秦記榮 田世華

摘 要：【目的】研發(fā)支出的歸集對高新技術(shù)企業(yè)認定、存續(xù)期管理以及復(fù)審至關(guān)重要?！痉椒ā勘狙芯繌母咂笳J定的口徑對研發(fā)支出的歸集流程、存在的問題進行梳理，提出了研發(fā)支出歸集的改進措施，為中小高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)人員日常研發(fā)支出核算提供參考?！窘Y(jié)果】建議中小高新技術(shù)企業(yè)通過建立健全研發(fā)支出會計核算體系、提高財務(wù)核算規(guī)范化水平、合理設(shè)置研發(fā)支出各級明細科目、制定科學(xué)的研發(fā)支出分攤標準、明確研發(fā)支出資本化條件以及建立各部門人員的溝通平臺等措施，提高研發(fā)支出歸集的準確性、合理性和及時性?！窘Y(jié)論】中小高新技術(shù)企業(yè)通過正確歸集研發(fā)支出，不僅能提升自身內(nèi)在價值，降低所面臨的稅務(wù)風(fēng)險和認定風(fēng)險，還可以通過加計扣除、政府獎補獲得實實在在的收益。

關(guān)鍵詞：中小高新技術(shù)企業(yè)；研發(fā)支出；歸集

中圖分類號：F234.2? ? ?文獻標志碼：A? ? 文章編號：1003-5168（2023）09-0145-04

Abstract： [Purposes] The collection of R&D expenditure is crucial to the identification， duration management and review of high-tech enterprises. [Methods] This study combs the collection process and existing problems of R&D expenditure from the perspective of high-tech enterprise identification， and puts forward improvement measures for R&D expenditure collection， providing reference for the daily R&D expenditure accounting of financial personnel of small and medium-sized high-tech enterprises. [Findings] It is suggested that small and medium-sized high-tech enterprises should improve the accuracy， rationality and timeliness of R&D expenditure collection by establishing and improving the accounting system of R&D expenditure， improving the standardization level of financial accounting， reasonably setting up detailed subjects at all levels of R&D expenditure， formulating scientific R&D expenditure allocation standards， clarifying the capitalization conditions of R&D expenditure， and establishing a communication platform for personnel in all departments. [Conclusions] Small and medium-sized high-tech enterprises can not only improve their intrinsic value and reduce the tax risks and identification risks they face by correctly collecting R&D expenditures， but also gain tangible benefits through additional deductions and government awards.

Keywords： small and medium-sized high-tech enterprises; R&D expenditure; collect

0 引言

隨著國家對科技創(chuàng)新的不斷推進，高新技術(shù)企業(yè)越來越多，逐漸成為我國科技創(chuàng)新的中堅力量。會計核算不健全導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)支出歸集不正確，會影響企業(yè)高企認定、存續(xù)期管理及復(fù)審，更會影響企業(yè)計算研發(fā)費用加計扣除和獲得政府補助。

1 研發(fā)支出的歸集流程

首先，研發(fā)支出的歸集通過立項書確定研發(fā)項目、研發(fā)人員及項目周期。其次，依據(jù)“誰支出誰收益”的原則準確核算研發(fā)支出，收集能直接歸集研發(fā)投入的原始資料及不能直接歸集研發(fā)投入的從事研發(fā)活動產(chǎn)生費用的各類分配表，如工時分配表、工資分配表、折舊分配表、長期待攤費用分配表等。再次，財務(wù)部根據(jù)研發(fā)項目設(shè)置研發(fā)支出會計科目明細，以各類分配表做附件登記研發(fā)支出明細賬，做具體的財務(wù)核算。最后，財務(wù)部收集整理研發(fā)投入的備查資料。

