上官澤明,白瑋東

(山西財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院,山西 太原 030006 )

一、 引言

黨的二十大報(bào)告把“完成脫貧攻堅(jiān)、全面建成小康社會(huì)的歷史任務(wù)”列為十年來具有重大現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)歷史意義的三件大事之一,并提出要“鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果”。在解決絕對(duì)貧困問題之后,中國(guó)還需要進(jìn)一步解決相對(duì)貧困問題。實(shí)際上,絕對(duì)貧困和相對(duì)貧困都與貧困地區(qū)居民的收入水平密切相關(guān)[1]。持續(xù)穩(wěn)定的財(cái)政資金投入是區(qū)域脫貧向鄉(xiāng)村振興順利過渡的重要保障[2]。財(cái)政部在2021年3月專門印發(fā)了《財(cái)政部貫徹落實(shí)〈中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接的意見〉實(shí)施方案》的通知,提出確保過渡期內(nèi)嚴(yán)格落實(shí)“四個(gè)不摘”的要求,特別是在“脫貧攻堅(jiān)期間給予貧困地區(qū)強(qiáng)化財(cái)政保障能力的政策,繼續(xù)維持一段時(shí)間,并與全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興加強(qiáng)銜接”,以及要求“嚴(yán)格加強(qiáng)資金使用管理”。然而,在過渡期的第一年,一些地方就開始出現(xiàn)財(cái)政政策銜接滑坡斷檔的現(xiàn)象,有3個(gè)脫貧縣在2021年接收和安排的地方銜接資金同比大幅下降,最高達(dá)47.78%(1)具體細(xì)節(jié)見審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)侯凱于2022年6月所作的《國(guó)務(wù)院關(guān)于2021年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告》,全文見https://www.audit.gov.cn/n5/n26/c10252052/content.html。,2021年4月,央視財(cái)經(jīng)頻道在《經(jīng)濟(jì)半小時(shí)》欄目中以“摻假的脫貧摘帽”為題報(bào)道了陜西省商洛市洛南縣扶貧造假的新聞(2)視頻新聞見https://tv.cctv.com/2021/04/25/VIDEaAF7mR15OGa96iIH1WT7210425.shtml。,這些都反映了過渡期內(nèi)財(cái)政資金在投入和使用管理中存在的嚴(yán)重問題。

習(xí)近平總書記多次指出,審計(jì)監(jiān)督首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,這不僅是對(duì)國(guó)家審計(jì)的精確定位,同時(shí)還是對(duì)國(guó)家審計(jì)職能發(fā)揮的本質(zhì)要求。國(guó)家審計(jì)的根本目標(biāo)是維護(hù)人民群眾的根本利益[3]。通過回顧審計(jì)署近年來出臺(tái)的同脫貧攻堅(jiān)有關(guān)的政策和規(guī)定,可以清晰地梳理出國(guó)家審計(jì)在打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)中的決心和站位:審計(jì)署在2017年出臺(tái)的《關(guān)于在打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)中進(jìn)一步加強(qiáng)扶貧審計(jì)的意見》中明確了“十三五”期間扶貧審計(jì)的重點(diǎn)任務(wù);在2018年印發(fā)的《關(guān)于貫徹落實(shí)脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動(dòng)指導(dǎo)意見進(jìn)一步深化扶貧審計(jì)的通知》中專門組織開展以扶貧領(lǐng)域腐敗和作風(fēng)問題為重點(diǎn)內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì);在2020年3月出臺(tái)的《關(guān)于扎實(shí)做好脫貧攻堅(jiān)決戰(zhàn)決勝階段扶貧審計(jì)工作的意見》有效助力了決戰(zhàn)決勝脫貧攻堅(jiān)。然而,關(guān)于國(guó)家審計(jì)對(duì)貧困地區(qū)脫貧攻堅(jiān)的影響研究,現(xiàn)有學(xué)者多是從規(guī)范研究視角展開,如劉國(guó)城和黃崑基于問題導(dǎo)向視角提出了扶貧政策跟蹤審計(jì)在實(shí)踐過程中面臨的重要問題[4],王波和楊霄提出后扶貧時(shí)代審計(jì)貧困治理效能的優(yōu)化途徑[5],也有文獻(xiàn)聚焦國(guó)家審計(jì)如何在鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接、推進(jìn)鄉(xiāng)村振興中發(fā)揮作用[6]。此外,少數(shù)學(xué)者開展了實(shí)證研究,如呂勁松等基于西南四省/直轄市國(guó)定貧困縣的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)了扶貧審計(jì)對(duì)脫貧攻堅(jiān)的重要作用[7],邢維全基于全國(guó)樣本實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)可以降低本地貧困人口規(guī)模,且可以產(chǎn)生明顯的外溢效應(yīng)[8]。但已有研究還存在一些不足:一是在2020年圓滿解決絕對(duì)貧困問題的任務(wù)之后,已經(jīng)沒有名義上的貧困人口,而如何提高脫貧人口的收入水平是鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果的首要任務(wù)和根本目的[9];二是尚未深入分析國(guó)家審計(jì)促進(jìn)脫貧攻堅(jiān)的作用機(jī)制和情境差異?；诖?本文將選取中西部22個(gè)省份的貧困地區(qū),實(shí)證研究國(guó)家審計(jì)對(duì)貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的影響、作用機(jī)制和情境差異,以期為國(guó)家審計(jì)持續(xù)提升脫貧人口收入、鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果提供有益借鑒。

