蔡昌（教授/博導(dǎo)）龐思誠

（中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 北京 100081）

2022 年11 月30 日，人工智能研究實(shí)驗(yàn)室（Open AI）推出了全新的人工智能對話聊天機(jī)器人ChatGPT，在全世界產(chǎn)生了巨大的轟動效應(yīng)。至2023年1月底，僅兩個月時間，ChatGPT的活躍用戶就已經(jīng)超越1億戶，成為有史以來用戶數(shù)增速最快的應(yīng)用程序模型，世界諸多大企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)軍人工智能產(chǎn)業(yè)，如微軟的BingChat、谷歌的Bard、百度的文心一言、復(fù)旦大學(xué)自然語言處理實(shí)驗(yàn)室的MOSS等。

之所以ChatGPT能引起廣泛的關(guān)注，不僅是因?yàn)镃hat-GPT 能夠順利實(shí)現(xiàn)人類與人工智能機(jī)器人無障礙的交流，還因?yàn)槠渚哂袕?qiáng)大的知識整合能力，并能簡單直接地反饋任務(wù)、實(shí)現(xiàn)結(jié)果。ChatGPT 的出現(xiàn)，彌補(bǔ)了人類認(rèn)知、能力和精力的有限性，通過與大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興技術(shù)的結(jié)合，對各個領(lǐng)域發(fā)展產(chǎn)生積極的推動作用，引起社會各界的廣泛關(guān)注。具體到財稅領(lǐng)域，ChatGPT能解決征稅人、納稅人和中介機(jī)構(gòu)三類主體的不同需求，本文對其解決途徑進(jìn)行了探討。

一、ChatGPT的智能性及其實(shí)現(xiàn)模式

（一）ChatGPT是什么

ChatGPT（Chat Generative Pre-trained Transformer）是人工智能技術(shù)驅(qū)動的自然語言處理模型（LLM），它能夠通過理解和學(xué)習(xí)人類的語言真正像人類一樣與人類用戶聊天交流，甚至能完成撰寫文章、文案和從事翻譯、編寫代碼等任務(wù)。ChatGPT 是預(yù)先訓(xùn)練的大型語言模型，本質(zhì)上是一種生成式人工智能技術(shù)。ChatGPT 的核心技術(shù)是InstructGPT，如圖1所示。ChatGPT通過基于人類反饋的強(qiáng)化學(xué)習(xí)，讓人工智能模型產(chǎn)生類似人類一樣的常識、認(rèn)知、需求和價值觀。

圖1 ChatGPT的核心技術(shù)

從技術(shù)根源來說，ChatGPT 是GPT（Generative Pre-Training）的一種典型模式，其最大的特點(diǎn)是可以通過已知的信息來預(yù)測將要填寫的內(nèi)容。

2016 年Open AI 發(fā)布了GPT-1，雖然該模型采用了具有創(chuàng)新意義的GPT方式進(jìn)行底層邏輯構(gòu)建，但該模型仍然具有傳統(tǒng)人工智能模型的缺點(diǎn)：需要根據(jù)任務(wù)的不同進(jìn)行調(diào)整，通過再訓(xùn)練才能執(zhí)行任務(wù)。2019 年Open AI 公司發(fā)布了GPT-2，該模型除了擁有更大的參數(shù)和訓(xùn)練樣本量之外，更重要的創(chuàng)新就是采用“零樣本設(shè)置”（Zero-shotSetting），在模型的訓(xùn)練中加入暗示，使GPT-2 模型可以在不用微調(diào)的情況下直接使用。2020年Open AI公司又發(fā)布了GPT-3，該模型擁有海量的參數(shù)和訓(xùn)練樣本，還采用“零樣本設(shè)置”（Zero-shot Setting）、“單樣本設(shè)置”（One-shot Setting）和“多樣本設(shè)置”（Few-shot Setting），使模型能夠更精準(zhǔn)地預(yù)測下游任務(wù)，基本可以根據(jù)人類指示比較好地完成任務(wù)。但是，GPT-3還存在一定的缺陷，即無法實(shí)現(xiàn)類似人類語言的文本輸出。因?yàn)镚PT-3模型所含有的參數(shù)較大，存在多方面過度輸出的問題，可能會產(chǎn)生答非所問的結(jié)果，并且GPT-3的訓(xùn)練數(shù)據(jù)不夠純凈，導(dǎo)致GPT-3帶有一定的偏見性。為了克服上述缺點(diǎn)，Open AI 公司又對GPT-3 的語言學(xué)習(xí)方面進(jìn)行了升級，基本克服答非所問和偏見性回答的問題，目前已升級到GPT-4。

