鄭丹丹

近年來，我國社會保障體系日益完善，保障范圍和收益人群不斷擴大，同時多項社保新政策也不斷為完善社會保障制度提供幫助與支持?，F(xiàn)階段，我國社會保障制度改革成果豐碩，在“惠民生、促改革”為總基調(diào)的社保改革方針的指引下，數(shù)十項改革政策相繼出臺，社會保障事業(yè)“四梁八柱”性質(zhì)的主體框架已經(jīng)基本形成。伴隨著社保人群規(guī)模擴大，相應(yīng)的社保基金體量日益龐大，社?；饡嫼怂愕膯栴}也愈發(fā)增多。本文的研究旨在從社?；鸶拍?、特征的分析中入手，明確社?；饡嫼怂悻F(xiàn)狀和社?；鸸芾砬闆r。針對社?；饡嫼怂氵^程中存在的會計主體不明、會計核算失真、會計核算人員水平較低等實際問題進行探析并提出可行對策，繼而幫助規(guī)避社?；鸸芾泶嬖诘娘L(fēng)險，提高社會保險基金會計核算水平。

一、社?；鸬母拍钆c特征

（一）社保基金的概念

社?；鹨卜Q為全國社會保障基金，是由全國社會保障基金理事會管理的主要以社會中個人或單位繳納的保險保障費用為主體的專項資金形式。由此，社保基金也成為國家社會保障制度正常運行的核心組成部分，社保基金主要用來為暫時或長期失去勞動力及勞動機會的勞動者提供必要的生活保障資金，能夠在保障勞動者基本權(quán)益的同時促進全社會民生福祉水平提升。

（二）社?；鸬奶卣?/p>

社?；鸬闹饕卣饔蟹ǘㄐ?、目的性、基礎(chǔ)性、政府干預(yù)性、互濟性等。

社?；鹁哂蟹ǘㄐ裕荷绫；鸪闪⒑瓦\作的前提均是國家相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)允，是根據(jù)國家憲法和《社會保障法》規(guī)定籌集、運作、管理的專項資金形式，除法定運營管理單位外，其他任何個人、組織、單位無權(quán)處理社?；鹂铐?。

社?；鹁哂心康男裕荷绫；饘儆趯ｍ椈?，必須用于對勞動者的權(quán)益保障等方面，且需要根據(jù)特定用途加以籌集和管理。

社?；鹁哂谢A(chǔ)性：社?；鹪谖覈鐣Ｕ象w系中屬于基本環(huán)節(jié)，是社會保障制度得以成功運行的基礎(chǔ)。

社?；鹁哂姓深A(yù)性：社保基金由政府根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)進行籌集、核算、運作與管理，其中每個環(huán)節(jié)都體現(xiàn)出政府應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會保障責(zé)任與義務(wù)。

社?；鹁哂谢裕荷绫；鹳M用的基礎(chǔ)來源是個人、單位和國家，三方共同負(fù)擔(dān)，在社會統(tǒng)籌的基礎(chǔ)上按需分配給有需要的社會成員，反映了“一人為眾，眾為一人”的互濟特性。

二、社保基金會計核算現(xiàn)狀與存在問題

（一）社?；饡嫼怂悻F(xiàn)狀

1.社?；鹗杖牒怂悻F(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國社?；鹬饕ㄟ^個人繳納、單位征繳以及財政補貼等三個渠道實現(xiàn)收入，同時在社?；鹨?guī)模上升后，通過利息、業(yè)務(wù)往來收入的方式也構(gòu)成社?；鹗杖氲闹匾糠?。

社會保險費收入是社?；鸹I集的主要渠道，個人和單位繳納的社會保險金是社會保險費收入的主要部分，主要包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費和失業(yè)保險費等?，F(xiàn)階段，我國主要按照個人賬戶與社會統(tǒng)籌結(jié)合的方式募集。按照是否設(shè)置“收入戶存款”會計科目，社會保險費收入的會計處理通常有兩種模式，不設(shè)置“收入戶存款”會計科目時，則借記“財政專戶存款”科目，貸記“社會保險費收入”科目；單獨設(shè)置“收入戶存款”賬戶時，在借記科目和貸記科目的設(shè)置方面無顯著差別，但可以更好地體現(xiàn)個人賬戶主體地位。