本文可能的創(chuàng)新和貢獻(xiàn)體現(xiàn)在以下四個(gè)方面:第一,區(qū)別于現(xiàn)有文獻(xiàn)聚焦于貧困人口變化情況實(shí)證研究國(guó)家審計(jì)對(duì)促進(jìn)脫貧攻堅(jiān)的影響[7-8],本文以貧困地區(qū)人均可支配收入水平變化為焦點(diǎn),研究國(guó)家審計(jì)對(duì)脫貧攻堅(jiān)的治理效應(yīng)。第二,已有文獻(xiàn)僅是從財(cái)政資金投入的角度實(shí)證研究了國(guó)家審計(jì)促進(jìn)脫貧攻堅(jiān)的機(jī)制[7],很少考慮到財(cái)政資金管理這一重要機(jī)制,然而財(cái)政資金仍然存在“重投入、輕管理”的嚴(yán)重問題,本文將基于財(cái)政投入與管理的雙重視角揭示國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的作用機(jī)制。第三,現(xiàn)有文獻(xiàn)已關(guān)注到文化價(jià)值觀和信息技術(shù)對(duì)國(guó)家審計(jì)功能發(fā)揮的影響[10-11],但很少關(guān)注到它們對(duì)國(guó)家審計(jì)發(fā)揮治理效應(yīng)的調(diào)節(jié)作用,本文進(jìn)一步考察文化價(jià)值觀導(dǎo)向和信息技術(shù)等橫截面差異如何調(diào)節(jié)國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的治理效應(yīng)。第四,拓寬和深化“研究型審計(jì)”的應(yīng)用領(lǐng)域。本文通過總結(jié)國(guó)家審計(jì)在完成脫貧攻堅(jiān)目標(biāo)任務(wù)中提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的成功經(jīng)驗(yàn),為國(guó)家審計(jì)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果、全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興提供有益借鑒。

二、 理論分析與研究假設(shè)

(一) 國(guó)家審計(jì)與貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入

依據(jù)市場(chǎng)失靈理論,市場(chǎng)活動(dòng)存在著壟斷、公共物品和外部性等特征,因此僅僅依靠市場(chǎng)這只“看不見的手”難以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源的最優(yōu)化配置,此時(shí)就需要政府進(jìn)行有效干預(yù),發(fā)揮其“看得見的手”的作用,以實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源要素的最優(yōu)配置。在我國(guó),貧困地區(qū)由于各種主客觀原因難以自發(fā)全面擺脫貧困,脫貧攻堅(jiān)是屬于市場(chǎng)失靈的領(lǐng)域[12],貧困地區(qū)居民要想提高收入水平從而擺脫貧困,必須依靠政府制定脫貧攻堅(jiān)政策來推動(dòng)。在政府制定的脫貧攻堅(jiān)政策中,財(cái)政政策是排在首位的政策,財(cái)政資金的投入和管理則是財(cái)政政策能否有效實(shí)施的關(guān)鍵所在。根據(jù)國(guó)家治理理論,國(guó)家治理的現(xiàn)實(shí)需求使得國(guó)家審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生,國(guó)家治理目標(biāo)決定著國(guó)家審計(jì)的方向[13]。當(dāng)貧困治理成為國(guó)家治理的重要組成部分時(shí),國(guó)家審計(jì)的重要任務(wù)之一就是要監(jiān)督脫貧攻堅(jiān)政策的制定與實(shí)施[14],確保實(shí)現(xiàn)貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入水平的提升。國(guó)家審計(jì)自然會(huì)關(guān)注財(cái)政政策的制定和實(shí)施,特別是會(huì)關(guān)注財(cái)政資金的投入和管理情況。

1. 國(guó)家審計(jì)、財(cái)政資金投入與貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入

財(cái)政資金的“輸血”功能對(duì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入而言至關(guān)重要?！霸煅惫δ茉凇拜斞惫δ艿耐苿?dòng)下才能產(chǎn)生,從而有效提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。如果財(cái)政資金的“輸血”不足,既可能減少本地工作人員的熱情和動(dòng)力,導(dǎo)致鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)工作效果大打折扣,也會(huì)讓金融資本和社會(huì)資本覺得政府的脫貧攻堅(jiān)工作是在“走過場(chǎng)”,難以激發(fā)金融扶貧和社會(huì)扶貧的積極性。財(cái)政部、扶貧辦、發(fā)改委等六部門于2017年6月聯(lián)合下發(fā)的《中央財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金管理辦法》在“預(yù)算安排”中專門提到“地方各級(jí)財(cái)政根據(jù)本地脫貧攻堅(jiān)需要和財(cái)力情況,每年預(yù)算安排一定規(guī)模的財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金,并切實(shí)加大投入規(guī)?！?。財(cái)政部和扶貧辦在2017年9月聯(lián)合下發(fā)的《財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)辦法》將“資金投入”作為財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金績(jī)效評(píng)價(jià)的首要考核指標(biāo),其中“省本級(jí)預(yù)算安排財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金增幅”和“省本級(jí)預(yù)算安排財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金與中央預(yù)算安排本省的財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金的比例”則是重要的子指標(biāo)。積極發(fā)揮政府財(cái)政資金的引導(dǎo)作用,不僅能夠有效彌補(bǔ)政府資金短缺問題,而且可以充分調(diào)動(dòng)社會(huì)力量參與扶貧工作的熱情[15]。