（二）ChatGPT的實(shí)現(xiàn)模式

就具體過程而言，ChatGPT 實(shí)現(xiàn)模式具有相互關(guān)聯(lián)又層層遞進(jìn)的運(yùn)行機(jī)制，具體分為以下三步，如圖2所示。

圖2 ChatGPT的實(shí)現(xiàn)模式

第一步，收集示范性數(shù)據(jù)并采取受監(jiān)督的方式訓(xùn)練。想要人工智能以人的方式來回答問題，那么必須人類自己先回答問題，再將回答作為參考供人工智能學(xué)習(xí)。隨機(jī)從提示詞（Prompt）數(shù)據(jù)集中選擇要提問的問題，然后標(biāo)注人員（Labeler）對問題進(jìn)行解答，形成人類偏好的標(biāo)注數(shù)據(jù)供機(jī)器學(xué)習(xí)使用。數(shù)據(jù)量無需太大，只要幾萬條，通過提示詞的方式進(jìn)行訓(xùn)練，使模型參數(shù)不斷發(fā)生變化。在訓(xùn)練過程中必須采取人工監(jiān)督的方式，通過人工獎勵和懲罰機(jī)制，獎勵符合人類邏輯的回答，懲罰不符合人類邏輯或者不合法的回答，以修正模型的輸出結(jié)果。

第二步，收集可比數(shù)據(jù)并訓(xùn)練一個獎勵模型。用一個提示詞對模型進(jìn)行提問，然后讓模型輸出多個不同的回答。標(biāo)注人員對這些輸出結(jié)果進(jìn)行打分并排序，挑出最好的和最差的解答，并將這些數(shù)據(jù)用于訓(xùn)練獎勵模型。在此期間，針對不合法、不合理、不理解的回答，獎勵模型會對其進(jìn)行懲罰，并剔除出模型回答范圍。相反，對于接受度高的回答給予獎勵，使回答頻率更高。

第三步，使用強(qiáng)化學(xué)習(xí)算法優(yōu)化獎勵模型。通過強(qiáng)化學(xué)習(xí)算法，不需要人工主動干預(yù)就能自動實(shí)現(xiàn)對輸出結(jié)果的評分和排序，并以此優(yōu)化模型。人工智能通過循環(huán)式學(xué)習(xí)、優(yōu)化模型、修改輸出結(jié)果，實(shí)現(xiàn)不斷迭代升級，最終達(dá)到人工智能具有人的邏輯，從而能夠以人的方式進(jìn)行溝通，并且做出令人滿意的行為結(jié)果。

（三）ChatGPT的智能性分析

本文對ChatGPT的智能性及獨(dú)特優(yōu)勢進(jìn)行系統(tǒng)分析。

1.ChatGPT具有強(qiáng)大的語言能力。語言是溝通的挑梁，只有雙方都能理解各自表達(dá)的含義，才能順利完成合作。ChatGPT 是一種具有優(yōu)秀語言能力的人工智能模型，它能理解人類所表達(dá)內(nèi)容的含義，并完成任務(wù)，再以一種人類可以理解的方式將結(jié)果輸出，這為它應(yīng)用于財稅領(lǐng)域奠定了基礎(chǔ)，使財稅人員和人工智能之間能夠互相知曉任務(wù)的內(nèi)容和要求，并在任務(wù)完成時提交理性的輸出結(jié)果。它還可以更換不同的表達(dá)方式讓不同類型的人更好地理解它所表達(dá)內(nèi)容的意思，這是它優(yōu)于其他人工智能技術(shù)的重要體現(xiàn)。比如針對外行人，通過“簡單表述”這個提示詞，它回答的內(nèi)容會盡可能淺顯易懂；針對專業(yè)人士，通過“詳細(xì)表述”這個提示詞，其回答會更專業(yè)、詳細(xì)、全面。

2.ChatGPT 擁有全面的處理能力。ChatGPT 采用海量的數(shù)據(jù)進(jìn)行訓(xùn)練，并且這些數(shù)據(jù)涉及到各行各業(yè)，使ChatGPT 具備更全面的能力和性能，比如翻譯、撰寫文章和編程等。過去的人工智能僅能在單一領(lǐng)域具有超常的作用，深藍(lán)、阿爾法狗等人工智能產(chǎn)品在計(jì)算、圍棋等領(lǐng)域取得顯著成果，而ChatGPT能在不進(jìn)行強(qiáng)化訓(xùn)練的情況下，參加美國醫(yī)學(xué)執(zhí)照考試（USMLE）并獲得美國醫(yī)療許可證。