財政補貼收入，顧名思義，即由國家財政部門根據(jù)相關(guān)行政法律法規(guī)向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)提供的社?；鹧a貼，財政補貼收入通常只在社保基金出現(xiàn)收支不平衡時方可進行申請由主管財政部門予以補貼。在財政補貼收入后，會計處理通常借記“財政專戶存款”科目，貸記“財政補貼收入”科目。

往來業(yè)務(wù)收入的來源是社保經(jīng)辦機構(gòu)同其上級或下級機構(gòu)的業(yè)務(wù)往來產(chǎn)生的資金收入，在會計核算時，通常借記“收入戶存款”會計科目，貸記相應(yīng)科目。

2.社?；鹬С龊怂悻F(xiàn)狀

現(xiàn)階段，社?；鹬С龊怂阒饕獙ι绫；鸨窘鹬С?、轉(zhuǎn)移支出及其他支出項進行相應(yīng)會計核算。社保基金本金包括養(yǎng)老保險金、醫(yī)療保險金和失業(yè)保險金。目前在發(fā)放社保金本金時采取按比例發(fā)放的方式，按照不同情況確定相應(yīng)數(shù)額納入社?；鸾y(tǒng)籌賬戶和個人賬戶，社保經(jīng)辦機構(gòu)按照相應(yīng)規(guī)定支付社保金本金時，按照實發(fā)金額，借記“社會保險基金支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

社保基金轉(zhuǎn)移支出機制的規(guī)范化是伴隨著我國社會保障制度愈發(fā)完善，區(qū)域間社保統(tǒng)籌條件已具備而實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)移支出指的是社會保險保險人由本地調(diào)往異地而轉(zhuǎn)出的個人賬戶基金，對應(yīng)于社?；疝D(zhuǎn)移收入，當(dāng)發(fā)生轉(zhuǎn)移支出時，根據(jù)轉(zhuǎn)移收入會計處理方式對應(yīng)設(shè)置會計科目“轉(zhuǎn)移支出”進行核算。此外，對于因社保基金轉(zhuǎn)移支出而產(chǎn)生的諸如支付利息等部分，則通過借記“其他支出”，貸記“財政專戶存款”進行會計核算。

3.社?；疬\營會計核算

在社保基金的正常使用過程中，運營資金同樣是會計核算中不可或缺的部分，運營資金會計核算以實現(xiàn)社?；鸬谋Ｖ岛驮鲋禐橹饕康?，目前的會計核算方式較為簡單，只通過設(shè)置借記“收入戶存款”科目或“財政專戶存款”科目，貸記“利息收入”科目，對收入的社保基金存入和支出戶利息進行會計核算。對于一些特殊款項，如委托投資機構(gòu)運營的資金，則按照實收金額進行會計處理。

（二）社保基金會計核算存在問題分析

1.會計主體不明問題

當(dāng)前在我國社會保障體系下，社?；鸩捎蒙鐣y(tǒng)籌與個人賬戶繳費結(jié)合的模式，通過為社?；鹪O(shè)立專用統(tǒng)籌賬戶實現(xiàn)與繳費的勞動者個人賬戶的同步管理。但在實踐中，部分單位并未針對社保基金設(shè)置專門賬戶，在會計核算過程中普遍存在會計科目不清晰的問題，未將個人賬戶社?；饐为氃O(shè)置為獨立的會計主體，由此導(dǎo)致在具體會計核算過程中缺乏一級會計科目。個人賬戶基金主體在會計報表中未能很好地體現(xiàn)，因而也造成社保基金管理責(zé)任主體不明，這也使得基金的高效流轉(zhuǎn)受到影響，在很大程度上造成對個人社?；鹳~戶的安全保障存在不足，不利于科學(xué)統(tǒng)籌社?；鸸芾?。