1.1 確定研發(fā)項目、研發(fā)人員、項目周期

對于中小高新技術(shù)企業(yè)來講，需要設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，同時做到研發(fā)項目申報、審批、資金管理及驗收等工作的平穩(wěn)實施。確定研發(fā)項目、研發(fā)人員及項目周期，首先要符合《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》，科學(xué)選擇研發(fā)項目，適應(yīng)市場需求及公司戰(zhàn)略發(fā)展要求，立項前企業(yè)要對市場前景、可行性進行充分考察，論證項目風(fēng)險，經(jīng)專家論證，并由公司內(nèi)部決策后正式立項，研發(fā)活動各部門共同制定立項書。立項書應(yīng)包括項目名稱、立項目的、研發(fā)內(nèi)容、核心技術(shù)、經(jīng)濟指標、預(yù)算、參與項目的人員、研發(fā)進度、預(yù)期成果等。

1.2 準確核算研發(fā)支出

財務(wù)人員全程參與項目立項、預(yù)算編制、研發(fā)項目的實施、試產(chǎn)等研發(fā)活動，設(shè)置研發(fā)支出明細賬，按照“誰支出誰受益”的原則，對需要分攤的支出進行分攤，計入研發(fā)支出，對于可以直接計入研發(fā)支出的直接計入。同時，對于研發(fā)人員既從事非研發(fā)活動又從事研發(fā)活動，儀器設(shè)備既用于非研發(fā)活動活動又用于研發(fā)活動，或者同一研發(fā)人員同時兼做幾項研發(fā)項目的情況，相關(guān)部門應(yīng)做好工時記錄，作為后續(xù)精準分攤研發(fā)支出的依據(jù)。

1.3 研發(fā)支出具體會計核算

研發(fā)支出分為核算費用化支出和資本化支出。會計科目參考設(shè)置：研發(fā)支出-費用化支出—研發(fā)項目全稱-人員人工、直接投入、研發(fā)支出-資本化支出—研發(fā)項目全稱-人員人工、直接投入等。后附財務(wù)部門的各種自制表格及其他各研發(fā)活動部門提供的原始資料，如人員考勤表、工資表、繳納社保憑證、銀行代發(fā)工資憑證、研發(fā)領(lǐng)料匯總單、折舊與無形資產(chǎn)攤銷分配匯總表及相關(guān)費用支出憑據(jù)等。會計期末，費用化支出轉(zhuǎn)入“研發(fā)費用”；資本化支出部分轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”或“開發(fā)支出”。

1.4 收集整理備查資料

賬務(wù)核算的同時，除了保證憑證附件齊全還要完善備查資料。

自主研發(fā)人員人工費用主要備查資料有：①立項書、考勤表、勞動合同；②研發(fā)人員工作情況記錄表；③銀行發(fā)放工資記錄或者簽名手續(xù)。

外聘研發(fā)人員費用主要備查資料有：①勞務(wù)合同、考勤表；②外聘研發(fā)人員工作情況記錄表及費用分攤表；③銀行轉(zhuǎn)賬憑證或者簽名手續(xù)。

直接投入材料主要備查資料有：①材料采購申請單，申請單上注明研發(fā)項目名稱；②采購合同，研發(fā)物資盡量單獨簽訂采購合同；③購買研發(fā)材料的發(fā)票及入庫單等；④研發(fā)項目材料領(lǐng)用臺賬。

設(shè)備折舊費主要備查資料有：①研發(fā)部門設(shè)備使用手續(xù)；②設(shè)備使用情況記錄表；③設(shè)備采購發(fā)票、付款單及設(shè)備驗收單等。

外部設(shè)備租賃費主要備查資料有：①研發(fā)設(shè)備租賃的申請單，申請單上標明研發(fā)項目名稱；②研發(fā)設(shè)備租賃合同、租賃費付款單；③租賃設(shè)備結(jié)算單及研發(fā)設(shè)備使用情況記錄表。

無形資產(chǎn)攤銷主要備查資料有：①研發(fā)部門無形資產(chǎn)使用申請單；②外購無形資產(chǎn)入賬發(fā)票及付款單。

委托外部研究開發(fā)費用主要備查資料有：①立項書；②委托開發(fā)協(xié)議，如果是委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需要向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況；③發(fā)票及付款單［1］。

2 研發(fā)支出歸集存在的問題

許多中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出會計核算不健全、不規(guī)范，且信息化程度低，研發(fā)活動各部門溝通不暢，導(dǎo)致研發(fā)支出的歸集不準確、不及時。另外，企業(yè)研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的界定標準不清晰，研發(fā)支出資本化較難。具體論述如下：

