■樊翠麗

財(cái)務(wù)預(yù)算控制即對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整，使之符合預(yù)算目標(biāo)的一種控制形式，對(duì)事業(yè)單位優(yōu)化自身服務(wù)水平和資金管理使用水平有重要意義。為不斷適應(yīng)新時(shí)期社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算控制變革是事業(yè)單位的必然選擇。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算控制理論概述

1.預(yù)算控制的定義

首先要了解預(yù)算控制是企業(yè)根據(jù)預(yù)算規(guī)定的收入與支出標(biāo)準(zhǔn)檢查和監(jiān)督各個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的控制。其作用是保證各種活動(dòng)或各個(gè)部門在充分達(dá)成既定目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)利潤的過程中對(duì)經(jīng)營資源的利用，使費(fèi)用支出受到嚴(yán)格有效的約束。其預(yù)算內(nèi)容包括收入預(yù)算、支出預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算、資金支出預(yù)算和生產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等方面。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制的定義

而事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制是指以事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督、調(diào)整，使之符合預(yù)算目標(biāo)的一種控制形式。目前，事業(yè)單位預(yù)算工作過程普遍分為事前控制、事中控制及事后反饋，即預(yù)算編制、預(yù)算的執(zhí)行和調(diào)整以及預(yù)算考評(píng)這三個(gè)工作階段。當(dāng)前，國家對(duì)財(cái)政資金監(jiān)管日益嚴(yán)格，而事業(yè)單位作為以財(cái)政資金為主要收入的機(jī)構(gòu)，需要不斷增強(qiáng)事業(yè)單位的預(yù)算能力，才能降低決策誤差，做到物盡其用，既避免盲目多報(bào)預(yù)算導(dǎo)致資金浪費(fèi)，也避免由于預(yù)算資金不足造成工作無法開展。通過有效的預(yù)算提升事業(yè)單位綜合實(shí)力是現(xiàn)階段各事業(yè)單位的主要任務(wù)之一。

3.事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制的遵循原則

（1）適時(shí)控制原則

適時(shí)控制是指對(duì)活動(dòng)的偏差能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并及時(shí)得到糾正預(yù)算管理過程中產(chǎn)生的偏差，只有及時(shí)采取措施進(jìn)行糾正，才能避免偏差的擴(kuò)大，防止不利影響的擴(kuò)散。

（2）重點(diǎn)控制原則

預(yù)算管理工作內(nèi)容極為龐雜，要想對(duì)預(yù)算管理活動(dòng)進(jìn)行全面的控制幾乎不可能，也沒有必要事無巨細(xì)地進(jìn)行全面的控制。在實(shí)施預(yù)算管理時(shí)，選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)控制非常重要。

（3）彈性控制原則

彈性控制原則要求預(yù)算管理控制不能絕對(duì)化，應(yīng)具有一定的靈活性或者彈性，這樣，可以應(yīng)對(duì)復(fù)雜的環(huán)境變化。在制定預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，也應(yīng)當(dāng)具有彈性，保持預(yù)算管理控制的彈性十分必要，它可以使預(yù)算控制系統(tǒng)在變化了的環(huán)境下仍然能夠發(fā)揮控制作用。

4.事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制的作用

（1）落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算或財(cái)務(wù)計(jì)劃

財(cái)務(wù)預(yù)算能否有效地實(shí)施，很大程度上取決于財(cái)務(wù)預(yù)算控制是否有效。如果財(cái)務(wù)預(yù)算編制得當(dāng)，但財(cái)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)失效，則很難保證單位目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

（2）及時(shí)糾正偏差

由于各種不可預(yù)見因素的存在，財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施過程中難免會(huì)出現(xiàn)偏差，因而需要通過財(cái)務(wù)預(yù)算控制系統(tǒng)，及早發(fā)現(xiàn)問題，找出產(chǎn)生偏差的原因，然后提出修改和補(bǔ)救辦法進(jìn)行糾正，保證財(cái)務(wù)預(yù)算任務(wù)的完成。

（3）提供決策依據(jù)

財(cái)務(wù)預(yù)算控制是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算在實(shí)施過程中所進(jìn)行的定期性考核與檢查，因而在財(cái)務(wù)預(yù)算控制的過程中會(huì)形成各種反饋信息，這些反饋信息又將成為管理層決策時(shí)的重要參考依據(jù)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制常見問題

由于大多數(shù)事業(yè)單位是國家以社會(huì)公益為目的所建立的社會(huì)服務(wù)組織，由政府進(jìn)行撥款，但是在日常工作實(shí)務(wù)中并不由政府機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，這就造成事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制與既定政策可能不一致，容易出現(xiàn)諸多問題。