3.ChatGPT 擁有準(zhǔn)確的判斷能力。ChatGPT 能夠拒絕提出的不合理要求，通過采用標(biāo)注人員和獎勵模型的訓(xùn)練，使ChatGPT 擁有了符合人類邏輯的價值判斷，能對符合人類邏輯錯誤的事情給予否定，這使其可以更好地為人類服務(wù)，防止被不法分子利用，避免對社會造成負(fù)面影響。比如，它會拒絕納稅人逃稅的提問。

4.ChatGPT 擁有較好的修正能力。ChatGPT 不僅僅是在開發(fā)過程中進(jìn)行訓(xùn)練，在使用過程中同樣可以進(jìn)行訓(xùn)練。當(dāng)ChatGPT 輸出結(jié)果錯誤時，使用人就可對其進(jìn)行人工修正。在這個過程中，每個使用者都發(fā)揮了標(biāo)注人員的作用，能對模型進(jìn)行再訓(xùn)練修正錯誤，并避免以后輸出錯誤結(jié)果，使ChatGPT的能力進(jìn)一步提高?？梢?，技術(shù)的升級能提高ChatGPT應(yīng)對人類需求的能力。

二、ChatGPT在財稅領(lǐng)域的可能應(yīng)用

《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》指出，要“全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級和智能化改造”，將ChatGPT運(yùn)用在稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法、服務(wù)、咨詢中，可以助力稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)現(xiàn)數(shù)字化升級和智能化改造，更好地提高智慧稅務(wù)建設(shè)的速度和質(zhì)量。本文從征稅人端、納稅人端、中介機(jī)構(gòu)端三主體分析ChatGPT在財稅實(shí)踐領(lǐng)域的可能應(yīng)用及具體方式。

（一）ChatGPT在征稅人端的可能應(yīng)用

1.稅務(wù)執(zhí)法。

（1）指導(dǎo)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行規(guī)范執(zhí)法。同一個政策在不同地區(qū)的執(zhí)法執(zhí)行情況存在一定差別，這是由于不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收政策的理解具有差異性，而ChatGPT 對稅收政策的理解是統(tǒng)一的。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員只需要將存在執(zhí)法爭議的案例問詢ChatGPT，ChatGPT就會反饋出規(guī)范化的執(zhí)行方法作為參考，防止出現(xiàn)粗放式、選擇式、“一刀切”式的隨意執(zhí)法行為。

（2）助力稅務(wù)人員執(zhí)法教育。稅收政策會隨著經(jīng)濟(jì)運(yùn)行變化不斷調(diào)整，而每次變動稅務(wù)機(jī)關(guān)都需要耗費(fèi)大量人力、物力、財力對稅務(wù)人員進(jìn)行教育考核。ChatGPT在經(jīng)過專業(yè)政策的訓(xùn)練之后，在某些方面會快速達(dá)到超越人類的水平。比如可以履行教師職責(zé)對稅務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化、個性化、精確化培訓(xùn)，并能用便于理解的語言解釋政策文件的含義，便于稅務(wù)人員快速掌握最新政策，理解其中的重點(diǎn)、難點(diǎn)，提高執(zhí)法的準(zhǔn)確性、規(guī)范性和有效性。

（3）幫助撰寫通知、公告與文書。ChatGPT擁有強(qiáng)大的通知、提醒、公告、文書等撰寫能力，能夠節(jié)省執(zhí)法人員所耗費(fèi)的精力。稅務(wù)執(zhí)法人員對納稅人的稽查通知、警示通知、工作報告、執(zhí)法結(jié)果等工作，皆可運(yùn)用ChatGPT進(jìn)行文本撰寫，快速高效完成任務(wù)，提高稅收執(zhí)法效率，降低人力成本。

2.納稅服務(wù)。

（1）作為助手參與辦稅服務(wù)。在納稅申報和稅款繳納方面存在一些繁瑣的流程和手續(xù)，導(dǎo)致納稅人需要耗費(fèi)較多的時間和精力。ChatGPT 通過實(shí)現(xiàn)“需求-解答”這種直接的模式，使納稅人無需耗費(fèi)大量精力學(xué)習(xí)如何操作稅務(wù)平臺各種功能以及納稅手續(xù)流程，引導(dǎo)納稅人達(dá)到目的。例如，納稅人可以通過12366 納稅服務(wù)平臺向ChatGPT 提出“我想了解如何申報增值稅”，ChatGPT 助手可以分析這個問題，提供詳細(xì)的申報流程、操作方法、注意事項(xiàng)等內(nèi)容，并引導(dǎo)納稅人申報納稅。

