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        關于企業(yè)稅收籌劃的應用探索

        2023-05-30 07:01:33祝妍
        今日財富 2023年14期
        關鍵詞:企業(yè)

        祝妍

        稅收籌劃是現(xiàn)代企業(yè)理財活動的重要部分,詳細且科學的稅收籌劃工作可以幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化,對自身發(fā)展有重要意義。隨著稅制建設的持續(xù)完善,企業(yè)需要更加科學且合理地開展稅收籌劃,對自身的稅收籌劃工作能力提出較高要求。

        在經濟快速發(fā)展和稅制建設不斷完善的雙重背景下,現(xiàn)代企業(yè)在生產經營過程中會有越來越多的涉稅事項,也因此讓稅負成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要問題。從財務管理的角度而言,當前很多企業(yè)深刻認識到財務管理和稅收籌劃的重要性,并將稅收籌劃納入在財務管理活動中,有助于凸顯稅收籌劃的重要地位,幫助企業(yè)實現(xiàn)稅后利潤最大化。當前企業(yè)稅收籌劃工作積累了較多成熟經驗做法,但依然面臨一些困境和尖銳的問題,尚不能達到稅收籌劃的理想效果,非常有必要探究企業(yè)稅收籌劃的應用要點及可行之策。

        一、企業(yè)的稅收籌劃

        稅收籌劃,是指在稅法允許范圍內所開展的一種超前性納稅行為活動,其本質是發(fā)揮好稅收優(yōu)惠政策的優(yōu)勢與價值,幫助企業(yè)最大程度降低納稅成本。在開展稅收籌劃工作時,企業(yè)要堅持立足于自身情況,科學籌劃經營活動和投資活動,控制好其中的涉稅事項,以求降低稅費成本,甚至是達到遞延納稅這一目標。目前來看,企業(yè)所開展的稅收籌劃有三個顯著的特征,一是合理合法性,二是涉及面廣泛,三是提前規(guī)劃性?;谶@三點特征,實際開展稅收籌劃工作時會較為復雜和專業(yè),如果沒有規(guī)范且科學的稅務與規(guī)劃,則很難形成一個有效的納稅計劃,也因此不能降低稅收成本和提高經濟效益。

        現(xiàn)代企業(yè)在開展稅收籌劃工作時,會堅持立足于財務管理這一視角,可以開展財務管理中的稅收籌劃,稅收部分與納稅部分的統(tǒng)籌規(guī)劃可以有效開展。除此之外,現(xiàn)代企業(yè)要想確保和提高稅收籌劃工作的成效,必須要切實發(fā)揮好人才優(yōu)勢,要有專業(yè)的財務人員,并且可以對稅收籌劃的流程、法律法規(guī)及稅收政策有很好的掌握。當前的稅收籌劃方式有四種,即轉嫁籌劃、節(jié)稅籌劃、避稅籌劃、涉稅零風險。在節(jié)稅籌劃中,企業(yè)的關鍵做法是立足于國家稅收政策,采取科學且合法的措施降低自身稅收數(shù)額,以便擁有正當?shù)亩愂绽?。在避稅籌劃中,企業(yè)的關鍵做法是借助稅法獲取到正當且合法的稅收收益。在轉嫁籌劃中,企業(yè)的關鍵做法是將自身稅收支出的方式加以轉移,從而完成稅收籌劃。在涉稅零風險中,企業(yè)需要考慮更多的內容,同時采取符合稅收制度的措施,必須始終按照要求申報納稅,避免在納稅活動中受到罰款和處罰。

        二、企業(yè)稅收籌劃的原理

        企業(yè)在稅收籌劃工作中需要使用較多的操作方法,均是基于稅收籌劃的五大原理,一是價格平臺原理,二是優(yōu)惠平臺原理,三是彈性平臺原理,四是規(guī)避平臺原理,五是空白平臺原理。

        (一)價格平臺原理

        在價格平臺原理中,企業(yè)可以利用好自身作為經濟主體所擁有的自由定價權,依托價格的上下浮動進行稅收籌劃的操作,核心之處是轉讓定價。在轉讓定價這一活動中,可以由業(yè)務關系決定價格,目的之一是少納稅,有一點需要特別注意,即轉讓定價的交易是為了最大程度確保合作企業(yè)之間的共同利益,并不是依據(jù)市場買賣規(guī)則、市場價格。