審計(jì)機(jī)關(guān)在開展專項(xiàng)資金審計(jì)和政策落實(shí)跟蹤審計(jì)時(shí),會(huì)結(jié)合以上政策對(duì)財(cái)政資金投入的考評(píng)要求,重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政資金的投入力度和投入規(guī)模與以往相比是否實(shí)現(xiàn)了增長(zhǎng)以及增長(zhǎng)幅度如何,以此作為對(duì)脫貧攻堅(jiān)政策落實(shí)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)的重要依據(jù)。對(duì)于資金投入規(guī)模實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)的,審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)在總體審計(jì)評(píng)價(jià)中形成正面意見。對(duì)于資金投入規(guī)模未實(shí)現(xiàn)增長(zhǎng)的,審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)分析原因并提出相關(guān)審計(jì)意見和審計(jì)建議,地方政府在審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下會(huì)按照要求進(jìn)行整改,為滿足財(cái)政扶貧工作中資金需求而優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu),保證財(cái)政資源的合理配置以適應(yīng)本地區(qū)脫貧攻堅(jiān)工作需求,恢復(fù)和提升對(duì)本地區(qū)脫貧攻堅(jiān)的“輸血”功能,以及帶動(dòng)金融資本和社會(huì)資本發(fā)揮“造血功能”,從而提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。

2. 國(guó)家審計(jì)、財(cái)政資金管理與貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入

一方面,財(cái)政資金的分配和使用會(huì)出現(xiàn)過度擁擠的情形。在分配中,經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)“利己主義”等不合規(guī)行為,符合貧困戶標(biāo)準(zhǔn)的由于人為設(shè)置條件沒有進(jìn)入幫扶范圍,不符合建檔立卡條件的卻被“照顧”進(jìn)入了幫扶范圍[16],不能用來幫扶真實(shí)的貧困地區(qū)居民;在使用中則往往出現(xiàn)“形式主義”等低效性問題,一些扶貧項(xiàng)目缺乏充分論證就倉(cāng)促上馬,甚至出現(xiàn)以資金定項(xiàng)目的情況,最終往往因“水土不服”而以失敗告終,也不能有效提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。國(guó)家審計(jì)會(huì)將脫貧攻堅(jiān)中存在的這些“利己主義”和“形式主義”問題體現(xiàn)在審計(jì)工作報(bào)告中[5],以引起人大、政府及相關(guān)部門對(duì)財(cái)政資金在合規(guī)性和效益性方面的關(guān)注,督促相關(guān)部門完善財(cái)政資金管理制度,提高財(cái)政資金管理制度在設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的規(guī)范性,以及促進(jìn)財(cái)政資金管理效率和使用效益的提高,有效提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。

另一方面,基層政府會(huì)利用信息不對(duì)稱而進(jìn)行合謀,對(duì)財(cái)政資金的分配和使用實(shí)施惡意操作。在中國(guó)獨(dú)特的行政體制下,基層政府中存在著合謀現(xiàn)象,利用信息的不完全性實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金分配和使用的惡意控制,從而為其自利行為提供便利[17],卻導(dǎo)致貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的提升受到阻礙。脫貧攻堅(jiān)是由中央到基層的各級(jí)政府推動(dòng)和實(shí)施的,組織架構(gòu)存在著多層級(jí)的委托代理問題,較低層級(jí)的組織對(duì)財(cái)政資金的分配和使用權(quán)越大,信息不對(duì)稱也就越嚴(yán)重,越容易形成合謀,有意夸大當(dāng)?shù)刎毨С潭?借此爭(zhēng)取更多的財(cái)政資金而擴(kuò)大自利資本,或是向貧困戶有意粉飾和掩蓋財(cái)政資金的分配與使用信息,挪用財(cái)政資金用于滿足基層政府部門整體利益和官員個(gè)人自利[18]。國(guó)家審計(jì)具有超然獨(dú)立的地位,憑借其專業(yè)性和獨(dú)立性實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金使用與管理的監(jiān)督,有效緩解脫貧攻堅(jiān)工作中的信息不對(duì)稱問題,改善形式主義、官僚主義作風(fēng)[12],健全和完善財(cái)政資金的管理制度,提升財(cái)政資金使用的合規(guī)性和效益性,從而提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。

基于此,本文提出如下假設(shè):