（2）提供個性化咨詢服務(wù)。ChatGPT 具有更全面的能力，能夠很大程度上實(shí)現(xiàn)不需要特殊訓(xùn)練就能實(shí)現(xiàn)不同要求的任務(wù)。目前雖然機(jī)器人廣泛應(yīng)用于財務(wù)、稅務(wù)、電信等行業(yè)，能代替人工提供一些簡單的便捷服務(wù)，但是對于稍微個性化或者復(fù)雜性的問題就難以回答，使絕大部分使用者在日常使用中都更傾向于使用人工服務(wù)。但是，ChatGPT能夠通過上文的描述進(jìn)一步修正輸出結(jié)果，最終實(shí)現(xiàn)輸出能讓納稅人滿意的回答結(jié)果。此外，ChatGPT 還是一個強(qiáng)大的信息搜集器，可通過網(wǎng)絡(luò)爬蟲搜集大量的有用信息，并對信息進(jìn)行篩選，以為納稅人提供有用的信息及溯源索引。

（3）提供稅收政策解讀服務(wù)。稅收政策的變動比較頻繁，讓納稅人難以及時掌握有用信息，延誤生產(chǎn)經(jīng)營策略調(diào)整時機(jī)。ChatGPT能對納稅人想要了解的政策進(jìn)行解釋和說明，使之更容易理解和運(yùn)用。此外，還可以提供系統(tǒng)政策信息，如“針對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策”，使納稅人更快地得到想要的稅收政策信息。

3.稅務(wù)監(jiān)管。ChatGPT能成為稅務(wù)風(fēng)險“警報器”。只要將納稅人申報的財務(wù)數(shù)據(jù)及其來自第三方的數(shù)據(jù)（如銀行數(shù)據(jù)、水電費(fèi)數(shù)據(jù)、上下游企業(yè)數(shù)據(jù)等）輸入到ChatGPT中，ChatGPT 就會評估該納稅人的稅收逃避風(fēng)險。如果稅收逃避風(fēng)險得分超過閾值，就會進(jìn)行風(fēng)險預(yù)警，提醒稅務(wù)機(jī)關(guān)該納稅人存在逃避稅行為的可能性，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以據(jù)此進(jìn)行重點(diǎn)稽查，為稅制完善提供借鑒與參考。

（二）ChatGPT在納稅人端的可能應(yīng)用

1.運(yùn)用ChatGPT降低申報難度。納稅人只需要簡單地輸入自己的個人信息、財務(wù)信息等基本信息，ChatGPT就可以自動生成相應(yīng)的稅務(wù)申報表，幫助納稅人進(jìn)行納稅申報，可大大降低納稅人的申報難度和時間成本。此外，ChatGPT還具有強(qiáng)大的糾錯能力，能對人工填寫的納稅申報表進(jìn)行糾錯。ChatGPT 通過運(yùn)用自然語言處理技術(shù)，分析納稅人需修正問題的申報表，發(fā)現(xiàn)其中錯誤并糾正。比如，識別和糾正數(shù)字輸入遺漏、文字輸入錯誤等。這些自動化的糾錯功能，不僅可以提高納稅人的申報準(zhǔn)確率，還可以幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)快速審核和處理納稅人的申報表。

2.運(yùn)用ChatGPT進(jìn)行稅收籌劃。對于經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)和收入較低的個人，一般不會花費(fèi)大量的成本請專業(yè)人士進(jìn)行稅收籌劃，這使他們的經(jīng)濟(jì)利益相對受損，不利于社會公平和企業(yè)的成長。同時，企業(yè)擔(dān)心自身財務(wù)數(shù)據(jù)泄露，影響到自身的生產(chǎn)經(jīng)營，也不愿意采用人工籌劃。所以，通過用大量稅收籌劃實(shí)際案例訓(xùn)練ChatGPT，使其理解一定數(shù)量的納稅籌劃方法，然后納稅人就可將自己需要提供的數(shù)據(jù)輸入到模型中，ChatGPT就會據(jù)此進(jìn)行判斷，提出稅收籌劃的建議。