2.1 研發(fā)支出會計核算不健全，且信息化程度低

中小高新技術(shù)企業(yè)多處于高速成長期，注重營銷、研發(fā)和生產(chǎn)，忽略財務(wù)，對財務(wù)核算不夠重視，也忽視管理帶來的效益，所設(shè)立的目標重眼前效益不重長遠效益。有的企業(yè)獲得高新技術(shù)企業(yè)證書后，為了迎合財政部、科技部、國家稅務(wù)總局對高新技術(shù)企業(yè)的認定要求，設(shè)置了研發(fā)支出明細賬、研發(fā)支出核算制度、研發(fā)項目管理制度。這些制度大多抄襲套用，并不適合本企業(yè)實際需求，研發(fā)支出的核算工作量大，牽涉部門較多，制度不健全，導(dǎo)致業(yè)務(wù)和財務(wù)信息傳遞不及時、不準確，嚴重降低了會計信息質(zhì)量。

2.2 研發(fā)支出科目明細設(shè)置不規(guī)范

研發(fā)支出科目明細設(shè)置不規(guī)范，沒有按研發(fā)項目設(shè)置明細賬，只設(shè)置了三級，一級“研發(fā)支出”，二級“資本化支出”或者“費用化支出”，三級“人員人工”“直接投入”“折舊”等，這樣后期還需要重新按研發(fā)項目手工登記研發(fā)支出輔助賬，浪費大量人力，數(shù)據(jù)的及時性和準確性不能保證。

2.3 研究與開發(fā)環(huán)節(jié)的界定標準不清晰，導(dǎo)致研發(fā)支出資本化較難

研發(fā)支出的核算分為研究和開發(fā)兩個階段，對于研究階段發(fā)生的支出全部費用化，對于開發(fā)階段發(fā)生的支出滿足資本化條件的應(yīng)資本化。但是對于研究和開發(fā)環(huán)節(jié)的判斷標準，準則雖然給了五個條件，但五個條件均為定性條款，研發(fā)支出是否資本化必然會受很多主觀因素影響，在審計時也會被審計人員重點關(guān)注，一不小心就會被認定為企業(yè)虛增利潤調(diào)節(jié)報表的手段，很多中小高新技術(shù)企業(yè)都把研發(fā)支出歸為費用化支出，資本化的很少，對于前期研發(fā)投入較多的企業(yè)，還會造成嚴重虧損，企業(yè)的價值就難以充分體現(xiàn)。

2.4 研發(fā)活動各部門溝通不暢，導(dǎo)致研發(fā)支出的歸集不準確

中小高新技術(shù)企業(yè)雖然獲得了高企認定證書，財務(wù)人員和其他研發(fā)活動各部門人員因各自領(lǐng)域不同、專業(yè)不同，融合度較低。財務(wù)的工作就是記賬會計，僅限于記賬、報稅，沒有參與到研發(fā)項目的立項、實施和驗收中。其他部門人員也沒有專門針對研發(fā)活動做用工工時、用料數(shù)量、用設(shè)備工時統(tǒng)計等，無法取得各項研發(fā)活動最真實的原始記錄，事后無法做到準確核算，以致不能如實反映企業(yè)研發(fā)投入情況。

各個部門溝通存在障礙，研發(fā)支出歸集中需要的數(shù)據(jù)如人員工資、材料費、燃料費、折舊費、資料打印費等研發(fā)支出攤銷憑據(jù)等難以落實。財務(wù)人員對于已經(jīng)立項的研發(fā)項目不了解，或者知道研發(fā)項目，但對于同時進行的幾個研發(fā)項目之間支出的核算可能相互混淆，例如，多項研發(fā)活動需要同期進行、同一研發(fā)人員負責(zé)多個不同的研發(fā)項目或是同一設(shè)備既要負責(zé)生產(chǎn)也要服務(wù)研發(fā)，其結(jié)果仍然導(dǎo)致研發(fā)支出的歸集不準確［2］。另外，對產(chǎn)品的常規(guī)性升級和對現(xiàn)有產(chǎn)品技術(shù)進行的重復(fù)或簡單改變等一般的知識性、技術(shù)性活動，誤認為是研發(fā)活動，造成研發(fā)支出核算錯誤［3］。