H1:國(guó)家審計(jì)可以有效提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。

H1a:國(guó)家審計(jì)可以通過督促財(cái)政資金投入的真實(shí)性來提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。

H1b:國(guó)家審計(jì)可以通過提升財(cái)政資金管理的合規(guī)性來提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。

H1c:國(guó)家審計(jì)可以通過提升財(cái)政資金管理的效益性來提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。

(二) 不同情境下國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的異質(zhì)性

1. 不同文化價(jià)值觀下國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的異質(zhì)性

以等、靠、要為典型代表的精神貧困一直是脫貧攻堅(jiān)工作中的難點(diǎn)[19]。盡管政府不斷強(qiáng)調(diào)“扶貧先扶志”,但是貧困戶仍然存在“內(nèi)生動(dòng)力不足”的嚴(yán)重問題[20],直接導(dǎo)致簡(jiǎn)單給錢給物的“保姆式”扶貧方式出現(xiàn),這其實(shí)反映了幫扶干部存在不能有效改進(jìn)幫扶方式、推進(jìn)移風(fēng)易俗的能力不佳等問題。在區(qū)域文化價(jià)值觀消極的地區(qū),貧困戶更加傾向于維持現(xiàn)狀,缺乏自主提升脫貧質(zhì)量的意識(shí)和能力,幫扶干部也更加傾向于使用簡(jiǎn)單粗暴地給錢給物的“保姆式”扶貧方式,這些都大大降低了財(cái)政扶貧效果,貧困地區(qū)居民收入難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)增長(zhǎng)。黨中央和國(guó)務(wù)院在2020年底出臺(tái)的《關(guān)于實(shí)現(xiàn)鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接的意見》指出,要激發(fā)內(nèi)生動(dòng)力,堅(jiān)持扶志扶智相結(jié)合,防止政策養(yǎng)懶漢和泛福利化傾向。在區(qū)域價(jià)值觀消極的地區(qū),審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中更應(yīng)當(dāng)對(duì)照以上要求和標(biāo)準(zhǔn),幫助貧困地區(qū)不斷改進(jìn)幫扶工作,特別是通過落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”不斷激勵(lì)駐村幫扶干部的干事創(chuàng)業(yè)熱情,從而持續(xù)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入?；诖?本文提出如下假設(shè):

H2:文化價(jià)值觀導(dǎo)向越消極,國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的效應(yīng)越顯著。

2. 不同信息化建設(shè)水平下國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的異質(zhì)性

脫貧攻堅(jiān)涉及的貧困人口眾多、資金額度巨大,審計(jì)機(jī)關(guān)必須依靠互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)手段開展審計(jì)監(jiān)督。專業(yè)勝任能力是影響審計(jì)質(zhì)量的兩大因素之一[21],而計(jì)算機(jī)、互聯(lián)網(wǎng)和信息化知識(shí)是新時(shí)代審計(jì)干部專業(yè)勝任能力的關(guān)鍵要素之一[22]。為不斷加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè),提升信息技術(shù)的利用程度,強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)治理效能,全國(guó)審計(jì)系統(tǒng)正在有序推進(jìn)“金審工程”三期建設(shè)。一方面,以互聯(lián)網(wǎng)為依托的大數(shù)據(jù)審計(jì)思維,可以助力審計(jì)機(jī)關(guān)重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政投入的質(zhì)量、真實(shí)性、完整性和合規(guī)性等問題[23];另一方面,審計(jì)機(jī)關(guān)不斷加強(qiáng)自身信息化建設(shè),能夠有效創(chuàng)新審計(jì)模式、加大審計(jì)力度和提升審計(jì)效率[11],為國(guó)家審計(jì)促進(jìn)脫貧攻堅(jiān)注入新的動(dòng)能。審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)水平越高,信息的傳遞和挖掘就越容易,就越有利于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)脫貧攻堅(jiān)過程中的問題和缺陷,尤其是揭示財(cái)政資金在使用過程中存在的各種問題,從而更好發(fā)揮國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的治理效應(yīng)?；诖?本文提出如下假設(shè):

H3:信息化建設(shè)水平越高,國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的效應(yīng)越顯著。

三、 研究設(shè)計(jì)

(一) 樣本選取與數(shù)據(jù)來源

由于832個(gè)國(guó)家級(jí)貧困縣主要分布在中西部的22個(gè)省(自治區(qū)、直轄市)(以下統(tǒng)一簡(jiǎn)稱省份),黨中央和國(guó)務(wù)院要求中西部22個(gè)省份堅(jiān)決做好脫貧攻堅(jiān)責(zé)任的落實(shí)和鞏固,國(guó)家統(tǒng)計(jì)局住戶調(diào)查辦公室編寫的《中國(guó)農(nóng)村貧困監(jiān)測(cè)報(bào)告》連續(xù)對(duì)中西部22個(gè)省份的貧困情況進(jìn)行了監(jiān)測(cè),因此,本文選取中西部22個(gè)省份貧困地區(qū)的數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。