1.事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制預(yù)算意識(shí)薄弱

事業(yè)單位作為不以營利為目的的社會(huì)服務(wù)性組織，主要資金來源都是由國家提供以補(bǔ)助補(bǔ)貼進(jìn)行社會(huì)公益性服務(wù)，也就是說不需要通過事業(yè)單位本身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生自給自足的經(jīng)濟(jì)效益，由國家“輸血”，所以日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)極低。在這種兜底思想的影響下，事業(yè)單位工作人員會(huì)因?yàn)闆]有風(fēng)險(xiǎn)壓力而無法樹立起風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，導(dǎo)致缺乏財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)。

2.事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)

目前大部分事業(yè)單位都是采用統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理的預(yù)算模式，通過財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系對(duì)事業(yè)單位各部門的預(yù)算進(jìn)行統(tǒng)一管理核算，但是許多事業(yè)單位在日常工作的預(yù)算執(zhí)行時(shí)都會(huì)請(qǐng)求提高預(yù)算，與原有的財(cái)務(wù)預(yù)算編制規(guī)劃不符，在執(zhí)行過程中要求有更多的預(yù)算資金，造成財(cái)務(wù)預(yù)算嚴(yán)重失衡，財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行出現(xiàn)大幅度不符的問題。事業(yè)單位籌資渠道過于單一，只將財(cái)政撥款作為預(yù)算收入的觀念已經(jīng)不能滿足逐漸增長的事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行資金需要，造成需求與預(yù)算編制的不符，與財(cái)務(wù)預(yù)算編制所要求的大相徑庭，造成財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。

3.事業(yè)單位缺乏預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)制度

當(dāng)前，事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算更關(guān)注編制方法是否可行，編制內(nèi)容是否合適，卻沒有嚴(yán)格要求預(yù)算的執(zhí)行管理，沒有必要的監(jiān)督和約束體系，這樣的財(cái)務(wù)預(yù)算控制是不全面的。一部分事業(yè)單位并沒有嚴(yán)格按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制相關(guān)的監(jiān)督評(píng)價(jià)制度進(jìn)行完善，沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制全過程進(jìn)行監(jiān)督，甚至有的事業(yè)單位沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的最終結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督與管理，這種形勢(shì)下所進(jìn)行的事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模厝粺o法得到令人滿意的結(jié)果。長此以往下去，即使重整了財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)制度，但在長期散漫無序的環(huán)境風(fēng)氣影響下，會(huì)導(dǎo)致監(jiān)督評(píng)價(jià)制度缺乏完善性，各事業(yè)單位工作人員缺失自覺性。

三、案例分析

1.某單位背景介紹

某單位是由教育部批準(zhǔn)成立的全日制普通本科高等學(xué)校，某單位作為公辦高校屬于事業(yè)單位的一員，單位的預(yù)算資金管理是各行政職能部門劃撥預(yù)算指標(biāo)，由院領(lǐng)導(dǎo)統(tǒng)一管理，審簽，由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)核算進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)表編制，對(duì)整體預(yù)算資金實(shí)行“統(tǒng)一核算，分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)預(yù)算控制方式。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大以及招生人數(shù)的不斷增加，提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制水平成為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的重點(diǎn)，對(duì)推動(dòng)高校各項(xiàng)活動(dòng)的開展起到了至關(guān)重要的作用。在此以某單位為例，針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制中產(chǎn)生的問題進(jìn)行實(shí)際案例分析。

2.某單位案例分析

某單位是一所省屬行業(yè)辦的普通高等職業(yè)院校，經(jīng)費(fèi)來源主要是由財(cái)政補(bǔ)助收入，教育事業(yè)收入以及其他收入構(gòu)成，其中其他收入所占份額較小，在本次研究中忽略不計(jì)（收入明細(xì)見表1）。

表1 某單位近五年年度收入結(jié)構(gòu)表（單位：萬元）

由表可見，某單位每年的事業(yè)收入都呈現(xiàn)穩(wěn)步上升趨勢(shì)，財(cái)政補(bǔ)貼收入也隨著本校日漸增長的規(guī)模不斷增加，該校的收入大部分來自事業(yè)單位財(cái)政補(bǔ)貼收入，因此進(jìn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制就十分有必要，對(duì)學(xué)校的未來發(fā)展會(huì)產(chǎn)生重大影響，所以在此以本論文著者所展開的調(diào)查進(jìn)行分析。

