袁璐

本文介紹了鐵路建設(shè)項目審計工作的主要內(nèi)容與內(nèi)涵，進一步分析了開展鐵路建設(shè)項目審計工作的具體價值，針對現(xiàn)代化鐵路建設(shè)背景之下，項目審計過程中所出現(xiàn)的常見問題進行了探究，闡述了優(yōu)化鐵路項目審計質(zhì)量的有效對策，并從制定科學(xué)計劃目標(biāo)、提高審計的獨立性、把握關(guān)鍵的風(fēng)險點幾個方面詳細(xì)解析，以期能夠為相關(guān)人員提供參考。

在全國“一盤棋”的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)中，鐵路在連接各區(qū)域、實現(xiàn)城鄉(xiāng)互聯(lián)共通上發(fā)揮了重要作用。據(jù)資料表明，截至2022年我國鐵路固定資產(chǎn)已完成投資高達7109億元，總運營里程穩(wěn)居世界第一，在未來幾年鐵路建設(shè)項目仍有較大的發(fā)展空間。為保證鐵路投資建設(shè)資源運用的合理得當(dāng)，減少內(nèi)部崗位舞弊及腐敗行為的出現(xiàn)，需要不斷提升鐵路建設(shè)項目審計質(zhì)量。

一、鐵路建設(shè)項目審計工作介紹

（一）建設(shè)項目審計內(nèi)涵

鐵路建設(shè)項目審計是指由鐵路企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)，依照國家相關(guān)法律法規(guī)，對鐵路建設(shè)項目的投資程序、資金管理、設(shè)計變更、竣工決算等經(jīng)濟活動進行審查的行為，同時相關(guān)人員也要針對審查過程中所發(fā)現(xiàn)的問題，給出相應(yīng)的評價建議。鐵路內(nèi)部審計部門具有較強的獨立性，并由單位主要負(fù)責(zé)人直接管理，能夠行使相應(yīng)的審計監(jiān)督權(quán)。

（二）審計工作主要內(nèi)容

近幾年，隨著我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)的不斷發(fā)展，鐵路建設(shè)規(guī)模也逐年遞增，不僅涉及專業(yè)多，且工程復(fù)雜性也較高，因此也使得審計工作的范圍不斷擴大，所審查的主要內(nèi)容有：第一，投資規(guī)模控制方面，例如：概算編制是否存在人為壓價行為，初步設(shè)計深度是否能夠達到既定標(biāo)準(zhǔn)等。第二，工程招標(biāo)投標(biāo)方面，例如：審查招標(biāo)的方式以及程序是否合規(guī)合理，是否存在更改評標(biāo)與定標(biāo)原則的情況，是否存在圍標(biāo)及串標(biāo)行為等問題。

二、鐵路建設(shè)項目審計工作價值

（一）提高項目投資規(guī)范

從客觀角度而言，鐵路審計的許多事后審計監(jiān)督行為，都難以對既成的事實產(chǎn)生一定影響，因此也導(dǎo)致了各類風(fēng)險問題的出現(xiàn)。為能夠最大限度地降低資金運用風(fēng)險，提高各類投資資金使用的規(guī)范性，則需要通過建設(shè)項目跟蹤審計機制，從各項建設(shè)活動行為的源頭上對資金進行有效控制，并加大對資金使用過程分配合理性的監(jiān)督，這樣能夠有效解決項目設(shè)計變更、隱蔽工程、材料采購等關(guān)鍵環(huán)節(jié)缺乏監(jiān)督管理措施的問題。

（二）提升建設(shè)項目效益

隨著近幾年我國社會主義現(xiàn)代化建設(shè)規(guī)模的不斷擴張，鐵路建設(shè)項目投資也在不斷增長，雖然我國客流運載量穩(wěn)居世界第一位，但仍然存在較多的負(fù)債問題，為避免建設(shè)浪費公共資源，有效遏制虛列挪用與以權(quán)謀私等崗位舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，則需要通過鐵路建設(shè)項目審計對項目建設(shè)的全過程進行實時跟蹤，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險問題，并幫助相關(guān)建設(shè)機構(gòu)查出管理漏洞，在有效控制工程造價資金投入的同時，也能夠平衡建設(shè)供需，以確保項目經(jīng)濟效益的最大化。