3.運(yùn)用ChatGPT助力企業(yè)合規(guī)管理。傳統(tǒng)的財稅風(fēng)險防控需要依賴人工，效率也相對低下，具體分為五個部分：財務(wù)憑證審核、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、財務(wù)政策獲取、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警和財務(wù)風(fēng)險控制。其中，財務(wù)憑證審核需要人工對每一個憑證進(jìn)行審核；財務(wù)數(shù)據(jù)分析只是進(jìn)行簡單的儲存和對比；財政政策獲取需要財務(wù)人員人工搜索和學(xué)習(xí)；財務(wù)風(fēng)險控制是由財務(wù)人員負(fù)責(zé)。通過建立運(yùn)用ChatGPT適應(yīng)數(shù)字時代企業(yè)的合規(guī)預(yù)警機(jī)制，實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量和及時性的企業(yè)風(fēng)險防范。第一，通過采用發(fā)票O(jiān)RC 識別技術(shù)、合同NLP 語義分析等自動化技術(shù)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審核，對審核不通過的數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)警。第二，對已審核的財務(wù)數(shù)據(jù)按模塊進(jìn)行分類儲存，并將財務(wù)數(shù)據(jù)上傳到大數(shù)據(jù)信息平臺。第三，數(shù)據(jù)自動導(dǎo)入ChatGPT中，從大數(shù)據(jù)信息平臺中獲取財務(wù)信息、風(fēng)險指標(biāo)、財稅政策等信息要素，并對ChatGPT自身進(jìn)行訓(xùn)練，并對從該企業(yè)獲取的信息根據(jù)風(fēng)險指標(biāo)和財務(wù)邏輯進(jìn)行智能化評判。第四，ChatGPT 輸出智能風(fēng)險提醒和財務(wù)決策建議，對財務(wù)人員進(jìn)行違規(guī)預(yù)警。第五，財務(wù)人員對輸出的預(yù)警和建議信息進(jìn)行評判，如果不合理則向ChatGPT 反饋不理想之處，ChatGPT 重新進(jìn)行分析和輸出，直到結(jié)果合理為止。最終的結(jié)果會上傳大數(shù)據(jù)信息平臺，為后續(xù)訓(xùn)練提供依據(jù)（見圖3）。

圖3 基于ChatGPT的企業(yè)合規(guī)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)合規(guī)機(jī)制強(qiáng)調(diào)自動化、常態(tài)化和精準(zhǔn)化。通過人工智能、數(shù)字識別、自動化程序輸入輸出等技術(shù)，識別交易記錄、記賬憑證、財務(wù)報表等財稅信息，自動將數(shù)據(jù)輸入到ChatGPT中，進(jìn)行合規(guī)識別、判斷與預(yù)測。它能代替人工處理與分析，常態(tài)化監(jiān)管企業(yè)合規(guī)狀況。

（三）ChatGPT在中介機(jī)構(gòu)端的可能運(yùn)用

1.輔助處理業(yè)務(wù)。中介機(jī)構(gòu)可以借助ChatGPT對客戶企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)代理、稅務(wù)籌劃，然后再利用得到的結(jié)果進(jìn)行二次處理，實(shí)現(xiàn)更高水平、更高質(zhì)量的完成效果。使用ChatGPT可以大大提高中介機(jī)構(gòu)處理業(yè)務(wù)的效率。一方面對于基礎(chǔ)性的任務(wù)，比如代理記賬、財稅咨詢等業(yè)務(wù)，Chat-GPT 有能力出色地解決問題，中介機(jī)構(gòu)不需要耗費(fèi)太多的精力來應(yīng)對這類業(yè)務(wù)，只需要監(jiān)督和修正ChatGPT 處理的結(jié)果即可。另一方面，對于復(fù)雜性的問題，比如稅收籌劃，ChatGPT 可以為中介機(jī)構(gòu)提供思路，輔助中介機(jī)構(gòu)更好更快地想出解決問題的方案。

2.提供新的收入源泉。ChatGPT 的任務(wù)能力，很大程度上依靠訓(xùn)練數(shù)據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量。中介結(jié)構(gòu)的稅務(wù)代理、財務(wù)咨詢、稅收籌劃等業(yè)務(wù)的實(shí)際案例是訓(xùn)練ChatGPT 的重要工具，所以對該數(shù)據(jù)的需求能為中介機(jī)構(gòu)帶來商機(jī)。中介機(jī)構(gòu)可以將過去稅收籌劃、稅務(wù)代理等業(yè)務(wù)的案例，經(jīng)過處理后銷售給大數(shù)據(jù)平臺，用于訓(xùn)練ChatGPT 的財稅處理能力。當(dāng)然，中介機(jī)構(gòu)也需要根據(jù)具體情況制定嚴(yán)格的保密措施和管理制度，以確保客戶信息和數(shù)據(jù)的安全和保密。

