雙贏局面。

3.3? ? 嚴格編制工程量清單

工程量清單作為招投標文件里的重要一部分，是控制工程造價的前提。其準確性在一定程度上影響到造價的科學合理性。同時在工程量清單的內(nèi)容中，要確保將工程項目的特性和內(nèi)容以專業(yè)化和準確化的文字描述清楚，避免因為理解上的偏差造成計價的差異。

3.4? ? 科學合理地確定招投標的控制價

企業(yè)在制定招投標控制價時，應該充分地調(diào)查市場經(jīng)濟情況，保證招投標的控制價是符合市場行情的。這樣可以有效地防止一些投標人惡意哄抬價格，也可以控制企業(yè)的投資。在這個過程中，企業(yè)要注意到避免因為控制價太高，而造成項目物流成本的增加，同時也要避免因為控制價太低，而影響施工企業(yè)的積極性，防止為某些負責人了降低成本而偷工減料，最終影響工程的質(zhì)量。

4? ? 結? ? 論

縱觀整個會計學術界，對于含有物流的企業(yè)在該怎樣核算物流成本以達到財務會計方面所必須的相關理論研究、探討還是較為欠缺的；相關學術界也只是對物流成本管理所反映的信息方面進行了研究，而這些仍然不能滿足含有物流的企業(yè)向外界進行有關成本核算的財務匯報所需要的信息，所以這也導致現(xiàn)在的物流企業(yè)只能采用傳統(tǒng)成本核算方法去核算企業(yè)的物流成本。因為傳統(tǒng)成本核算方法有一定隨機性、局限性，這就導致了企業(yè)無法準確分析、計算物流成本，因此要開展對于物流成本核算問題的深入探討，最終找到與企業(yè)自身最為匹配的物流成本核算方法。

參考文獻：

[1] 張浩．淺析物流企業(yè)的成本會計核算問題與對策[J]．中國儲運，2022（8）：124-125.

[2] 楊寧．企業(yè)的物流成本會計核算問題探究[J]．中國物流與采購，2021（5）：55.

[3] 陳娟．企業(yè)的物流成本會計核算問題探究[J]．財會學習，2019（13）：124-125.

[4] 黃雅璐．企業(yè)物流成本會計核算問題研究——以F企業(yè)為例[J]．佳木斯職業(yè)學院學報，2017（5）：419-420.

[5] 黃雅璐．工業(yè)企業(yè)物流成本會計核算問題研究[D]．福州：福州大學，2014.

收稿日期：2023-01-30

作者簡介：殷丹明（1997—），女，江蘇丹陽人，碩士研究生，研究方向：管理會計。

引文格式：殷丹明．企業(yè)的物流成本會計核算問題研究[J]．物流科技，2023，46（2）：35-37.