3 研發(fā)支出歸集的改進措施

為了解決中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出歸集中存在的問題，主要提出了以下改進措施：建立健全研發(fā)支出會計核算體系，提高公司財務(wù)核算的規(guī)范化水平；合理設(shè)置研發(fā)支出明細科目，明確最末級明細核算，制定科學(xué)的費用分攤標準；明確研發(fā)支出資本化條件；建立各部門人員的溝通平臺，便于財務(wù)工作的開展。改進措施具體說明如下。

3.1 建立健全研發(fā)支出會計核算體系，提高公司財務(wù)核算的規(guī)范化水平

首先，提升財務(wù)人員自身素質(zhì)，加強財務(wù)部門建設(shè)，便于與其他各部門人員對接，提升財務(wù)管理水平。其次，在自身能力提高的基礎(chǔ)上制定規(guī)范化的財務(wù)核算標準，建立健全研發(fā)支出會計核算體系，明確研發(fā)支出授權(quán)和審批制度。再次，深度參與項目立項、預(yù)算、實施等活動，對每個研發(fā)項目的計劃、實施全程監(jiān)控，并根據(jù)要求匹配相應(yīng)的人力、物力和財力。最后，在工作中不斷修訂完善科學(xué)合理的涉及研發(fā)及相關(guān)人員的崗位職責(zé)及合理流程，明確分工，確保研發(fā)活動順利開展和研發(fā)支出的正確歸集，形成良性循環(huán)，促進公司發(fā)展。

3.2 合理設(shè)置研發(fā)支出明細科目，明確最末級明細核算，制定科學(xué)的費用分攤標準

建議中小高新技術(shù)企業(yè)對研發(fā)支出設(shè)置四級明細核算，一級“研發(fā)支出”，二級“費用化支出”“資本化支出”，三級研發(fā)項目全稱，四級明細按《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》中研發(fā)支出所列明細及企業(yè)實際情況設(shè)置。

核算標準參考如下。①人員人工費用：單獨列示科技人員工資表，做好科技人員工時統(tǒng)計，每月按時分攤形成科技人員工資分配表，財務(wù)人員根據(jù)科技人員工資分配表登記人員人工費用。②直接投入費用：按照“誰受益誰分攤”的原則，材料領(lǐng)用依據(jù)領(lǐng)料單，領(lǐng)料單上應(yīng)標明領(lǐng)料部門及項目名稱，月末制作各個項目研發(fā)領(lǐng)料臺賬，依據(jù)臺賬匯總登記直接投入費用。水電費的分攤一般按工時計算分攤，生產(chǎn)和試產(chǎn)需分攤的水電費依據(jù)車間的工時統(tǒng)計，計算分攤水電費，制作分配表，財務(wù)人員依據(jù)分配表登記直接投入費用。③折舊費用：依據(jù)研發(fā)設(shè)備折舊表、工時記錄表形成折舊分配表，依據(jù)折舊分配表登記折舊費用。④長期待攤費用：可依據(jù)分攤表和預(yù)算分配長期待攤費用。⑤設(shè)計費用：依據(jù)相關(guān)合同、發(fā)票等登記設(shè)計費用。⑥委托外部研究開發(fā)費用：依據(jù)相關(guān)發(fā)票、銀行付款單登記委托外部研究開發(fā)費用，此外還應(yīng)注意扣除比例。⑦其他費用：研發(fā)人員要標明是哪個研發(fā)項目發(fā)生的費用，如差旅費要標明是哪個研發(fā)項目發(fā)生的差旅費和該項目負責(zé)人的簽字，不能標明的如辦公費、通信費等依據(jù)發(fā)票按一定的比例在各項目間進行分配，可以按工時也可以按預(yù)算。

對于科技人員同時從事管理活動和研發(fā)活動、同一科技人員同時從事幾項研發(fā)活動、同一設(shè)備既用于生產(chǎn)又用于研發(fā)、同一設(shè)備用于多項研發(fā)活動的情形，人員工資、社會保險費、折舊的分配應(yīng)采用各研發(fā)活動實際使用工時占用總工時的比例進行分配［4］。