        (二)優(yōu)惠平臺原理

        目前來看,很多企業(yè)在稅收籌劃過程中應用優(yōu)惠平臺原理,此過程中需要嚴格遵循國家稅法所規(guī)定的相關優(yōu)惠政策。企業(yè)使用稅收優(yōu)惠政策所進行的稅收籌劃,會始終伴隨著國家稅收優(yōu)惠政策的調整而調整,相信后續(xù)會更廣泛應用優(yōu)惠平臺原理。

        (三)彈性平臺原理

        企業(yè)在應用彈性平臺原理的過程中,關鍵做法是利用稅法中稅率的幅度,從而達到減輕稅負效果,貫穿公平與效率這兩大原則。目前的彈性平臺籌劃在指導實務時,包括兩種幅度。第一,包括三種優(yōu)惠鼓勵方面的幅度,一是扣除額的幅度,二是減稅額的幅度,三是優(yōu)惠稅率的幅度。第二,懲罰限制方面的幅度,可以幫助企業(yè)將損失減到最少,對提高稅收籌劃的成效有十分大的裨益。

        (四)規(guī)避平臺原理

        應用規(guī)避平臺原理的過程中,需要立足于臨界點,所以企業(yè)要確保稅收籌劃的目標可以集中于臨界點。與此同時,企業(yè)在稅收籌劃過程中,應利用好稅點分級、優(yōu)惠分級的臨界點,相信對稅收籌劃會具有重大意義。目前來看,國家非常強調“平衡稅負”,同時強化差別待遇,在臨界點的支持下維護經濟秩序。

        (五)空白平臺原理

        企業(yè)的稅收籌劃中,空白平臺原理是一種新研究領域,當前并沒有廣泛的應用。在18個稅種中,占主要地位的是增值稅為主與消費稅配合的流轉稅。應用空白平臺原理時,需要結合稅法空白范疇進行稅收籌劃,其籌劃重點是流轉稅,其中稅種的稅基較窄,難以和空白平臺原理有效結合。

        三、企業(yè)稅收籌劃的應用策略

        (一)投資階段的稅收籌劃

        企業(yè)的投資項目可以大致分為兩類,一類是對內投資,另一類是對外投資。在對外投資中,常見的項目是設立子公司,或者是企業(yè)聯(lián)營,往往投資規(guī)模較大,且有較為廣泛的選擇范圍,進行稅收籌劃時,可以重點從兩個層面入手,一是投資地區(qū),二是投資行業(yè)。在對內投資中,主要是投資無形資產,目的之一是鼓勵企業(yè)積極進行研發(fā)活動和創(chuàng)新活動。結合我們國家的相關政策而言,如果企業(yè)進行新產品、新工藝、新技術的開發(fā),且這一過程中未形成無形資產計入當期損益的費用,則應納稅所得額的計算要堅持據(jù)實扣除,且在此基礎上按照研發(fā)費用的50%進行扣除。企業(yè)的各方面條件滿足時,便可以發(fā)揮主觀能動性,自主進行相關項目的研究和開發(fā),享受到相關稅收優(yōu)惠。

        比如公司為謀取更多的市場利益和市場份額,在某地設立銷售代表處,但面臨著激烈的市場競爭,可能在3年內無法擺脫虧損狀態(tài),其中的所得稅額如何做才可以更低?目前來看,一種解決方法是設立子公司,另一種解決方法是設立分公司。與設立子公司的形式成立代表處相比較,設立分公司成立代表處這一方法可以降低公司的稅負,公司也因此可以繳納更少的所得稅稅額,對公司的長遠經營有十分大的裨益。

