劉衛(wèi)（教授/正高級會計師）楊宸 甘翔翀

（1 廣西財經(jīng)學院 2 廣西交科集團有限公司 廣西南寧 530000）

一、引言

會計作為一門通用的商業(yè)語言，它是各國企業(yè)進行合作交流的一座橋梁。隨著中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成，區(qū)域內(nèi)11 個成員國在貿(mào)易、投資領域的合作越來越頻繁，各國企業(yè)都有投資和融資的會計管理需求；在投資項目中，投資方有了解被投資方的財務狀況和盈利能力的需求；在籌資項目中，債權(quán)方有了解債務方償債能力的需求。這些需求大部分是通過財務報告來獲取的。財務報告是企業(yè)對外提供財務信息的重要手段，也是企業(yè)與外界進行信息交流的重要途徑，這種交流對財務信息提供者、財務信息使用者及其利益相關者都十分重要。關于財務報告，1978 年FASB發(fā)布的《企業(yè)財務報告的目標》（SFAC NO.1）中說明：“財務報告的編制不僅包括財務報表，還包括其他傳輸信息的手段，其內(nèi)容直接或者間接地與會計系統(tǒng)所提供的信息有關”。該公告將財務報表的概念擴展到財務報告的概念，即“財務報告=財務報表+報告財務信息的其他手段”。1984年FASB 發(fā)布的《企業(yè)財務報表的確認和計量》（SFAC No.5）中未將列報和披露作為獨立部分加以討論，只涉及其含義和使用。1989年IASC正式發(fā)布了《編報財務報表的框架》，框架中的財務報表的概念與SFAC NO.5中財務報告定義的“三表一附注及其他”大體一致。2001 年改組后的國際會計準則理事會（IASB）也沿用了此概念框架。2007 年IASB 重新修訂并發(fā)布了《國際會計準則第1號——財務報表列報》，主要包括財務狀況表、綜合收益表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、附注、首次應用會計政策或?qū)嬳椖窟M行重分類期間的比較財務狀況表。由此可見，IASB沒有對財務報告下過定義，只是羅列了財務報告的構(gòu)成。我國學者葛家澍、林志軍（1990）在《現(xiàn)代西方財務會計理論》一書中指出，財務報告主要是指財務信息在財務報表表內(nèi)的確認和表外的披露或表述。2006 年2 月財政部頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第44 條規(guī)定，財務報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件，包括會計報表及其附注和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。進入21世紀后，全球經(jīng)濟一體化和區(qū)域經(jīng)濟一體化進程的加快，知識經(jīng)濟、信息技術的發(fā)展給社會經(jīng)濟生活帶來了巨大的變化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境也發(fā)生了重大的變化。新的經(jīng)濟環(huán)境使財務報告信息使用者的需求呈現(xiàn)出多樣化趨勢，財務報告所承載信息的需求同樣也呈現(xiàn)出多樣化和個性化特征。傳統(tǒng)的通用財務報告只反映企業(yè)過去發(fā)生的交易或事項，時效性不強，對于人力資本等無形資產(chǎn)、企業(yè)社會責任的履行情況及企業(yè)風險性和不確定性等財務信息反映也不充分。由此可見，傳統(tǒng)的財務報告無論是提供的信息內(nèi)容還是披露信息的形式，都存在著一定的局限性，已無法滿足信息使用者的需求。因此，現(xiàn)行財務報告體系面臨著改革和發(fā)展的挑戰(zhàn)。