國(guó)家審計(jì)衡量指標(biāo)的相關(guān)數(shù)據(jù)來自歷年《中國(guó)審計(jì)年鑒》,貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的數(shù)據(jù)來自《中國(guó)農(nóng)村貧困監(jiān)測(cè)報(bào)告》,財(cái)政資金投入數(shù)據(jù)來自《中國(guó)扶貧開發(fā)年鑒》,財(cái)政管理規(guī)范性數(shù)據(jù)來自《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》,其余研究所需數(shù)據(jù)均來自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。由于《中國(guó)農(nóng)村貧困監(jiān)測(cè)報(bào)告》的相關(guān)數(shù)據(jù)是從2013年開始公布的,本文選取2013—2019年中西部22個(gè)省份展開研究,2013年《中國(guó)審計(jì)年鑒》缺失西藏自治區(qū)的數(shù)據(jù),因此本文的樣本量為153。相關(guān)數(shù)據(jù)的處理與分析采用stata16.0進(jìn)行。

(二) 變量定義

1. 被解釋變量:貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入(PA)。本文借鑒王中華和岳希明的做法[24],用貧困地區(qū)農(nóng)村居民人均可支配收入進(jìn)行衡量。

2. 解釋變量:國(guó)家審計(jì)(Audit)。由于審計(jì)機(jī)關(guān)的數(shù)據(jù)公開有限,現(xiàn)有學(xué)者大多使用《中國(guó)審計(jì)年鑒》中對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)所有審計(jì)業(yè)務(wù)類型的查出問題金額的匯總情況衡量國(guó)家審計(jì)。雖然國(guó)家審計(jì)具有揭示、抵御和預(yù)防三大功能,但是嚴(yán)格來講,揭示功能才是審計(jì)機(jī)關(guān)的核心功能,抵御功能和預(yù)防功能則主要依賴被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)態(tài)度及其主管部門的督促態(tài)度。因此,本文借鑒鄭石橋和梁思源的做法[25],采用審計(jì)查出主要問題金額與被審計(jì)單位的比值對(duì)國(guó)家審計(jì)功能進(jìn)行衡量。

3. 控制變量

本文借鑒已有研究的做法[26-29],選取如下的控制變量:

(1) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平(Rgdp)。地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠?yàn)樘嵘毨У貐^(qū)農(nóng)村居民收入提供更多發(fā)展動(dòng)能,本文采用人均GDP來衡量地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。(2) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)(Str)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)可以提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入,本文選取第二產(chǎn)業(yè)增加值與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的代理變量。(3) 地區(qū)就業(yè)水平(Emp)。地區(qū)居民的就業(yè)狀況對(duì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入有著直接的影響,本文選取農(nóng)村個(gè)體就業(yè)人數(shù)占總個(gè)體就業(yè)人數(shù)的比值衡量地區(qū)就業(yè)水平。(4) 交通便利程度(Tra)。地區(qū)公路狀況的改善能夠有效增強(qiáng)貧困地區(qū)的可達(dá)性,縮短交通時(shí)間,破解連片特困地區(qū)的空間貧困陷阱,提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。本文選取每平方千米的公路里程來實(shí)現(xiàn)對(duì)地區(qū)交通便利程度的衡量。(5) 信息技術(shù)(Int)?；ヂ?lián)網(wǎng)等信息技術(shù)作為重要技術(shù)工具,能夠有效推動(dòng)貧困地區(qū)長(zhǎng)效減貧機(jī)制的建立健全,提供持續(xù)不斷的內(nèi)生減貧動(dòng)力。本文使用地區(qū)互聯(lián)網(wǎng)寬帶接入用戶的自然對(duì)數(shù)作為信息技術(shù)的代理變量。(6) 人力資本(Cap)。區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開人力資本的推動(dòng),貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入與其人力資源儲(chǔ)備情況有著密切的關(guān)系。本文使用普通高等學(xué)校在校生數(shù)的對(duì)數(shù)作為地區(qū)人力資本的代理變量。(7) 金融發(fā)展水平(Fin)。貧困地區(qū)所在省份的金融發(fā)展水平會(huì)影響到農(nóng)村居民收入水平的提升。本文使用金融機(jī)構(gòu)各項(xiàng)貸款余額與存款余額的比值作為金融發(fā)展水平的代理變量。

變量定義與說明見表1。

表1 變量的定義和說明

(三) 實(shí)證模型設(shè)計(jì)

基于上文的研究假說,本文構(gòu)建了如下模型進(jìn)行實(shí)證研究:

(1)

其中,i代表省份,t代表時(shí)間,PA表示貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入,Audit表示國(guó)家審計(jì),Controlsi,t表示經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)就業(yè)水平、交通便利程度、信息技術(shù)、人力資本、金融發(fā)展水平等其他影響因素。γi代表個(gè)體固定效應(yīng),μt代表時(shí)間固定效應(yīng)。同時(shí),本文采用省份層面的聚類穩(wěn)健標(biāo)準(zhǔn)誤進(jìn)行處理。模型(1)用來驗(yàn)證本文的假設(shè)H1,當(dāng)α1的系數(shù)顯著為正時(shí),即假設(shè)1得到支持。