三、ChatGPT應(yīng)用中可能面臨的問題

ChatGPT 目前并非一個完美的人工智能，它在財稅領(lǐng)域的應(yīng)用會存在一些問題和障礙。

（一）輸出質(zhì)量

目前，ChatGPT 存在的最大缺陷就是問題生成的結(jié)果可能會存在一定的質(zhì)量隱患。當(dāng)向ChatGPT提出一系列需要深入了解的文獻(xiàn)問題和任務(wù)，它不會拒絕回答，從而產(chǎn)生一些虛假和誤導(dǎo)性的文本信息。當(dāng)然，信息生成的質(zhì)量取決于訓(xùn)練和優(yōu)化模型的質(zhì)量，如果采用更多的財稅信息進(jìn)行訓(xùn)練，該問題就能得到一定程度的緩解。并且，當(dāng)生成錯誤信息時，通過人工糾正的方式進(jìn)一步更正，使人工智能生成結(jié)果的質(zhì)量逐漸得到提高。

（二）數(shù)據(jù)問題

1.數(shù)據(jù)共享問題。首先，數(shù)據(jù)的兼容性存在問題。不同部門、不同地區(qū)、不同企業(yè)的數(shù)據(jù)類型、標(biāo)準(zhǔn)和維度存在較大差異，這提升了對ChatGPT訓(xùn)練的難度。其次，如何將稅收政策按照ChatGPT 理解的數(shù)據(jù)模式進(jìn)行訓(xùn)練，也是一個難題。再次，目前并沒有一個組織能夠破除政府各部門之間、政府和企業(yè)之間、企業(yè)和企業(yè)之間的信息壁壘，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一管理。最后，傳統(tǒng)公共管理范式影響信息共享的環(huán)境，如共享平臺建設(shè)存在問題，共享模式不透明、不規(guī)范等。

2.數(shù)據(jù)隱私、合法性問題。在隱私和合法性上，商業(yè)數(shù)據(jù)涉及到隱私問題，我國已經(jīng)頒布一些涉及數(shù)據(jù)隱私的法律，比如《個人信息保護(hù)法》《數(shù)據(jù)安全法》等，但在實(shí)踐中存在執(zhí)行效果不佳、運(yùn)用界限模糊等問題。所以，未來如何在合法范圍內(nèi)利用商業(yè)數(shù)據(jù)來訓(xùn)練和開發(fā)ChatGPT模型是一大難點(diǎn)。在數(shù)據(jù)安全上，如果企業(yè)、政府、個人數(shù)據(jù)發(fā)生泄露，不法人員會利用這些數(shù)據(jù)進(jìn)行詐騙、勒索，從而嚴(yán)重危害個人、企業(yè)和國家安全。

3.數(shù)據(jù)安全問題。雖然ChatGPT 通過人工的訓(xùn)練，對人類的道德有了一定認(rèn)識，形成了自己的道德邏輯，可以拒絕回答不道德或者不合法的問題。但是，以目前ChatGPT的判別能力，人類依然有能力采取多種方式繞過ChatGPT的道德與合法性邏輯系統(tǒng)。另外，ChatGPT是美國Open AI研發(fā)的產(chǎn)品，如果使用它作為模型基礎(chǔ)，存在關(guān)鍵數(shù)據(jù)泄露國外的風(fēng)險，會對國家安全造成很大影響。此外，如果ChatGPT 被廣泛應(yīng)用到我國關(guān)鍵領(lǐng)域中，會產(chǎn)生“卡脖子”的問題，制約我國的發(fā)展和進(jìn)步。

4.數(shù)據(jù)成本問題。訓(xùn)練我國自己的ChatGPT式的人工智能，需要耗費(fèi)大量的成本，包括巨大的算力、大量GPU等硬件和大量電力。國內(nèi)券商國盛證券對ChatGPT的開發(fā)費(fèi)用和現(xiàn)階段的運(yùn)行費(fèi)用進(jìn)行了推算。在開發(fā)成本上，基于參數(shù)數(shù)量和token 數(shù)量估算，GPT-3 訓(xùn)練一次的成本約為140萬美元。在運(yùn)行費(fèi)用上，2023年1月平均每天約有1 300萬獨(dú)立訪客使用ChatGPT，對應(yīng)芯片初始投入成本約為8億美元，而每日的電費(fèi)也將在5 萬美元左右。同樣，我國開發(fā)、訓(xùn)練和運(yùn)行自己的ChatGPT 也需要付出巨大的成本。每次財稅政策發(fā)生變動，都需要進(jìn)行一次強(qiáng)化訓(xùn)練，維護(hù)運(yùn)營的成本也很高。