我國和泰國是中國-東盟自由貿(mào)易區(qū)的主要成員國，兩國的貿(mào)易往來十分密切。2022 年1 至11 月中泰雙邊貿(mào)易額達到970億美元，比2021年同期增長約3%。我國已連續(xù)多年成為泰國最大的貿(mào)易伙伴，同時泰國是我國第三大貿(mào)易伙伴。雖然中泰兩國是自由貿(mào)易的堅定倡導者和區(qū)域合作的積極支持者，但兩國的經(jīng)濟環(huán)境存在一定的差異。在經(jīng)濟體制上，我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，公有制經(jīng)濟是我國的經(jīng)濟基礎，實現(xiàn)和維護社會整體、全體人民的利益是社會主義經(jīng)濟制度的根本要求；泰國屬于以生產(chǎn)資料私有制為主的外向型經(jīng)濟國家，實行資本主義市場經(jīng)濟體制，保護投資者的利益是會計工作的基本職責。在經(jīng)濟發(fā)展水平上，我國和泰國均屬于發(fā)展中國家，2022 年我國國內(nèi)生產(chǎn)總值達180 100億美元，全球排名第2位，比2021年增長3%；2022年泰國國內(nèi)生產(chǎn)總值達4 952.1億美元，世界排名第25位，同比下降2.13%，但仍超新加坡、馬來西亞和菲律賓，是東南亞國家第二大經(jīng)濟體。由此可見，兩國經(jīng)濟發(fā)展水平存在差異，導致兩國會計信息使用者的需求有所不同，財務報告必然存在差異。本文通過對兩國財務報告的比較分析，找出差異，尋求趨同的路徑，這不僅有利于兩國之間會計信息的可比，提高會計信息質(zhì)量，以達到惠及信息使用者的目的，也有利于改進兩國現(xiàn)行的財務報告體系，這是本文的目的和意義所在。

二、經(jīng)濟環(huán)境對財務報告的影響

經(jīng)濟環(huán)境是影響經(jīng)濟發(fā)展的主要因素，經(jīng)濟發(fā)展會帶動會計的發(fā)展，會計的發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展水平相適應。經(jīng)濟發(fā)展水平影響著會計信息使用者對會計信息的重視程度，會計作用的發(fā)揮程度，也影響著各國對利益相關者的態(tài)度。不同的經(jīng)濟環(huán)境下會計信息使用者的需求是會計發(fā)展的內(nèi)在動因。經(jīng)濟發(fā)展水平較高的國家，其會計信息質(zhì)量也相對較高，反之亦然。由于中泰兩國經(jīng)濟發(fā)展水平和資本市場發(fā)展程度不一致，決定了兩國會計信息使用者性質(zhì)和特征有所不同，也決定了兩國的會計目標存在差異（甘翔翀、劉衛(wèi)，2021），從而也對財務報告的目標、內(nèi)容、信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。

（一）對財務報告目標的影響

理論界關于財務報告的目標，主要有“決策有用觀”和“受托責任觀”兩種觀點。受托責任觀側(cè)重反映管理當局的受托責任，而決策有用觀側(cè)重提供對決策有用的信息，供會計信息使用者自行做出決策。實際上兩種目標會同時存在、相互交叉，然而在不同的經(jīng)濟環(huán)境下，側(cè)重點有差別。我國與泰國均屬于市場經(jīng)濟體制，但我國實行社會主義市場經(jīng)濟體制，泰國實行資本主義市場經(jīng)濟體制，這決定了兩國的財務報告目標必然存在差異。以生產(chǎn)資料公有制為主體的我國，比較重視公有財產(chǎn)，必然更多地強調(diào)維護社會的整體效益，強調(diào)國有資產(chǎn)的保值和增值，更關注管理者對國有資產(chǎn)的受托責任以及為社會創(chuàng)造價值。為了客觀評價受托者的責任，信息使用者需要了解歷史的、已發(fā)生的會計信息，以確保會計信息的客觀和真實。在以生產(chǎn)資料私有制為主體的泰國，保護私有財產(chǎn)是其本質(zhì)所在。會計工作的基本職責是保護投資者的利益，強調(diào)會計信息使用者的多元化，重視會計信息的有用性，以充分體現(xiàn)私有財產(chǎn)的真實價值。