（三）強化反腐工作質(zhì)量

鐵路建設(shè)項目審計具有一定的政治屬性，審計單位需要依照我國的相關(guān)財經(jīng)政策、法律法規(guī)以及鐵路部門的有關(guān)規(guī)定開展審計監(jiān)督活動，其能夠避免由于體制內(nèi)權(quán)力過于集中，從而導(dǎo)致的嚴(yán)重?fù)p失浪費與損害國家利益等違反財經(jīng)紀(jì)律的行為出現(xiàn)。通過鐵路建設(shè)審計的實時審計行為，可以發(fā)現(xiàn)項目易腐敗風(fēng)險點，達到消除隱患以及防微杜漸的目的。其次，鐵路建設(shè)審計工作能夠起到一定的威懾作用，有效強化了項目參建主體單位的責(zé)任意識。

三、現(xiàn)代鐵路建設(shè)項目審計常見問題

（一）建設(shè)管理方面

我國近幾年鐵路建設(shè)存在投資規(guī)模大、建設(shè)步伐快、新建里程逐年增加的特點。單位內(nèi)部審計和國家主管部門開展的審計監(jiān)管，在建設(shè)管理方面仍存在一定的不足：第一，存在先進場開工，后招標(biāo)的情況；第二，違規(guī)工程分包形成項目潛在風(fēng)險等。

（二）投資控制方面

鐵路建設(shè)時經(jīng)常會受到不確定因素的影響，從而出現(xiàn)設(shè)計變更等問題，如果審批不夠嚴(yán)格，則會出現(xiàn)隨意增加工程投資、兩家公司同時開展相同工作等情況，最終導(dǎo)致投資資金控制不當(dāng)，投資成本的增加。

（三）資金管理方面

在資金管理方面，一是存在未進行施工作業(yè)就提前驗工計價的問題，這樣會導(dǎo)致提前支出資金，存在資金風(fēng)險。二是部分單位未能夠嚴(yán)格依照合同內(nèi)容履行責(zé)任，存在少扣收合同履約保證金的問題，很容易造成崗位舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)。三是入賬審核不夠規(guī)范，存在違規(guī)發(fā)票結(jié)算風(fēng)險。

（四）其他審計方面

部分參建單位未能夠依照前期的設(shè)計要求，對工程建設(shè)項目進行規(guī)范化的處理，導(dǎo)致周圍水土環(huán)境受損，同時也存在部分設(shè)計無法依照既定要求完成的情況，這也使得周圍的筑件保護受到了直接影響。上述問題，在既往的鐵路建設(shè)項目中存在一定的普遍性，因此要加大對審計監(jiān)督工作的優(yōu)化與改進。

四、優(yōu)化鐵路項目審計質(zhì)量有效對策

（一）制定科學(xué)計劃目標(biāo)

通過上述問題的分析，不難看出，在鐵路項目審計的過程中存在諸多潛在風(fēng)險點，且項目中所出現(xiàn)的部分不確定影響因素難以有效控制，因此只能夠通過提前預(yù)防，節(jié)點分析的方式，將經(jīng)濟與工程損失降至最低?；诂F(xiàn)代化鐵路建設(shè)工程的實際特點，建議在開展審計工作前，建立建設(shè)項目跟蹤審計作業(yè)機制，以便將控制舉措移至各風(fēng)險點的前端，提高工程整體的建設(shè)質(zhì)量。