綜上所述，ChatGPT 在財稅領(lǐng)域的應(yīng)用還存在諸多方面的問題和挑戰(zhàn)，但是運(yùn)用人工智能推進(jìn)財稅領(lǐng)域變革具有積極意義。所以，我們要盡可能在未來實(shí)踐中克服這些缺陷，盡可能發(fā)揮其對財稅工作的積極作用。

四、推進(jìn)ChatGPT未來財稅應(yīng)用的建議

2021 年3 月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，提出了智慧稅務(wù)建設(shè)目標(biāo)。黨的二十大進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了“網(wǎng)絡(luò)強(qiáng)國、數(shù)字中國”的建設(shè)要求，為稅收征管數(shù)字化轉(zhuǎn)型注入了新的思想動能。ChatGPT式的人工智能模型將在未來數(shù)字財稅管理中發(fā)揮重要的作用。

（一）建立數(shù)據(jù)保障機(jī)制

訓(xùn)練ChatGPT 需要企業(yè)提供自身的財務(wù)數(shù)據(jù)，但是基于經(jīng)濟(jì)利益、財務(wù)安全、股東個人利益等多方面考慮，大部分企業(yè)不愿對外披露一些重要數(shù)據(jù)，選擇把數(shù)據(jù)留存在企業(yè)內(nèi)部或者相關(guān)聯(lián)的機(jī)構(gòu)中去。因此，政府僅通過市場調(diào)節(jié)手段實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享可能并不現(xiàn)實(shí)。據(jù)歐盟委員會的一項(xiàng)調(diào)查顯示，參與數(shù)據(jù)交易的企業(yè)僅占受訪企業(yè)的4%。為慎重起見，政府可要求企業(yè)將其財務(wù)數(shù)據(jù)用統(tǒng)一口徑的方式上傳到政府控制的大數(shù)據(jù)信息平臺上去，既能保證數(shù)據(jù)安全，又能實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)共享。當(dāng)然，政府建立數(shù)據(jù)獎懲機(jī)制也非常重要。通常，基礎(chǔ)性數(shù)據(jù)屬于企業(yè)必報數(shù)據(jù)，國家在財務(wù)信息、涉稅信息等方面有強(qiáng)制性要求。但對于一些特殊數(shù)據(jù)，應(yīng)建立數(shù)據(jù)報送激勵機(jī)制，即通過交易、獎勵等多種方式鼓勵企業(yè)上報特殊數(shù)據(jù)，比如案例數(shù)據(jù)、縱向分析數(shù)據(jù)等，實(shí)現(xiàn)政府和企業(yè)的數(shù)據(jù)共享，達(dá)到雙贏的效果。當(dāng)然，政府也要懲罰企業(yè)瞞報數(shù)據(jù)或報告虛假數(shù)據(jù)的行為，以實(shí)現(xiàn)有效的數(shù)據(jù)管理。

（二）健全數(shù)據(jù)法律保障制度

1.明確公民和企業(yè)信息隱私的界限，切實(shí)保障企業(yè)和公民隱私權(quán)，對信息泄露問題進(jìn)行嚴(yán)懲?，F(xiàn)有的數(shù)據(jù)運(yùn)用協(xié)議尚未有單獨(dú)的規(guī)定，對于數(shù)據(jù)應(yīng)用的權(quán)利和隱私權(quán)保護(hù)等法律條款分散在《數(shù)據(jù)安全法》《個人信息保護(hù)法》《關(guān)于平臺經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反壟斷指南》等不同文件中。因此，應(yīng)當(dāng)建立專門針對數(shù)據(jù)共享、ChatGPT應(yīng)用等方面的法律制度，規(guī)范數(shù)據(jù)共享中稅務(wù)機(jī)關(guān)、企業(yè)和個人的權(quán)利與義務(wù)，并為執(zhí)法機(jī)關(guān)的規(guī)范化執(zhí)法指明方向，實(shí)現(xiàn)ChatGPT 數(shù)據(jù)訓(xùn)練及實(shí)踐應(yīng)用中的合規(guī)化，為ChatGPT推廣應(yīng)用掃清障礙。

2.政府應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)管，將數(shù)據(jù)審核、數(shù)據(jù)保密、數(shù)據(jù)追查三個方面作為未來數(shù)據(jù)監(jiān)管的重點(diǎn)。數(shù)據(jù)審核主要是對數(shù)據(jù)的正確性、合法性進(jìn)行審核，確保數(shù)據(jù)能夠干凈可靠；數(shù)據(jù)保密主要是為了防止數(shù)據(jù)泄露以及數(shù)據(jù)濫用，保證數(shù)據(jù)的安全性；數(shù)據(jù)追查針對的是當(dāng)數(shù)據(jù)存在問題時，能夠及時追查數(shù)據(jù)錯誤的來源，并能對相關(guān)責(zé)任人員和企業(yè)進(jìn)行追責(zé)。