（二）對財務報告內(nèi)容的影響

經(jīng)濟環(huán)境影響經(jīng)濟發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展帶動會計發(fā)展，經(jīng)濟發(fā)展水平對財務報告的內(nèi)容產(chǎn)生正向影響。處于經(jīng)濟發(fā)展水平較低地區(qū)的企業(yè)，僅僅能承擔局限于產(chǎn)品和服務本身的責任，經(jīng)濟業(yè)務少而簡單，所提供的財務報告內(nèi)容就會簡單；而處于經(jīng)濟發(fā)展水平較高地區(qū)的企業(yè)，發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務多而復雜，除承擔產(chǎn)品和服務本身的責任外，還有能力承擔更多的社會責任，提供的財務報告內(nèi)容就會更豐富。就企業(yè)管理水平而言，處于簡單經(jīng)濟活動中的企業(yè)，管理的難度遠比在復雜的經(jīng)濟活動中要低，但經(jīng)濟的快速發(fā)展將帶來經(jīng)濟業(yè)務的日趨復雜和多樣，意味著企業(yè)需不斷提高經(jīng)濟管理水平，高的經(jīng)濟管理水平會促使財務報告內(nèi)容的完善。此外，財務報告的內(nèi)容受財務報告目標的影響。由于受托責任觀既要考慮受托者又要考慮委托者的利益，受托責任觀的信息使用者更關注過去的情況，因此財務報告的內(nèi)容會有所取舍；決策有用觀則認為，信息使用者更關注企業(yè)的未來狀況，只要符合效益大于成本的原則，則提供的財務報告內(nèi)容以多為好。

（三）對會計信息質(zhì)量的影響

經(jīng)濟發(fā)展水平影響資本市場發(fā)展程度的高低，資本市場發(fā)展的程度影響會計信息質(zhì)量的高低，因此經(jīng)濟發(fā)展水平影響著會計信息質(zhì)量。經(jīng)濟較發(fā)達的地區(qū)，資本市場發(fā)展程度也較高，特別是證券市場越發(fā)達，企業(yè)資金越依賴證券市場，會計就越注重投資者的需要，其公開財務報告的壓力越大，對會計信息質(zhì)量的要求越高；企業(yè)資金越依賴銀行，會計就越重視債權(quán)人的需求，其公開財務報告的壓力越小，對會計信息質(zhì)量的要求相對越低。因此，經(jīng)濟較發(fā)達的國家和地區(qū)，經(jīng)濟活動的內(nèi)容更為豐富，而給會計提供的活動空間更廣闊，對會計信息質(zhì)量提出更高的要求。同時，經(jīng)濟水平較高的國家其生產(chǎn)技術也較發(fā)達，先進的信息處理技術能夠取代傳統(tǒng)的手工技術進行會計信息處理，為高質(zhì)量的會計信息提供了技術支持，使會計核算具有更優(yōu)的外部環(huán)境。由此可見，經(jīng)濟發(fā)展對會計發(fā)展提出了更高要求，并推動會計的發(fā)展。會計的發(fā)展水平通常與經(jīng)濟的發(fā)展水平相適應。經(jīng)濟發(fā)展水平影響著會計信息使用者對會計信息質(zhì)量的重視程度，也影響著各國對利益相關者的態(tài)度。

三、中國與泰國財務報告的比較

（一）中國與泰國財務報告目標的比較

1992年我國財政部首次頒布《企業(yè)會計準則》，在基本準則中并未明確提出財務報告的目標；直至2006年頒布的《企業(yè)會計準則——基本準則》（以下簡稱《基本準則》）才明確規(guī)定：“財務報告目標是向財務報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務報告使用者做出經(jīng)濟決策?！?/p>

1939 年頒布了《泰國會計法》，該法有三大目標：為企業(yè)提供同樣的會計方法；保護當事人的權(quán)利；促進和創(chuàng)造稅收公平。三大目標中隱含有決策有用觀和受托責任觀的財務報告目標。20世紀70年代末期，泰國會計準則由英國模式向美國模式轉(zhuǎn)換。美國的財務報告目標以決策有用觀為主導，雖然強調(diào)會計也應提供受托責任，但在相關性和可靠性相沖突時，仍是強調(diào)決策有用觀的使用。因此，這一階段的泰國財務報告目標以決策有用觀為主。2004年以前，泰國會計準則由ICAAT（注冊會計師和審計師協(xié)會）制定，以提供關于企業(yè)財務狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務狀況變動方面的信息作為財務報表的目標，這種信息對于大部分使用者進行經(jīng)濟決策是有用的。2004年以后，泰國開始趨同于國際財務報告準則。2018 年3 月，國際會計準則理事會正式發(fā)布《財務報告概念框架》，概念框架中明確規(guī)定：為現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者提供資源決策有用的財務信息作為財務報告的目標。泰國的財務報告目標也隨之趨同，選擇了“兩觀”并存的財務報告目標。