四、 實(shí)證分析

(一) 描述性統(tǒng)計(jì)

描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果見表2。PA的最小值僅為0.449,而最大值達(dá)到1.383,差距接近3倍,這表明中國(guó)各個(gè)貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入得到了顯著提升。從國(guó)家審計(jì)層面來看,平均每個(gè)審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)的問題金額最大值為85.507,最小值為0.754,均值為8.321,這說明近年來隨著國(guó)家審計(jì)工作的不斷深入,審計(jì)效果不斷提升,其他變量的數(shù)據(jù)特征均在合理范圍內(nèi),此處不再贅述。

表2 主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)

(二) 實(shí)證結(jié)果分析

表3為模型(1)的回歸結(jié)果。從列(1)可以看出,未加入控制變量時(shí),Audit的估計(jì)系數(shù)為0.001,在1%水平上顯著為正;從列(2)可以看出,在加入相關(guān)控制變量后,Audit的估計(jì)系數(shù)為0.001,仍在1%水平上顯著,這表明國(guó)家審計(jì)能夠有效提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入,假設(shè)H1得到支持。國(guó)家審計(jì)作為黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分,可以有力推動(dòng)脫貧攻堅(jiān)責(zé)任的落實(shí),具體表現(xiàn)在持續(xù)提升貧困地區(qū)居民的人均可支配收入。

表3 實(shí)證結(jié)果

(三) 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

1. 替換變量

第一,本文借鑒喻開志等的做法[30],采用審計(jì)處理情況來衡量國(guó)家審計(jì),具體做法是使用審計(jì)移送處理事項(xiàng)與審計(jì)單位的比值作為國(guó)家審計(jì)的代理變量(Audit1)。第二,本文借鑒郭芮佳等的做法[31],采用審計(jì)查出違規(guī)金額與地區(qū)生產(chǎn)總值的比值作為國(guó)家審計(jì)的代理變量(Audit2)。通過表4列(1)和列(2)可以看出,相關(guān)估計(jì)系數(shù)至少在10%水平上顯著為正,證實(shí)了本文研究結(jié)論的穩(wěn)健性。

表4 替換變量與模型的實(shí)證結(jié)果

2. 替換估計(jì)模型

考慮到因變量的取值具有受限制的特征,本文繼續(xù)使用Tobit模型進(jìn)行回歸。如表4列(3)所示,相關(guān)估計(jì)系數(shù)通過顯著性檢驗(yàn),證實(shí)了本文研究結(jié)論的穩(wěn)健性。

3. 考慮內(nèi)生性問題

第一,為緩解潛在內(nèi)生性問題的影響,本文將國(guó)家審計(jì)滯后一期進(jìn)行檢驗(yàn)。如表5列(1)所示,L.Audit的估計(jì)系數(shù)通過5%水平的顯著性檢驗(yàn),證實(shí)了本文研究結(jié)論的穩(wěn)健性。

表5 考慮內(nèi)生性的實(shí)證結(jié)果

第二,為進(jìn)一步剔除潛在的內(nèi)生性問題,本文采用Heckman兩階段模型緩解樣本自選擇的內(nèi)生性。第一階段,以國(guó)家審計(jì)的取值是否大于中位數(shù)構(gòu)建虛擬變量,構(gòu)建Probit模型進(jìn)行實(shí)證結(jié)果的估計(jì),測(cè)算出逆米爾斯比率;第二階段,將逆米爾斯比率引入模型(1)繼續(xù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)。如表5列(2)所示,相關(guān)估計(jì)系數(shù)通過顯著性檢驗(yàn),再次驗(yàn)證了前文研究結(jié)論的穩(wěn)健性。

五、 進(jìn)一步分析

(一) 作用機(jī)制檢驗(yàn)

本文進(jìn)一步驗(yàn)證前文提出的假設(shè)H1a、H1b和H1c,具體是從財(cái)政資金投入力度、財(cái)政資金管理水平出發(fā),實(shí)證檢驗(yàn)國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的作用機(jī)制。需要說明的是,現(xiàn)有學(xué)者對(duì)于作用機(jī)制的檢驗(yàn),多是采用三步法展開實(shí)證研究,但對(duì)于該方法的科學(xué)性和合理性學(xué)術(shù)界拋出了眾多的質(zhì)疑[32]。相比之下,更多學(xué)者倡導(dǎo)直接檢驗(yàn)自變量對(duì)中介變量的影響,然后再通過理論推導(dǎo)或者是現(xiàn)有文獻(xiàn)支撐來證實(shí)中介變量對(duì)因變量的影響,并且主流期刊也逐漸認(rèn)可采用這種直接檢驗(yàn)的方法來進(jìn)行機(jī)制研究,本文借鑒該種方法,構(gòu)建模型(2)進(jìn)行機(jī)制檢驗(yàn)。

(2)