3.3 明確研發(fā)支出資本化條件

會計準則中的研發(fā)支出資本化的五個條件是非常主觀且難以在實踐中實施的定性術(shù)語。財務(wù)人員不能僅根據(jù)一份項目批準報告直接將研發(fā)支出資本化，這就要求研發(fā)活動部門對研發(fā)項目每個階段的流程進行更詳細的分解，將研發(fā)項目分解為幾個階段，并把五個資本化條件嵌入到其中，規(guī)定每個階段的目標和相應(yīng)的研發(fā)數(shù)據(jù)，形成統(tǒng)一的研發(fā)項目過程控制文件，作為研發(fā)支出資本化的參考依據(jù)［4］。這些研發(fā)項目階段需要管理層、研發(fā)、財務(wù)、行業(yè)專家等共同參與。在每個季度末，公司相關(guān)部門協(xié)同行業(yè)專家對開發(fā)支出結(jié)果的預(yù)期經(jīng)濟收益流入是否超過支出進行判斷認定，形成書面意見。如果經(jīng)濟利益的流入超過支出，則將其歸類為開發(fā)支出。如果經(jīng)濟效益的流入低于支出，則將其歸類為費用。當開發(fā)支出達到預(yù)期條件后，財務(wù)人員依據(jù)驗收報告將開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。具體條件如下：研發(fā)工作已完成或基本完成、已達到項目要求的經(jīng)濟技術(shù)標準，與設(shè)計基本一致，驗收報告已形成，基本無后續(xù)費用。

3.4 建立各部門人員的溝通平臺，便于財務(wù)工作的開展

財務(wù)人員應(yīng)主動熟悉研發(fā)活動全過程，掌握研發(fā)項目進度、業(yè)績轉(zhuǎn)化過程，才能正確指導(dǎo)科技人員在項目調(diào)研立項前就從市場、產(chǎn)品、財務(wù)等視角進行規(guī)劃，同時由財務(wù)部門針對研發(fā)活動中涉及的財務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)知識進行定期宣傳、培訓(xùn)，提升參與研發(fā)活動其他各部門人員的財務(wù)知識儲備，使得科技人員能更好地做好研發(fā)項目立項、預(yù)算、人員配置、研發(fā)進度記錄、研發(fā)費用報銷等工作，提高跨部門協(xié)作能力，提升工作效率，提高核算和管理質(zhì)量。企業(yè)管理層應(yīng)高度重視生產(chǎn)、研發(fā)、人力資源和財務(wù)等部門的跨部門合作，要求人力資源部定期組織開展企業(yè)內(nèi)部跨專業(yè)基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，建立各部門人員的溝通平臺，有利于財務(wù)工作的開展。

4 結(jié)語

綜上所述，中小高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)支出的歸集離不開各研發(fā)活動部門的相互配合。首先，要以技術(shù)為先導(dǎo)，做好項目立項工作，確定研發(fā)項目預(yù)算、人員及研發(fā)期間；其次，財務(wù)部門作為研發(fā)支出核算的關(guān)鍵部門，需要根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》的要求，制定研發(fā)支出會計核算體系，設(shè)置研發(fā)支出明細賬，制作符合研發(fā)支出歸集要求的研發(fā)人員考勤表（精確到工時）、研發(fā)材料領(lǐng)用臺賬、設(shè)備使用工時記錄表等各類表格；再次，企業(yè)管理層應(yīng)高度重視生產(chǎn)、研發(fā)、人力資源和財務(wù)等部門的跨部門合作，督促企業(yè)內(nèi)部各研發(fā)活動部門人員內(nèi)部信息流通，按財務(wù)部門制作的工時記錄表、分配表等據(jù)實填報數(shù)據(jù)，并作為財務(wù)核算的基礎(chǔ)資料；最后，財務(wù)部門依據(jù)收集的其他研發(fā)活動各部門的表格計算分配人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、長期待攤費用及其他費用，依據(jù)分配表登記研發(fā)支出明細賬，并做好相關(guān)備查資料的收集整理。

參考文獻：

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