我國和泰國都認同IASB現(xiàn)行財務報告概念框架的“兩觀”并存的做法，認為受托責任觀和決策有用觀是統(tǒng)一的，并不相互矛盾，但它們體現(xiàn)的信息質(zhì)量要求不一樣，受托責任觀側(cè)重于可靠性要求，決策有用觀側(cè)重于相關性要求。我國《基本準則》強調(diào)會計信息質(zhì)量的相關性要求是以可靠性要求為基礎的，會計信息在可靠性要求的前提下，盡可能地做到相關性要求，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。由此可見，我國財務報告目標的“兩觀”是有機統(tǒng)一的，但更側(cè)重于受托責任觀；而泰國財務報告概念框架更認同會計信息的決策相關性這一要求，強調(diào)決策有用觀。

（二）中國與泰國財務報告內(nèi)容的比較

我國的財務報告主要包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。財務報表包括“四表一附注”。泰歷2543 年（公歷2000 年）修訂的《泰國會計法》規(guī)定，財務報告由財務報表（包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表及股東權(quán)益變動表）以及補充說明的報告、財務報表附注和作為財務報表有機組成部分的其他解釋性說明（如財務情況說明書）。

1.資產(chǎn)負債表內(nèi)容的比較。在資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)上，我國采用“賬戶式”結(jié)構(gòu)，列報分為左右兩部分，左側(cè)反映企業(yè)所擁有資產(chǎn)的去向，右側(cè)反映資產(chǎn)的來源；泰國采用“報告式”結(jié)構(gòu)，分為上下兩部分列報，上半部分為資產(chǎn)，下半部分為負債和所有者權(quán)益。結(jié)構(gòu)上的差異不影響會計信息使用者對于財務報表的使用和理解。在資產(chǎn)負債表的具體內(nèi)容上，兩國大體一致，如表1所示。

表1 中國與泰國資產(chǎn)負債表內(nèi)容比較

2.利潤表內(nèi)容的比較。我國與泰國的利潤表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容大同小異，結(jié)構(gòu)上均采用“多步式”結(jié)構(gòu)，具體內(nèi)容包含營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤和每股收益等內(nèi)容，如下頁表2所示。但我國的利潤表在“財務費用”下分列“利息收入”和“利息費用”；而泰國在損益表中單獨列明“營業(yè)毛利”的項目，在“利息收益”和“利息支出”之后還分別列明“利息支出前利潤”和“息稅前利潤”，更好地體現(xiàn)了經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤以及利息、所得稅影響下的利潤，邏輯更加清晰。此外，隨著我國創(chuàng)新型高科技企業(yè)數(shù)量的迅猛增加及政府對研發(fā)費用的稅收優(yōu)惠政策不斷加大，研發(fā)費用的重要性進一步凸顯，利潤表將“研發(fā)費用”從“管理費用”中拆分出來并單獨列示，該項目反映企業(yè)進行研究與開發(fā)過程中發(fā)生的費用化支出，以及計入管理費用的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的攤銷。該項目應根據(jù)“管理費用”科目下的“研究費用”明細科目的發(fā)生額，以及“管理費用”科目下的“無形資產(chǎn)攤銷”明細科目的發(fā)生額分析填列。泰國利潤表中沒有這個項目。隨著我國企業(yè)會計準則的執(zhí)行和修訂，對于“不能重分類進損益的其他綜合收益”和“將重分類進損益的其他綜合收益”的項目，在扣除所得稅后計入“其他綜合收益的稅后凈額”，最終計算得出“綜合收益總額”，該列示增加了報表的信息含量，使報表使用者更容易理解利潤的來源。泰國將這兩個項目均體現(xiàn)在綜合收益表中。