        (二)經營階段的稅收籌劃

        在企業(yè)的經營階段,必須進行相應的稅收籌劃,目前來看,主要是從三個環(huán)節(jié)入手,一是銷售環(huán)節(jié),二是采購環(huán)節(jié),三是生產環(huán)節(jié),如此可以有效降低稅負。在增值稅納稅過程中,如果企業(yè)的增值率相對較高,則可以作為小規(guī)模納稅人,相反的話,則是一般納稅人。供應商的選擇對于企業(yè)經濟效益和納稅行為有很大的影響,原因之一是企業(yè)需要享受到供貨價格優(yōu)惠,從而減少成本支出,同時減少增值稅。如果多家供應商的供貨價格沒有明顯差異,企業(yè)可以盡量選擇提供賒賬服務的供貨商,如此一來,企業(yè)可以適當性延長付款時間,可有利于企業(yè)現(xiàn)金流壓力的緩解,如果條件滿足,則企業(yè)可以在賒購當期抵扣進項稅額。企業(yè)的生產經營過程中常出現(xiàn)固定資產折舊這一情況,關鍵之處是選擇科學可行的固定資產折舊方式。如果企業(yè)處于盈利狀態(tài),則新增固定資產入賬的賬面價值通常較低,對于此,企業(yè)應該縮短固定資產的折舊年限,且可以在當期扣除相關費用,如此可以達到較為理想的納稅籌劃目標。如果企業(yè)當前處于虧損狀態(tài),或者是處于享受稅收優(yōu)惠政策狀態(tài),則必須合理預計固定資產折舊的虧損所需年限,可以適當性折舊,努力提高抵稅收益。

        (三)重組過程的納稅籌劃

        如果企業(yè)進行重組,則重組過程中的納稅籌劃要特別重視,可以重點從兩方面入手。第一,分析重組事項,在此基礎上企業(yè)可以適當降低納稅負擔。如果是生產特定產品的生產部門,則可以考慮將其設定為一個獨立的納稅主體,通??梢杂行Ы档土鬓D稅的稅負。除此之外,企業(yè)為有效減輕總體稅收負擔,可以利用好當前所享受的相關優(yōu)惠政策,優(yōu)惠政策主要面向高新技術企業(yè)、新設企業(yè)。在企業(yè)開展并購活動時,應注重目標企業(yè)的選擇,應優(yōu)先選擇享受優(yōu)惠政策的企業(yè),如此一來,對降低企業(yè)的整體稅負有十分大的裨益。第二,企業(yè)可以考慮最大程度減少重組環(huán)節(jié),如此可以較有效地減輕稅收負擔。為達成這一目標,企業(yè)重組過程中要確保相應的稅務處理條件可以滿足要求,所用的處理方法要具備科學性,確??梢詭椭髽I(yè)降低虧損,以求可以獲得良好的抵稅收益。

        (四)股利分配的納稅籌劃

        在企業(yè)的股利分配過程中,目的是獲得高額回報,納稅人以此作為股權投資業(yè)務的目標。在《企業(yè)所得稅法》中,將投資者分為自然人和法人,所開展的納稅籌劃有所不同。如果投資者是自然人,獲得的股息要按照既定規(guī)則進行所得稅的繳納,主要是按照紅利、股息、利息;如果投資者是法人,從企業(yè)取得的權益性收益均滿足相關規(guī)定,則能夠享受到免稅收入待遇。有一點需要特別注意,即為了最大程度提高投資者的稅后凈收益,股利分配過程中必須重點分析論證相關稅收因素,被投資企業(yè)要充分發(fā)揮好職能,在此基礎上開展科學有效的籌劃,幫助股東減少所得稅支出。在居民企業(yè)中,投資企業(yè)所取得的多種權益收益均可以享受免稅收入待遇,也正是因為如此,投資企業(yè)為提高投資收益,會選擇使用股權轉讓這一方式,所得稅繳納時使用相對應的所得稅率。目前來看,被投資企業(yè)進行股權分配,則投資企業(yè)所獲得的股息、分紅均不需要繳納相應的所得稅,反之,被投資企業(yè)沒有進行股權分配,股權轉讓是投資企業(yè)常用的方式,可因此獲取到相應的投資收益。