1. 財(cái)政資金投入力度

本文借鑒張程和侯海波的做法[33],采用人均省級(jí)財(cái)政扶貧資金并作對(duì)數(shù)化處理來表征貧困地區(qū)財(cái)政資金的投入力度(FCI)。如表6的列(1)所示,Audit的估計(jì)系數(shù)為0.003,在1%水平上顯著為正,這說明國(guó)家審計(jì)能夠通過強(qiáng)化財(cái)政資金的投入力度來提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入,這也支持了本文的假設(shè)H1a。

表6 作用機(jī)制檢驗(yàn)

2. 財(cái)政資金管理水平

(1) 財(cái)政資金管理的規(guī)范程度(PBT)。中國(guó)人民大學(xué)財(cái)稅研究所發(fā)布的《中國(guó)各地區(qū)財(cái)政發(fā)展指數(shù)報(bào)告》在衡量各地區(qū)財(cái)政預(yù)算管理規(guī)范程度時(shí),是以上海財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)布的《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》中的財(cái)政透明度指數(shù)作為依據(jù)。本文在此基礎(chǔ)上,使用財(cái)政透明度指數(shù)的子指標(biāo)“一般公共預(yù)算透明度”作為財(cái)政資金管理規(guī)范程度的代理變量進(jìn)行研究(3)需要說明的是,《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》評(píng)估的是上一年度的財(cái)政信息,最新版本是2018年發(fā)布的,《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》中2014年至2018年的財(cái)政透明度得分評(píng)估的是2013年至2017年的財(cái)政數(shù)據(jù),因此,本文使用的“一般公共預(yù)算透明度”的數(shù)據(jù)區(qū)間為2013年至2017年。。如表6的列(2)所示,Audit的估計(jì)系數(shù)為0.008,通過5%水平的顯著性檢驗(yàn),表明國(guó)家審計(jì)可以通過提高財(cái)政資金管理的規(guī)范程度來提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入,支持了本文的假設(shè)H1b。

(2) 財(cái)政資金管理的績(jī)效水平(PSG)。地方政府行政管理支出的增長(zhǎng)變化是財(cái)政管理績(jī)效水平的一個(gè)重要表現(xiàn)。2007年我國(guó)財(cái)政支出分類方式改革后,行政管理費(fèi)這一支出門類已經(jīng)取消,本文采用地方財(cái)政一般公共服務(wù)支出與地方財(cái)政公共安全支出之和占地方財(cái)政一般預(yù)算支出的比值來衡量,該指標(biāo)可作為地區(qū)財(cái)政管理績(jī)效水平的反向指標(biāo)。如表6列(3)所示,Audit的估計(jì)系數(shù)為-0.027,通過10%的顯著性檢驗(yàn),可見國(guó)家審計(jì)可以通過提高財(cái)政資金管理的績(jī)效水平來提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入,這支持了假設(shè)H1c。

(二) 異質(zhì)性分析

1. 文化價(jià)值觀導(dǎo)向

已有研究基于GLOBE文化維度將區(qū)域文化價(jià)值觀劃分為9個(gè)維度[34],其中,績(jī)效導(dǎo)向(Performance-oriented)是指社會(huì)鼓勵(lì)自己追求卓越業(yè)績(jī)的程度,體現(xiàn)的是鼓勵(lì)并獎(jiǎng)勵(lì)個(gè)體追求高績(jī)效的程度。對(duì)貧困地區(qū)而言,能夠擺脫貧困就是它們最卓越的業(yè)績(jī)。越是績(jī)效導(dǎo)向消極的地區(qū),貧困戶越是傾向于維持貧困(或者“躺平”)的現(xiàn)狀,缺乏自主擺脫貧困的志氣,幫扶干部也更加傾向于使用簡(jiǎn)單粗暴地給錢給物的“保姆式”扶貧方式,而不愿意去努力創(chuàng)新扶貧工作方式方法。因此,本文選取績(jī)效導(dǎo)向作為地區(qū)文化價(jià)值觀的代理變量,將全樣本按照中位數(shù)劃分為績(jī)效導(dǎo)向積極和消極兩組樣本,分樣本進(jìn)行實(shí)證結(jié)果的檢驗(yàn)。如表7所示,在績(jī)效導(dǎo)向消極的情況下,國(guó)家審計(jì)的估計(jì)系數(shù)為0.003,在1%水平上顯著,而在績(jī)效導(dǎo)向積極的情況下,并未通過顯著性檢驗(yàn);組間系數(shù)差異檢驗(yàn)顯示,在區(qū)域文化績(jī)效導(dǎo)向消極的地區(qū),更有利于國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的作用發(fā)揮。這一結(jié)論也支持了本文的假設(shè)H2,即區(qū)域文化價(jià)值觀越消極,國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的效應(yīng)就越顯著。