3.某單位財(cái)務(wù)預(yù)算編制情況調(diào)查

通過調(diào)查可以看出，被調(diào)查者中有64 人表示學(xué)校和單位領(lǐng)導(dǎo)比較重視預(yù)算編制工作，但仍有36 人表示學(xué)校中領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于預(yù)算編制重視程度一般或者不重視。這說明目前某單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算的重視程度沒有達(dá)到統(tǒng)一，可能有部分領(lǐng)導(dǎo)思想上還沒有完全轉(zhuǎn)變過來，其中中層管理者的意見出現(xiàn)較大分化，認(rèn)為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的重視程度一般或不夠重視，而中層管理者的意見往往是最能反映學(xué)院實(shí)際情況的?？梢钥闯瞿硢挝粵]有真正重視學(xué)校的預(yù)算編制工作。

4.成因分析

某單位是一所省屬行業(yè)辦的普通高等職業(yè)院校，屬于事業(yè)單位，主要經(jīng)費(fèi)來源是政府財(cái)政補(bǔ)貼收入、教育事業(yè)收入和其他收入。某單位作為事業(yè)單位不可避免地出現(xiàn)了事業(yè)單位中常見的問題，主要體現(xiàn)在預(yù)算編制與執(zhí)行的過程和日常管理控制體系中，造成了財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)薄弱；財(cái)務(wù)預(yù)算編制流程不科學(xué)；財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行問題；事業(yè)單位缺乏預(yù)算監(jiān)督評(píng)價(jià)制度等問題，以下對(duì)這些問題進(jìn)行原因分析：

（1）不重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制

目前的狀況是，事業(yè)單位的管理者并不高度重視財(cái)務(wù)預(yù)算控制，由此導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算控制體系不健全，從整體層面上開始就缺乏了對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制的重要關(guān)注，這是產(chǎn)生此問題的主要原因。部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算控制只是為了獲取國家財(cái)政撥款而必須應(yīng)付的流程，不與自己有直接責(zé)任，并沒有意識(shí)到財(cái)務(wù)預(yù)算控制與學(xué)校發(fā)展有著密切關(guān)系，只停留在淺層面的財(cái)務(wù)部門的做賬任務(wù)之上，認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門的事，造成學(xué)校的教學(xué)部門、管理部門及科研部門都與財(cái)務(wù)預(yù)算編制工作脫節(jié)，幾乎忽略了財(cái)務(wù)預(yù)算控制問題。

（2）事業(yè)單位預(yù)算編制與執(zhí)行脫節(jié)

在財(cái)務(wù)預(yù)算編制中嚴(yán)格遵守上級(jí)部門的規(guī)定，由上級(jí)單位批準(zhǔn)預(yù)算后進(jìn)行下發(fā)，在這個(gè)環(huán)節(jié)中產(chǎn)生了預(yù)算編制與執(zhí)行嚴(yán)重脫節(jié)的問題。在預(yù)算編制過程中，預(yù)算編制部門沒有與執(zhí)行部門達(dá)成有效溝通，這就造成下級(jí)部門需要的實(shí)際預(yù)算資金與上級(jí)部門所指定的資金脫節(jié)，無法滿足下級(jí)單位的需求。

（3）事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制監(jiān)督力度不夠

現(xiàn)在，財(cái)務(wù)預(yù)算更關(guān)注的是編制方法和編制內(nèi)容是否合適，而沒有對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，缺少相關(guān)的監(jiān)督制度，隨著高校的不斷發(fā)展壯大，高校內(nèi)的員工人數(shù)、人員素質(zhì)和專業(yè)能力并沒有跟上高校的發(fā)展速度，在這樣的薄弱基礎(chǔ)下沒有高素質(zhì)支撐的監(jiān)督體系無異于破風(fēng)的茅草房，只有個(gè)空架子即使有較為健全的制度，在日常執(zhí)行中也是不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。其次則是監(jiān)督單位的獨(dú)立性不強(qiáng)，設(shè)置的監(jiān)督人員無法獨(dú)立于高校單位，在日常工作中受困于各種人情往來往往無法秉持嚴(yán)格的監(jiān)督職能。

5.案例分析小結(jié)

綜上所述，當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制仍然有很多問題，主要體現(xiàn)在規(guī)范意識(shí)、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制和執(zhí)行、財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)督制度以及事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算激勵(lì)制度上，這些問題的出現(xiàn)存在多種因素，不重視事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制、財(cái)務(wù)預(yù)算編制的隨意性和不連續(xù)性、事業(yè)單預(yù)算執(zhí)行問題以及監(jiān)督力度不夠、激勵(lì)制度缺失等是造成這些問題的主要原因，通過對(duì)某單位案例的分析，因此要針對(duì)這些問題以及形成原因?qū)κ聵I(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制問題進(jìn)行針對(duì)性分析，尋求科學(xué)的解決措施，為事業(yè)單位探索出問題的解決思路，提供理論與現(xiàn)實(shí)兩個(gè)層面的幫助。