一是在工程開始之前，審計工作就應(yīng)參與到建設(shè)項目之中。但由于鐵路建設(shè)項目建設(shè)周期較長，為了保證貫穿于整個項目周期全過程的審計工作順利開展，則要在審計初期，針對項目的實際建設(shè)特點，制定科學(xué)的審計計劃，并且要將建設(shè)項目質(zhì)量管控目標(biāo)與跟蹤審計作業(yè)機制工作目標(biāo)相聯(lián)系。

二是在審計初期便要明確各主體之間的責(zé)任，減少利益謀私、挪用公款等問題出現(xiàn)，深入關(guān)鍵施工節(jié)點，合理分配審計人員任務(wù)以及時間進度，在其中引入崗位責(zé)任制。構(gòu)建“一抓二轉(zhuǎn)三促”制度，狠抓建設(shè)工程審計過程，有序優(yōu)化與布局跟蹤審計運行程序；準(zhǔn)確把握各個跟蹤審計人員的職責(zé)定位；轉(zhuǎn)變既有事務(wù)性與審批性工作思想，樹立良好的服務(wù)理念；保證制度的規(guī)范化執(zhí)行。

（二）提高審計的獨立性

由于現(xiàn)代化鐵路建設(shè)項目所涉及的參建主體較多，在復(fù)雜的社會背景與關(guān)系之中，很容易造成審計部門無法依法、依規(guī)推進工作的情況，因此審計部門要明確跟蹤審計工作的定位，并保證審計工作的獨立性。

一是在實際的工作中，審計人員應(yīng)依照事先所制定的審計計劃，執(zhí)行相關(guān)監(jiān)督工作，避免出現(xiàn)審計越位的問題。在參與制定相關(guān)規(guī)則的過程中要提高客觀性以及準(zhǔn)確性，明確審計部門只是起到監(jiān)督與督導(dǎo)的作用，避免直接參與到工程的管理工作之中。如果遇事發(fā)生了越權(quán)處理，則會導(dǎo)致工程主管部門缺乏工作的積極性，當(dāng)出現(xiàn)問題時，會導(dǎo)致部門之間出現(xiàn)互相推諉扯皮的現(xiàn)象。

二是認(rèn)清跟蹤審計工作機制的特殊性，在實際工作中，應(yīng)將審計工作與工程建設(shè)有機結(jié)合在一些，避免出現(xiàn)靜態(tài)審查的情況，應(yīng)充分發(fā)揮動態(tài)審計的作業(yè)優(yōu)勢。并且在實際工作的過程中，不能出現(xiàn)偏袒一方的行為。

（三）把握關(guān)鍵的風(fēng)險點

依照鐵路建筑工程審計全過程跟蹤工作機制的運行特點，將審計工作易出現(xiàn)風(fēng)險點的工作節(jié)點劃分為以下三大部分，審計人員應(yīng)通過科學(xué)的控制方式，提高審計工作質(zhì)量。

第一，前期調(diào)研階段。（1）在審計的前期應(yīng)加大對工程特點的分析，提高所收集信息資料的廣泛性。（2）熟悉被審計單位的組織機構(gòu)分布情況以及管理現(xiàn)狀。（3）可適當(dāng)?shù)夭扇∫恍┨厥庹{(diào)研手段，如問卷調(diào)查、訪談詢問、一對一交流等形式，為后期的現(xiàn)場審計提供正確的參考依據(jù)。（4）設(shè)置基礎(chǔ)審計質(zhì)量控制方案，其需要綜合考慮該項目的資源分配以及所產(chǎn)生的效益成本等問題。在執(zhí)行方案以前，可以通過預(yù)演等形式，來分析審計目標(biāo)的實現(xiàn)途徑，保證計劃重點突出。