（三）借助反饋式方法修正答案

要想提高ChatGPT 輸出結(jié)果的高效性、全面性和準(zhǔn)確性，除了開發(fā)時提供海量、純凈的數(shù)據(jù)對其進(jìn)行訓(xùn)練，在日常使用中對數(shù)據(jù)以及輸出結(jié)果進(jìn)行修正也十分重要。所以，應(yīng)建立反饋式機(jī)制，允許稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在日常使用ChatGPT 過程中對反饋輸出答案存在的錯誤予以審核修正，大大提高人工智能訓(xùn)練的效率，并使其不斷優(yōu)化，在降低成本的同時又可提高不同環(huán)境下的適應(yīng)性。

（四）依靠聯(lián)合式開發(fā)提高技術(shù)開發(fā)層次

訓(xùn)練我國財稅領(lǐng)域適用的類ChatGPT人工智能成本巨大，所以單純依靠政府或者企業(yè)獨(dú)自的力量訓(xùn)練效果較低。政府缺乏足夠多專業(yè)的程序人才和人工智能的技術(shù)，企業(yè)缺乏訓(xùn)練數(shù)據(jù)、合法性保障。筆者認(rèn)為，可采用聯(lián)合式開發(fā)方式，提高技術(shù)開發(fā)層次。即成立一家獨(dú)立運(yùn)營財稅人工智能的管理機(jī)構(gòu)，對其模型進(jìn)行開發(fā)、訓(xùn)練和運(yùn)營。獨(dú)立運(yùn)營的管理機(jī)構(gòu)為人工智能研發(fā)提供資金、財稅人才、財稅數(shù)據(jù)與設(shè)施硬件，保證該企業(yè)能夠按照國家政策導(dǎo)向運(yùn)行。合作企業(yè)提供資金和技術(shù)，助力模型的研發(fā)和訓(xùn)練，這樣既可以保證效率，調(diào)動起全國的人才進(jìn)行集體開發(fā)，又可依托國家力量保證數(shù)據(jù)的安全性和可靠性，防止數(shù)據(jù)泄露的問題。值得注意的是，開發(fā)、訓(xùn)練和維護(hù)的人員必須簽署嚴(yán)格的保密協(xié)議，并采取合理的手段對開發(fā)人員進(jìn)行監(jiān)管，防止財稅數(shù)據(jù)泄露。

（五）推動ChatGPT的創(chuàng)新工作

ChatGPT 的確帶給了人類一定的驚喜，我們發(fā)現(xiàn)，ChatGPT 本質(zhì)上還僅是一個統(tǒng)計(jì)模型，基于已有的知識經(jīng)驗(yàn)輸出結(jié)果，某種程度上代表了社會整體的認(rèn)知，但ChatGPT 缺乏思考力和創(chuàng)造性。一些思考和創(chuàng)新的工作并不能完全交付給ChatGPT 之類的算法。ChatGPT 的創(chuàng)新是基于大數(shù)據(jù)的，當(dāng)它的訓(xùn)練數(shù)據(jù)一樣時，它只能得出相同的答案，那就不是創(chuàng)新。數(shù)據(jù)工程師可以開發(fā)出更好的算法，但必須構(gòu)建我國的數(shù)據(jù)庫，ChatGPT 之類的算法才有用武之地。因此，在大數(shù)據(jù)時代，構(gòu)建獨(dú)特的、體現(xiàn)個性的數(shù)據(jù)庫至關(guān)重要。可以想象，當(dāng)我們擁有不同的數(shù)據(jù)，即使使用同樣的算法，也可得出不同的結(jié)果，從而實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新。當(dāng)然，創(chuàng)新屬于人類的獨(dú)特思維，算法還不能完全取代人類的思維過程。在ChatGPT 應(yīng)用的早期，我們期待具有個性化特征的多維數(shù)據(jù)庫支撐起ChatGPT 的實(shí)踐應(yīng)用，提高檢索的速度和精準(zhǔn)度，提高決策效率，這樣能夠彰顯出ChatGPT的信息匯聚與挖掘能力；未來我們期待ChatGPT不斷迭代，以人機(jī)交互模式融入機(jī)器學(xué)習(xí)，提高ChatGPT 的個性化、人性化，提升其整體運(yùn)行的效率和決策力，如果能夠在人機(jī)交互、機(jī)腦協(xié)作中綻放出思維之花，那么ChatGPT最終將真正開啟類似人類思維的創(chuàng)造之旅。