2.社?；饡嫼怂阈畔⑹д?/p>

目前，社?；饡嫼怂闶褂檬崭秾崿F(xiàn)制進行，這主要是基于確立國家統(tǒng)一的社會保障預(yù)算體系考量而進行的相應(yīng)的規(guī)定。但在實踐過程中，以收付實現(xiàn)制作為基礎(chǔ)的社保基金會計核算制度存在缺陷，難以反映基本醫(yī)保基金的真實活動情況。在我國社?；鸺{入社會保障基金的單獨項目進行核算之初，主要是為了直觀地了解社保基金的收入、支出及結(jié)余情況，防止有人濫用社保基金的情況發(fā)生。但近年來隨著社會保障體制逐漸完善，多數(shù)人口已盡數(shù)納入社會保障體系，社?；鸬膩碓础⑹褂弥С鲱l率都更加復(fù)雜，參保人、監(jiān)督機構(gòu)和管理機構(gòu)對社保基金財務(wù)管理信息的全面性要求有所提升，如基金的籌集情況（是否及時籌集？是否足額籌集等）、資金的運用情況（是否用得其所？）。因此，在以往收付實現(xiàn)制下的社?；鹳~目難以準(zhǔn)確而全面地反映某一時期社?；饘嶋H運行情況，出現(xiàn)會計核算信息失真的問題。

3.社?；饡嫼怂阒贫刃屡f交替問題

最新修訂的《社會保險基金會計制度》已根據(jù)現(xiàn)行我國社會保障體系日益完善的階段性特點，制定了涵蓋職工醫(yī)療、養(yǎng)老和失業(yè)保險在內(nèi)的社?；鸷怂泱w系。不同險種在會計核算方面存在諸多差異，比如在收入和支出科目的設(shè)置方面便因為各險種的保障差異而出現(xiàn)不同。在新的社保基金會計制度下，會計報表的編制中設(shè)置“待轉(zhuǎn)基金”項目，該項目主要是為了實現(xiàn)居民基本醫(yī)療保險的保費收入、利息及滯納金收入等未確定歸屬的科目進行有機整合，以便形成與以往會計核算中單獨設(shè)置的“待轉(zhuǎn)保險費收入”和“待轉(zhuǎn)利息收入”會計科目形成對應(yīng)，提高社?；饡嫼怂愕男屎唾|(zhì)量。但在實踐過程中由于會計對新會計核算制度的應(yīng)用不足，核算往往采用傳統(tǒng)方法，并未設(shè)置“社保待轉(zhuǎn)基金”科目，因而導(dǎo)致編制會計報表過程中出現(xiàn)數(shù)據(jù)無法處置的問題，這也繼而導(dǎo)致社?；饡媹蟊肀韮?nèi)、表間數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系模糊，給社保基金會計報表使用者對報表信息的解讀造成一定困擾。

4.社?；饡嫼怂銉?nèi)部控制問題

社?；饍?nèi)部控制薄弱主要體現(xiàn)在內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)不足，以及出現(xiàn)內(nèi)部控制與財務(wù)管理各環(huán)節(jié)間銜接方面的問題，內(nèi)部控制環(huán)境不健全問題尤為突出?？刂骗h(huán)境既是社保基金內(nèi)部控制的核心，也是實現(xiàn)會計核算效率化的關(guān)鍵，由于內(nèi)部控制環(huán)境組成較為復(fù)雜，管理思維、管理文化和組織架構(gòu)都會影響到會計核算內(nèi)部控制。比如社?；鸸芾碇行木哂歇毩⒌念I(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人，但是不同部門由于業(yè)務(wù)的差異導(dǎo)致內(nèi)部控制環(huán)境多有不同。社保基金在管理理念方面較為保守，在工作過程中較為被動，社保基金財務(wù)管理指標(biāo)體系尚未建立、社?；鹭攧?wù)披露報告機制未規(guī)范化運作，報告期和報告內(nèi)容較為隨意，對社?；疬\作情況的分析僅從預(yù)算、收支情況、結(jié)余等方面進行，內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)較為原始，缺乏跟隨社保改革做相應(yīng)調(diào)整和創(chuàng)新的能力。

三、社?；饡嫼怂銌栴}提升對策

（一）調(diào)整完善社?；饡嫼怂阒黧w

完善社保基金會計核算主體有助于規(guī)范社?；饡嫼怂?，在實踐中，首先，需要基于現(xiàn)行社?；鹕鐣y(tǒng)籌賬戶會計制度優(yōu)化統(tǒng)籌規(guī)劃體系，突出個人社?；鹳~戶的變化特點，在相應(yīng)會計核算體系的基礎(chǔ)上編制會計核算報告。其次，在優(yōu)化社保基金統(tǒng)籌過程中，分別針對統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶進行會計核算，建立分離管理機制，以保證個人社?；鹳~戶內(nèi)部資金的完整性和安全性，從明確社?；饡嫼怂阒黧w層面提高會計核算整體質(zhì)量。