        (五)融資決策的稅務籌劃

        現(xiàn)代企業(yè)在生產經營過程中,會非常注重融資活動,融資決策階段的稅務籌劃具有重要性。目前來看,融資決策的稅務籌劃主要涉及三方面的內容,一是設備租賃形式,二是融資費用的支出,三是資本結構的安排。比如企業(yè)要投資某一個項目,投資金額是5000萬,自己有2000萬的資金,現(xiàn)在還缺3000萬資金,可以考慮通過融資渠道獲取所需要的資金,有兩種融資方式可以選擇。第一,企業(yè)可以發(fā)行股票,如此可以直接融資。第二,企業(yè)可以向銀行借貸,進行間接性的融資活動。研究發(fā)現(xiàn),企業(yè)如果進行直接性融資,則具有成本低的優(yōu)勢,且沒有太大的還本付息壓力。從稅務籌劃這一角度而言,企業(yè)如果向銀行借貸,則利息可進成本,有助于減少所得稅支出,對企業(yè)自身有利。

        現(xiàn)代企業(yè)在融資時,選擇設備租賃這一方式,有多方面的顯著優(yōu)勢。如果是一般性的通用設備,則直接與租賃公司建立合作關系,可以進行經營性租賃,在一定的期限,企業(yè)應該按照租賃合同的條款,及時且準確地交納租金,此過程中,可以將租金納入生產經營成本中,并不需要考慮投資風險、過期淘汰風險。如果是大型專用設備,則企業(yè)可以選擇使用融資性租賃方式,在一個較長的期限內,可以按照租賃合同要求向出租方交納租金,企業(yè)擁有設備的最終所有權,可以將租金納入當期成本中。如此一來,對企業(yè)有兩方面的好處,一是投資調節(jié)稅支出可以得到節(jié)省,二是資金不足這一矛盾可以得到有效緩解。在當期成本增加這一問題中,企業(yè)要利用好租賃設備產生的效益。

        (六)上市公司的稅收籌劃

        上市公司的稅收籌劃較為復雜和專業(yè),要想高質量進行稅收籌劃,必須掌握其中的方法和技巧。首先,上市企業(yè)可以利用商譽,從而避免高額的個人所得稅,一些企業(yè)或個人會選擇借助工作室賬戶藏匿報酬款,在商譽中會隱藏個稅。其次,上市企業(yè)可以考慮合并繳納所得稅,這是大型集團的一種避稅方法。目前來看,一些上市企業(yè)的稅率低,主要有兩種原因,一是公司合并納稅,二是部分產品免征企業(yè)所得稅。比如兩家上市企業(yè)分布在兩地,其中一家虧損,另一家盈利,則在兩地繳納所得稅的過程中,所虧損的上市企業(yè)不需要交稅,而盈利的企業(yè)需要交稅。針對此,如果將兩家上市企業(yè)合并,合并納稅,則企業(yè)合并后就無需交稅。再次,上市的高科技企業(yè)要利用好當前已有的優(yōu)惠稅率,如此可以降低稅負。毋庸置疑,優(yōu)惠稅率給高科技企業(yè)帶來了機遇。與此同時,稅務機關可能難以有效認定科研屬性,所以導致一些高科技企業(yè)會將不是研發(fā)的支出納入至研發(fā)支出,如此可以獲取稅收優(yōu)惠。最后,上市企業(yè)應利用好賬務處理方式,可因此有效進行稅收籌劃。雖然賬務處理中的稅收籌劃有時間性差異,但納稅總額是不變的,折舊總額也是不變的,但當年的利潤、股息可以受到影響,所以上市企業(yè)會選擇盡量延后折舊。

        結語:

        企業(yè)應十分重視稅收籌劃,把握好稅收籌劃的原理和要點,努力降低稅負而獲得良好的經濟效益。當前在經營階段、投資階段、重組過程、股利分配、融資決策的稅收籌劃中積累了較多成熟經驗做法,非常值得推廣應用,但應該特別注意稅收籌劃的科學性、合理性及合法性,始終確保稅收籌劃工作可以發(fā)揮出最佳效能。后續(xù)需要進一步加大研究力度,探究企業(yè)更多稅收籌劃的方法,促進稅收籌劃的高效率與高質量。

        (作者單位:遼寧漢華信息工程有限公司)

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