表2 中國與泰國利潤表內(nèi)容比較

3.現(xiàn)金流量表內(nèi)容的比較。我國與泰國的現(xiàn)金流量表均分為“經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”。我國的“現(xiàn)金流量表正表”采用以現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出為依據(jù)的直接法編制；“現(xiàn)金流量表補充資料”采用間接法編制，以本期凈利潤為起點，調(diào)整不涉及經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目來列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，再調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目，以此來檢驗現(xiàn)金流量表正表編制的正確性。泰國同時采用直接法與間接法編制現(xiàn)金流量表，大大降低了會計信息理解成本，提高了經(jīng)濟效率。而關于利息收支和所得稅相關的現(xiàn)金流量，我國根據(jù)其性質(zhì)分別在經(jīng)營、投資、籌資活動中列示；泰國的利息支出必須在籌資活動中列示，利息收入則根據(jù)其性質(zhì)分別在經(jīng)營、投資、籌資活動中列示；與所得稅相關現(xiàn)金流量根據(jù)所得稅產(chǎn)生的現(xiàn)金流量全部在經(jīng)營活動中列示，如表3 所示。由此可見，我國對于利息收支和所得稅的現(xiàn)金流量的列示比泰國更詳細，充分反映了經(jīng)營、投資和籌資各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的利息收支和所得稅，使財務報告信息使用者能更清楚地了解企業(yè)的現(xiàn)金流向。

表3 中國與泰國利息收支和所得稅相關的現(xiàn)金流量列報

4.所有者權(quán)益變動表內(nèi)容的比較。我國和泰國所有者權(quán)益變動表分為兩部分，一是列示所有者權(quán)益變動的交易或事項，二是按照所有者權(quán)益各組成部分及其總額列示交易或事項對所有者權(quán)益的影響。我國的所有者權(quán)益變動表中分別列示“盈余公積”和“未分配利潤”，其中“盈余公積”由“法定盈余公積”和“任意盈余公積”合計而得，“留存收益”項目未在表中列示。泰國則在“retained earnings”中體現(xiàn)“Appropriated-legal reserve”和“Unappropriated”，即“留存收益”細分為“法定準備金”和“未占用的留存收益”?！胺ǘ蕚浣稹毕喈斢谖覈摹胺ǘㄓ喙e”，“未占用的留存收益”相當于我國的“未分配利潤”。而我國的留存收益比泰國多了“任意盈余公積”這一項目，任意盈余公積的提取比例不受《公司法》限制，由公司章程規(guī)定或股東大會決定，主要用于彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本和擴大生產(chǎn)經(jīng)營，這一做法充分體現(xiàn)了我國更注重企業(yè)應對風險和資本積累的能力。

5.附注內(nèi)容的比較。我國財務報表附注主要包括：企業(yè)基本情況；財務報表的編制基礎；遵循企業(yè)會計準則的聲明；重要會計政策和會計估計；會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；報表重要項目的說明；其他需要說明的重要事項；有助于財務報表使用者評價企業(yè)管理資本的目標、政策及程序的信息等。泰國的財務報告除提供與我國財務報表附注相同的信息外，鼓勵企業(yè)自愿披露對國內(nèi)修訂準則的發(fā)布和使用情況、公司間的投資情況、關聯(lián)方公司的具體信息、金融風險和財務風險管理、關鍵的會計估計和判斷、員工福利計劃、產(chǎn)生的訴訟問題等信息。這種法定披露和自愿披露相結(jié)合的方式，更能適應不斷紛繁變化的會計環(huán)境，提升會計信息質(zhì)量。