第二，審計現(xiàn)場管理。（1）建立科學(xué)運籌現(xiàn)場設(shè)計管理原則，依照“全過程”“抓重點”的作業(yè)思路，擴大審計工作的覆蓋面。（2）選擇正確的審計介入時間，并要將所有產(chǎn)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)存儲，方便對部分細(xì)節(jié)問題的分析、研究與考證。（3）堅持“多法結(jié)合”的思路，將查證工作與審計實踐作業(yè)有機結(jié)合，引入現(xiàn)代化的審計方法。（4）加大被審計單位內(nèi)控流程的審查，并要針對內(nèi)控制度中的不足進行重點關(guān)注。（5）將風(fēng)險管理審計行為融入建設(shè)項目風(fēng)險管理體系之中。

第三，分析審計結(jié)果。（1）關(guān)注階段性審計結(jié)果反饋問題，針對在審計過程中所發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險，及時記錄與揭示，并為建設(shè)單位出具規(guī)范化的管理意見書、階段性審計報告、審計決定等。（2）突出跟蹤審計報告特質(zhì)，依照執(zhí)行分析審計結(jié)果，加快工作轉(zhuǎn)化，并如實記錄，詳細(xì)分析所提出的建議被采納數(shù)量，以及所產(chǎn)生的督導(dǎo)效益，將其作為后期進行審計工作優(yōu)化的重要參考依據(jù)。

（四）提升審計服務(wù)意識

在既往的審計中，許多審計人員將工作的重心都放在了事務(wù)性以及審批性的工作中，使得審計工作未能在鐵路建設(shè)項目中發(fā)揮實效性。因此，審計人員在明確自身崗位職能價值的同時，更應(yīng)該建立業(yè)財融合的工作思想，樹立較強的審計服務(wù)意識，營造良好的工作氛圍，保證各項工作舉措能夠落到實處。

第一，加大與其他參建主體的溝通力度，并可通過多樣化的宣傳與引導(dǎo)手段，讓參與主體認(rèn)識到該項工作的重要性，獲得認(rèn)可以及支持，以此推動此項工作的順利開展，將參建單位的被動審計思想，變?yōu)橹鲃佑蠈徲嫛?/p>

第二，從傳統(tǒng)的審批性以及事務(wù)性工作思維中跳脫出來，依照前期所分析的工程特點，以及審計工作所要把控的風(fēng)險點，將審計行為深入到業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制點之中，將風(fēng)險的合規(guī)性控制，轉(zhuǎn)移到為項目工程創(chuàng)造價值之上。

第三，面對相關(guān)部門在實際工作中所出現(xiàn)的風(fēng)險以及問題，不能一味地對其說“不”，而是在保證審計工作獨立性的同時，也要給出相關(guān)部門正確的解決指導(dǎo)方案，保證決策的可行性與精準(zhǔn)性。

（五）加大信息技術(shù)應(yīng)用

基于現(xiàn)代化鐵路工程的特點，為能夠減少人為審計作業(yè)風(fēng)險，提高工作效率和審計結(jié)果的精準(zhǔn)性，建議在工作中加大信息技術(shù)的應(yīng)用，其具體的應(yīng)用方法可參考如下內(nèi)容。

第一，智能化信息設(shè)備的應(yīng)用。在審計現(xiàn)場所要審計的內(nèi)容較多，很容易出現(xiàn)記錄紕漏以及審計疏忽的情況，因此可以采用現(xiàn)代化智能信息采集設(shè)備，開展現(xiàn)場測量和隱蔽工程的勘察取證工作，如GIS物聯(lián)網(wǎng)定位系統(tǒng)、智能拍攝設(shè)備、手機等可移動設(shè)備，提高信息收集的精準(zhǔn)性。

第二，搭建實時共享信息交流平臺。由于項目作業(yè)的周期較長，且人員較多，涉及專業(yè)廣泛。審計人員可以依照工程審計的實際需求，建立一個能夠?qū)崟r共享信息的交流平臺，同時也要應(yīng)用多樣化的信息溝通軟件。以便在審計的過程中，解決既往工作中所存在的“信息孤島”問題。在搭建時，一是系統(tǒng)能夠起到幫助審計組實時了解工程進度的功能；二是當(dāng)出現(xiàn)風(fēng)險問題不能及時和主要負(fù)責(zé)人員進行溝通時，則可通過移動設(shè)備進行視頻會議；三是保證所有的審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和探索數(shù)據(jù)能夠全部記錄存儲，確保信息資料的圖形化、實時化、可視化，便于對潛在風(fēng)險點的分析。