四、針對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制問題的解決措施

1.加強(qiáng)預(yù)算隊(duì)伍建設(shè)規(guī)范預(yù)算控制工作

事業(yè)單位內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)要樹立起對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，要從上層開始首先對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算控制重視起來，這樣才能給財(cái)務(wù)部門人員帶好頭，要嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)部門要求進(jìn)行年度預(yù)算的編制，對(duì)預(yù)算控制中的款項(xiàng)支出撥付都要進(jìn)行合理的控制，明確個(gè)人所負(fù)責(zé)的任務(wù)進(jìn)行定責(zé)處理，整肅好財(cái)務(wù)部門的風(fēng)氣，防止出現(xiàn)財(cái)務(wù)預(yù)算編制出現(xiàn)漏洞、財(cái)務(wù)人員以權(quán)謀私、分工不明等問題，根據(jù)科學(xué)的財(cái)務(wù)預(yù)算控制體系對(duì)預(yù)算控制工作進(jìn)行規(guī)范，確保資金能夠合理規(guī)范運(yùn)用，從源頭治起，訂立起由上至下的規(guī)范的財(cái)務(wù)預(yù)算控制制度。

2.規(guī)范預(yù)算編制程序細(xì)化預(yù)算編制執(zhí)行

針對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算編制和執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象，事業(yè)單位首先要對(duì)預(yù)算收入進(jìn)行全面、詳細(xì)而具體的規(guī)劃，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算編制程序，對(duì)支出進(jìn)行細(xì)分，并依據(jù)細(xì)分后的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范合理的財(cái)務(wù)預(yù)算編制。在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)要保證收入與支出的平衡，進(jìn)行合理編制。同時(shí)，在編制過程中，上級(jí)部門和下級(jí)部門之間要進(jìn)行有效溝通，事業(yè)單位根據(jù)實(shí)際資金情況和下級(jí)部門的意見要求展開審核，保證各項(xiàng)支出的可行性，在確認(rèn)無誤后由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行集體匯總，制定總體的預(yù)算初步方案，限定預(yù)算的指標(biāo)，讓各部門根據(jù)指標(biāo)完成日?；顒?dòng)，規(guī)范預(yù)算編制程序。

3.加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算管理監(jiān)督職能

針對(duì)事業(yè)單位缺少監(jiān)督獎(jiǎng)懲機(jī)制的問題，首先要加強(qiáng)管理監(jiān)督職能，在預(yù)算數(shù)據(jù)庫中建立績(jī)效評(píng)價(jià)體系，根據(jù)績(jī)效評(píng)價(jià)的結(jié)果制定完善的財(cái)務(wù)控制體系。事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)部責(zé)任制的建立，完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)預(yù)算的審批、執(zhí)行和監(jiān)督工作會(huì)影響事業(yè)單位長期發(fā)展質(zhì)量，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)保證各項(xiàng)預(yù)算支出都按照規(guī)劃執(zhí)行，嚴(yán)格監(jiān)督每項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的使用方向，每項(xiàng)資金都必須獲得有關(guān)部門批準(zhǔn)后才可動(dòng)用，嚴(yán)格規(guī)范審批工作，保存好印章，嚴(yán)防越權(quán)行為，做到無權(quán)限不審批。

五、結(jié)束語

通過本文的初步研究得出：進(jìn)行良好的事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制必須加強(qiáng)預(yù)算隊(duì)伍建設(shè)規(guī)范預(yù)算控制工作；加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算控制意識(shí)進(jìn)行科學(xué)預(yù)算編制；規(guī)范預(yù)算編制程序細(xì)化預(yù)算編制執(zhí)行；加強(qiáng)管理監(jiān)督職能?？梢灶A(yù)見隨著時(shí)代的發(fā)展，由于不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制更高水平的要求，未來的研究還可以從如何讓事業(yè)單位能夠隨著時(shí)代發(fā)展不斷進(jìn)步發(fā)展完善這一目標(biāo)入手，幫助事業(yè)單位能夠進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)預(yù)算控制水平，面對(duì)新的問題也能迅速找到解決方法，緊跟時(shí)代腳步，用更為準(zhǔn)確廣泛的數(shù)據(jù)研究為事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算控制提供理論指導(dǎo)和方法論參考。