（三）中國與泰國財務報告披露的比較

1.財務報告披露頻度的比較。我國財務報表按編報期間分為中期財務報表和年度財務報表。短于一個完整會計年度的報告期間為基礎編制的為中期財務報表，它包括月報、季報和半年報。而2014 年我國財政部修訂的《企業(yè)會計準則第30 號——財務報表列報》規(guī)定，企業(yè)至少應當按年編制財務報表。年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實。《泰國會計法》（2000 年）規(guī)定，所有法人公司、合伙企業(yè)、外企分支機構(gòu)、代表處和區(qū)域辦事處以及合資企業(yè)都必須在每個會計期末編制相應的財務報告；財務報告都必須經(jīng)過審計，并取得注冊公共會計師的審計意見；企業(yè)必須在每個會計期間結(jié)束之日起150 日內(nèi)，將經(jīng)過審計的財務報告的副本連同年度所得稅申報表一并提交至稅務廳。泰國《會計準則第1 號——財務報表列報》規(guī)定，會計主體至少應每年列報一套完整的財務報表（包括比較信息），且應一貫地編制涵蓋1年期的財務報表，但出于現(xiàn)實的原因，有些會計主體傾向于披露52周的期間報告，準則不排除這種做法。當會計主體改變其報告期截止日，并且在長于或短于1年的期間列報財務報表，則除了財務報表涵蓋的期間外，主體還應披露包括使用更長或更短期間的原因、財務報表中列報的金額不完全可比的事實等信息。

我國和泰國對于非上市公司都要求每年至少對外提供年度財務報告，但我國還要求上市公司對外提供半年報；對于半年報要求在半年度結(jié)束后的2 個月內(nèi)提供，而年報則要求在年度終了后4個月內(nèi)提供。而泰國對上市公司有提供季報的要求，季報于每個季度結(jié)束之日起的45 天內(nèi)提供，對于年報則要求在每個會計期間結(jié)束之日起150 日內(nèi)提供。由此可知，泰國對于上市公司財務報告披露的頻度比我國更高，披露頻度的提高使財務報告信息使用者能及時了解企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，充分體現(xiàn)了會計信息質(zhì)量的及時性要求。

2.財務信息披露模式的比較。首先，由單一向綜合管理信息模式轉(zhuǎn)變。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務報告使用者面對復雜的經(jīng)濟環(huán)境，對會計信息的需求也會不斷擴展，企業(yè)的財務報告僅提供財務信息已遠遠不能滿足使用者的需求，還應提供企業(yè)社會責任、研發(fā)費用、可持續(xù)發(fā)展等非財務信息，幫助企業(yè)進行綜合決策，因此非財務信息在企業(yè)決策中的作用愈加凸顯。2002 年1 月中國證監(jiān)會發(fā)布《上市公司治理準則》，對上市公司治理信息的披露范圍作出明確規(guī)定；2007年4月國家環(huán)境保護總局發(fā)布《環(huán)境信息公開辦法》，鼓勵企業(yè)自愿通過媒體、互聯(lián)網(wǎng)或者企業(yè)年度環(huán)境報告的方式公開相關環(huán)境信息；2018年9月證監(jiān)會對《上市公司治理準則》進行了修訂，增加了利益相關者、環(huán)境保護與社會責任章節(jié)，規(guī)定了上市公司應當依照法律法規(guī)和有關部門要求披露環(huán)境信息（E）、履行扶貧等社會責任（S）以及公司治理相關信息（G），以此引導上市公司積極履行各種社會責任，并加強對ESG報告的披露?！短﹪攧請蟾鏈蕜t第1號——財務報表列報》明確說明，在環(huán)境因素影響重大和雇員被視作重要的使用者團體的行業(yè)，會計主體在財務報表外呈報諸如環(huán)境報告和增值表等報告和報表?？梢?，會計所處的環(huán)境深刻地影響著會計的發(fā)展，我國和泰國財務報告的披露將由單一財務信息模式轉(zhuǎn)向綜合管理信息模式發(fā)展，它將減少信息不對稱、優(yōu)化資源配置。其次，由事后向?qū)崟r財務報告模式轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的財務報告采用定期編制、定期報告的方式。我國上市公司的半年報應當于每個會計年度上半年結(jié)束之日起兩個月內(nèi)披露，年報則應當于每個會計年度結(jié)束之日起四個月內(nèi)披露；泰國《會計法》要求企業(yè)必須在每個會計期間結(jié)束之日起150日內(nèi)披露財務報告。由此可見，無論是我國還是泰國，企業(yè)提供的財務報告均屬于事后報告。隨著衍生金融產(chǎn)品的不斷涌現(xiàn)和財務預測信息需求的增多，經(jīng)濟環(huán)境瞬息萬變使事后財務報告的滯后性弱點凸顯，影響著企業(yè)決策的時效性。為了提升財務報告的時效性，降低企業(yè)的決策風險，財務報告的披露應由披露過去的交易信息轉(zhuǎn)向以實時披露或昭示未來的信息為主。而互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)及財務共享為提升財務報告的時效提供了技術支持，會計人員可以充分利用信息技術獲取最新的數(shù)據(jù)，并通過財務軟件自動生成財務報告，迅速提供實時的財務報告。最后，由共性向個性化需求財務報告模式轉(zhuǎn)變。隨著國際財務報告準則趨同步伐的加快，我國與泰國財務報告的格式逐步與IFRS 趨同。泰國所有上市公司和金融機構(gòu)，無論是合并財務報表還是單獨財務報表，應當遵循泰國財務報告準則（TFRSs），但也允許上市公司的財務報告采用泰國財務報告準則附加國際財務報告準則的方式。趨同并格式化的財務報告雖能滿足各利益相關者的共性需求，但隨著社會的不斷發(fā)展，財務報告使用者更希望企業(yè)能根據(jù)其需求提供差異化的報告，而非提供固定格式的財務報告，以便不同利益相關者及時了解更多符合其需求的相關信息。泰國要求編制全面收益報表，需要企業(yè)全面地反映收益的來源，不但要提供經(jīng)營性收支（營業(yè)收入和營業(yè)費用），還需提供非經(jīng)營性的收支（利得和損失）。這符合企業(yè)尋求利益最大化的目的，還能向投資者提供更詳細的信息，吸引外商投資。個性化需求財務報告模式必將成為未來財務報告的發(fā)展趨勢。