第三，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，建立跟蹤審計臺賬，其不僅能夠真實地反映整個工程的審計過程，還能了解各個工作人員的工作開展情況，不僅可以為后期的問題整改提供重要的參考依據(jù)，還能夠深度落實崗位責(zé)任制，在出現(xiàn)問題以后，能夠加大對問題主體的追溯，避免審計人員和建設(shè)人員出現(xiàn)崗位舞弊現(xiàn)象。

（六）明確分工完善制度

從客觀的角度而言，鐵路建設(shè)工程的審計工作復(fù)合性較強，僅憑單一的審計組全部負(fù)責(zé)該項工作，很容易出現(xiàn)信息資料不全面，所提供的咨詢服務(wù)不具備科學(xué)性的情況，為避免此種問題的出現(xiàn)，則要加大與各參與主體之間的交流，并明確其在該項工作中所承擔(dān)的主要職責(zé)，并進一步完善審計機制。

例如：各項信息的調(diào)取需要參建主體的配合，依照上述信息共享系統(tǒng)的建設(shè)思路，提高各類信息資料共享的實時性。建設(shè)單位應(yīng)將前期的投資管理工作與審計監(jiān)督作業(yè)有機結(jié)合，這樣審計人員在其中既能起到督導(dǎo)與咨詢服務(wù)的作用，也不會破壞該項工作的獨立性，還便于與建設(shè)單位建立共同的建設(shè)目標(biāo)，實現(xiàn)資源的共享。

同時，也可以與紀(jì)檢監(jiān)察、規(guī)劃計劃、定額預(yù)算、財務(wù)稽核、內(nèi)控檢查等部門建立起審計聯(lián)合制度，充分做好工作的劃分，并定期開展交流，進一步推動鐵路工程質(zhì)量的提升。

（七）加強人員專業(yè)素養(yǎng)

基于新時期背景之下，審計技術(shù)迭代更新較快，且建設(shè)項目的變化較多，為能夠提高審計工作的質(zhì)量，相關(guān)部門也要加大人員專業(yè)素養(yǎng)的培訓(xùn)，并將其納入審計工作日常管理之中。

一是要堅持崗前培訓(xùn)制度，其培訓(xùn)的內(nèi)容不僅要包括專業(yè)素養(yǎng)的訓(xùn)練，還應(yīng)將差異化的工程項目特點以及審計方法納入其中。

二是提高審計人員的思想意識，其中包括職業(yè)道德素養(yǎng)以及廉政意識等，保證其能夠在改革開放與市場經(jīng)濟變革的雙重考驗之下，仍能夠嚴(yán)守工作底線，并提高審計工作的客觀性與獨立性。

三是設(shè)立多樣化的培訓(xùn)活動，培養(yǎng)更多具有創(chuàng)新意識的復(fù)合型高素質(zhì)人才，以便推動鐵路建設(shè)項目審計工作的不斷自我革新與提升。

結(jié)語：

鐵路建設(shè)項目在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中發(fā)揮了重要的作用，面對當(dāng)前項目投資金額越來越高，項目建設(shè)規(guī)模越來越大的復(fù)雜局面，相關(guān)審計人員一定要明確自身的崗位職責(zé)，并充分發(fā)揮在鐵路建設(shè)項目投資運營管理中的關(guān)鍵作用，加大對各類文件信息的審核，提出相應(yīng)的規(guī)劃建議，以確保我國鐵路建設(shè)項目資金運用合理得當(dāng)，可以在新時期持續(xù)化高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：中國鐵路鄭州局集團有限公司）