（二）提高社?；鹦畔⑴端?/p>

完善社?；饡嬓畔⒌呐妒翘岣邥嫼怂阈畔?zhǔn)確性的關(guān)鍵。社?；鸸芾碇行脑诂F(xiàn)行社?；鹭攧?wù)信息管理過程中，存在信息披露機制不健全、披露制度不完善等問題，部分會計人員在財務(wù)報告的編撰過程中難以突出有效信息，使得社?；鹭攧?wù)信息透明度下降。為此，需要修改現(xiàn)有的財務(wù)報告模式，建立適合地方社?；鸸芾硖攸c及社保制度改革的財務(wù)報告制度，社?；鹭攧?wù)報告要根據(jù)不同的使用人群，建立起對政府內(nèi)部和廣大參保人員不同的報告制度，從而降低其在信息分析和評價上耗費的成本。同時，也可運用電子版財務(wù)報告向社會公眾披露社?；饡嬓畔?，增加社保會計信息披露的周期和信息的豐富程度，使得政府、公眾對于企業(yè)環(huán)境會計信息的認(rèn)知更加深刻和明確，繼而提高社?；饡嬓畔⑴扼w系的完善建設(shè)，通過這一過程也能夠有效提升對社保財務(wù)情況加強監(jiān)管與控制。

（三）根據(jù)新社?；饡嫼怂阒贫日{(diào)整核算方法

在新的社保基金會計制度下，可對社保資金按照收支兩條線進行分別管理，對于部分險種更改為由雙會計主體核算模式，如醫(yī)療保險基金和養(yǎng)老保險基金設(shè)置兩套賬目，統(tǒng)籌基金另設(shè)征繳收入一級科目，對于定期收到的銀行利息則分別按統(tǒng)籌和個人賬戶收入單獨設(shè)立二級科目核算；在支出方面，則根據(jù)一級科目支出明細(xì)相應(yīng)地設(shè)置二級科目。在社?；饌€人賬戶會計核算時則改用權(quán)責(zé)發(fā)生制進行，比如將征繳收入設(shè)為一級會計科目，收到的利息按基金征繳比例相應(yīng)地劃分入個人社?；鹳~戶利息收入部分，以二級會計科目進行核算。同樣的，支出方面同樣設(shè)置一級科目，根據(jù)個人賬戶支出明細(xì)設(shè)置二級科目。對統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶分別進行核算可以更好地體現(xiàn)新會計制度對細(xì)化核算過程的要求，體現(xiàn)出基金結(jié)余和支撐能力。

（四）加強社保基金會計核算內(nèi)部控制水平

提高會計工作規(guī)范化是保證社?；鸷怂阗|(zhì)量的關(guān)鍵，在具體實施過程中，需要結(jié)合實際情況健全內(nèi)部會計制度，提升核算效益。以社保基金經(jīng)辦機構(gòu)為例，要按年度編制社?；鹗罩в媱?，并根據(jù)當(dāng)年財政部門的預(yù)算進行調(diào)整，經(jīng)社會保險主管部門審核、財政部門復(fù)核之后落實執(zhí)行。地方財政局要設(shè)立巡查小組，對社保費用預(yù)算、執(zhí)行的全過程進行不定時抽查和監(jiān)督，定期核對社保費用預(yù)算完成情況，明確收入的來源和費用支出的去向，杜絕不明財務(wù)事由和濫用社?；鸬默F(xiàn)象發(fā)生。

結(jié)語：

社?；鹗俏覈鐣Ｕ象w系中起到實際支撐和保障作用的貨幣基金，其收入和支出環(huán)節(jié)關(guān)系著社會保險保障水平的穩(wěn)定。本文針對社保基金會計核算存在的問題進行相應(yīng)分析，認(rèn)為社保基金會計核算存在會計主體不明、會計核算信息失真、新舊會計制度導(dǎo)致的會計核算方法問題、內(nèi)部控制問題，并在此基礎(chǔ)上針對性地提出了完善對策，以提高社保基金會計核算水平，促進我國社會保障制度的健全運行和高質(zhì)量發(fā)展。

（作者單位：仙游縣城鄉(xiāng)居民社會養(yǎng)老保險管理中心）