四、啟示

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展而發(fā)展，會計信息使用者也隨著會計發(fā)展而產(chǎn)生不同的需求。我國與泰國的經(jīng)濟環(huán)境存在著差異，導致兩國的財務報告在報告目標、內(nèi)容和頻率頻度及模式上各有異同。通過比較分析，我們得出以下幾點啟示：

（一）不斷優(yōu)化會計環(huán)境以提升財務報告信息質(zhì)量

經(jīng)濟發(fā)展水平影響著各國資本市場的發(fā)達程度以及企業(yè)的經(jīng)濟管理水平，也影響著財務報告的信息質(zhì)量。目前我國和泰國都面臨市場經(jīng)濟體制不夠完善、各種要素市場有待發(fā)展的困境。要提升兩國財務報告信息質(zhì)量，就要不斷優(yōu)化會計環(huán)境，努力提高市場化與證券化程度，建立有效的產(chǎn)權(quán)約束機制，實現(xiàn)對市場經(jīng)濟的法制化管理。而會計準則的制定和修訂是基于外部市場環(huán)境對會計信息的需求而產(chǎn)生的。倘若外部市場不存在強烈的會計信息需求，就無法形成對高質(zhì)量會計信息的需求，更無法滿足為高質(zhì)量會計信息而制定的高質(zhì)量會計準則的需求。泰國的會計準則以國際財務報告準則作為藍本，并沒有在此基礎上結(jié)合本國實際情況進行修改?，F(xiàn)階段我國對會計信息的需求遠遠高于泰國，在制定和修訂會計準則過程中，我們可借鑒國際財務報告準則的有益部分，并結(jié)合我國本身的實際情況及特色，制定出符合我國國情的會計準則，以提升財務報告的信息質(zhì)量。