表7 基于文化價(jià)值觀導(dǎo)向的異質(zhì)性分析

2. 信息化建設(shè)水平

本文采用各省審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)項(xiàng)目支出與一般公共服務(wù)項(xiàng)目支出的比值來衡量審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)情況。將信息化建設(shè)水平按照中位數(shù)劃分為高低兩組樣本,實(shí)證結(jié)果見表8。在審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)水平高的分樣本中,國(guó)家審計(jì)的估計(jì)系數(shù)為0.002,且在10%水平上顯著為正,而在審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)水平低的分樣本中并未通過顯著性檢驗(yàn);組間系數(shù)差異檢驗(yàn)顯示在審計(jì)機(jī)關(guān)信息化建設(shè)水平高的地區(qū),國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的效應(yīng)更顯著。這一結(jié)論也支持了本文的假設(shè)H3,即審計(jì)機(jī)關(guān)的信息化水平越高,國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的效應(yīng)就越顯著。

表8 基于信息化建設(shè)水平的異質(zhì)性分析

六、 結(jié)論性評(píng)述

(一) 研究結(jié)論

由于黨中央和國(guó)務(wù)院一直致力于解決中西部22個(gè)省份對(duì)脫貧攻堅(jiān)責(zé)任的落實(shí),本文使用2013—2019年22個(gè)中西部省份貧困地區(qū)的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),實(shí)證檢驗(yàn)了國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的治理效應(yīng)、作用機(jī)制和情境差異,主要得出如下結(jié)論:(1)國(guó)家審計(jì)能夠有效提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民的人均可支配收入。(2)機(jī)制檢驗(yàn)表明,國(guó)家審計(jì)可以通過保障財(cái)政資金的持續(xù)投入,以及提升財(cái)政資金管理的合規(guī)性和效益性來提高貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入。(3)異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn),當(dāng)文化價(jià)值觀導(dǎo)向越消極時(shí),國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的效應(yīng)越顯著;當(dāng)信息化建設(shè)水平越高時(shí),國(guó)家審計(jì)提升貧困地區(qū)農(nóng)村居民收入的效應(yīng)也越顯著。

(二) 政策建議

1. 要關(guān)注財(cái)政資金的投入和管理,持續(xù)提升脫貧人口收入。第一,審計(jì)機(jī)關(guān)要密切關(guān)注財(cái)政投入政策銜接滑坡斷檔的突出問題。一是要實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家鄉(xiāng)村振興重點(diǎn)幫扶縣財(cái)政資金審計(jì)全覆蓋,了解財(cái)政資金投入的真實(shí)性。二是要密切關(guān)注財(cái)政投入政策銜接的落實(shí)問題,特別是地方政府能否做到保留并調(diào)整優(yōu)化原財(cái)政專項(xiàng)扶貧資金,及時(shí)揭露財(cái)政資金銜接滑坡斷檔的突出問題。三是要全面評(píng)估地方政府鞏固“兩不愁三保障”的力度是否有所松懈,及時(shí)評(píng)估由此產(chǎn)生的居民收入銳減以及潛在的規(guī)模性返貧風(fēng)險(xiǎn)。第二,審計(jì)機(jī)關(guān)要督促相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)財(cái)政項(xiàng)目資金的使用和管理。一是要關(guān)注防止返貧致貧工作不扎實(shí)的財(cái)政資金管理不規(guī)范問題,及時(shí)揭露個(gè)別地方搞形象面子工程產(chǎn)生的幫扶資金實(shí)質(zhì)浪費(fèi)現(xiàn)象。二是要關(guān)注產(chǎn)業(yè)就業(yè)幫扶項(xiàng)目績(jī)效較低的問題,特別是產(chǎn)業(yè)幫扶項(xiàng)目在建成后出現(xiàn)閑置或廢棄,以及就業(yè)幫扶項(xiàng)目和幫扶措施在執(zhí)行過程中嚴(yán)重走樣等現(xiàn)象。

2. 密切關(guān)注地方文化特色和堅(jiān)持科技強(qiáng)審,有效鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果。第一,審計(jì)機(jī)關(guān)要深入研究被審計(jì)對(duì)象的環(huán)境、特征,特別是要注意分析和評(píng)價(jià)所處地方的文化價(jià)值觀導(dǎo)向。在文化價(jià)值觀導(dǎo)向較為消極的地區(qū),審計(jì)機(jī)關(guān)更應(yīng)該有所作為,通過提出審計(jì)建議來提升基層干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性,建立注重業(yè)績(jī)導(dǎo)向和長(zhǎng)遠(yuǎn)導(dǎo)向的考核評(píng)價(jià)體系,將審計(jì)建議落實(shí)情況納入鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果的考核范圍,從而有力促進(jìn)脫貧攻堅(jiān)和鄉(xiāng)村振興的有效銜接。第二,加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè),促進(jìn)過渡期內(nèi)審計(jì)監(jiān)督效能發(fā)揮。審計(jì)機(jī)關(guān)要充分利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)手段,推行“數(shù)據(jù)先行”的審計(jì)模式,打破空間限制和時(shí)間限制,全面揭示脫貧攻堅(jiān)和鄉(xiāng)村振興順利銜接的過渡期內(nèi)財(cái)政資金投入和管理中存在的各種深層次問題,以及加大實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改落實(shí)情況的力度,有力鞏固拓展脫貧攻堅(jiān)成果同鄉(xiāng)村振興有效銜接。