（二）可持續(xù)發(fā)展理念將引領財務報告內(nèi)容的拓展

隨著公司治理問題的頻發(fā)和可持續(xù)發(fā)展理念在全球的傳播，ESG 是近年來金融市場興起的重要投資理念和企業(yè)行動指南，也是可持續(xù)發(fā)展理念在金融市場和微觀企業(yè)層面的具象投影。ESG 強調(diào)企業(yè)不僅要關注財務績效，也要從環(huán)境、社會及治理角度衡量企業(yè)價值，使企業(yè)履行的社會責任可量化、可比較并可持續(xù)改善。隨著ESG 的持續(xù)升溫，社會各主體對其關注度與認可度逐年攀升，未來借助互聯(lián)網(wǎng)優(yōu)勢，通過越來越廣泛的媒體宣傳以及通過舉辦更多的論壇、座談會、培訓等活動，企業(yè)將不斷加深對ESG的了解和認知，不再認為完成ESG 報告是為了追求更高評級，而是切身將ESG 發(fā)展融入企業(yè)的方方面面。未來將會有更多的企業(yè)實行智能化、數(shù)字化的ESG 數(shù)據(jù)收集，用于日常經(jīng)營中持續(xù)監(jiān)管ESG指標，并在撰寫年報時自動生成數(shù)據(jù)，根據(jù)不同評級機構(gòu)的要求生成對應的指標，達到節(jié)省人力物力、精簡信息披露流程、提升準確率的效果。因此，可持續(xù)發(fā)展理念將使財務報告的內(nèi)容迎來重大的改革發(fā)展機遇期。

（三）增強財務信息披露的多樣性、預測性和自愿性

在手工會計和傳統(tǒng)信息傳輸技術條件下，財務報告是一種最為有效和經(jīng)濟的反映財務信息的方式。而在大數(shù)據(jù)時代下，財務報告將會由書面、報紙等方式轉(zhuǎn)為全面的網(wǎng)絡實時披露方式；由單一的表格、文字式信息轉(zhuǎn)變?yōu)楸砀瘛⑽淖质叫畔⑴c圖像、音像式信息相結(jié)合的形式，再轉(zhuǎn)變?yōu)榛赬BRL的網(wǎng)絡財務報告形式。財務報告披露形式的多樣化將使會計信息使用者對信息的理解更加直觀、易懂。隨著兩國經(jīng)濟市場的發(fā)展完善，會計信息使用者需要了解企業(yè)未來的經(jīng)營狀況，對未來預測信息的需求大幅度提升，這就要求管理者應編制專門的財務預測報告，將企業(yè)未來的財務動向和發(fā)展趨勢的信息詳細地呈現(xiàn)給信息使用者。目前我國財務報告采用的是固定模板和格式，且財務報表的主要項目須符合報表的相應要求，忽略了會計信息需求的多樣性和差別性，所提供的信息既不能滿足一般報表使用者的需求，也可能給信息需求較少的使用者帶來信息超載的問題。雖然泰國在一定程度上要求強制性披露財務報告信息，但更多的是要求和鼓勵企業(yè)進行自愿性披露，對企業(yè)在重大或不確定事項的信息披露方面以自愿性披露為主。

（四）加強交流合作及培養(yǎng)創(chuàng)新型東盟國際會計人才

由于我國和泰國在政治、經(jīng)濟、法律和文化等方面存在著差異，財務報告在目的、內(nèi)容和形式上也存在差異。為了能在實際工作中靈活地掌握和運用這些差異，需要相關的復合型會計人才。當前我國的會計人才儲備富足，但掌握泰國財務報告準則、稅收政策等相關法律、法規(guī)的創(chuàng)新型會計人才卻很少。要促進我國與泰國的經(jīng)貿(mào)往來，應加強兩國的交流與合作，進一步開展政府間的會計教育合作，為兩國的會計組織和高校創(chuàng)造更多學習和交流的機會，加大對東盟國際會計人才培養(yǎng)的力度。在此基礎上，增強我國與東盟各國會計準則的了解，要大膽學習借鑒和探索，在不斷發(fā)展變化的經(jīng)濟環(huán)境下，兼收并蓄、求同存異，共同推動我國與東盟各國財務報告乃至國際財務報告準則的趨同。