齊麗君

研發(fā)費(fèi)用作為高新技術(shù)企業(yè)的重要認(rèn)證指標(biāo)，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算對(duì)企業(yè)降本增效和可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。本文從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的內(nèi)容及流程出發(fā)，剖析了核算處理中存在的問(wèn)題，并提出了相關(guān)優(yōu)化措施。

一、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的概述

（一）研發(fā)費(fèi)用核算內(nèi)容

作為認(rèn)證高新技術(shù)企業(yè)的重要指標(biāo)，研發(fā)費(fèi)用占企業(yè)同期銷售收入的比例必須符合相關(guān)認(rèn)定管理要求，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用核算對(duì)企業(yè)降本增效和可持續(xù)發(fā)展具有重要現(xiàn)實(shí)意義。研發(fā)費(fèi)用包括項(xiàng)目研發(fā)過(guò)程中所消耗的人力物力，一般可分為人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、其他費(fèi)用。人工費(fèi)用指從事研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員所應(yīng)承擔(dān)的工資、社保及其他薪酬費(fèi)用；材料費(fèi)用指在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中項(xiàng)目所消耗的材料成本；其他費(fèi)用包括研發(fā)活動(dòng)所用設(shè)備建筑物的折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用、委托外部機(jī)構(gòu)研究開(kāi)發(fā)或設(shè)計(jì)費(fèi)用等。

（二）研發(fā)費(fèi)用核算流程

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算廣義上要包括事前核算、事中核算和事后核算，事前核算的主要形式是參與研發(fā)項(xiàng)目的計(jì)劃制定和預(yù)算編制，事中核算的主要形式是主導(dǎo)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用的報(bào)銷審核和預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)督及糾正偏差，事后核算的主要形式是對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)稅務(wù)處理和預(yù)算執(zhí)行考核。從上述核算全過(guò)程來(lái)看，核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是項(xiàng)目預(yù)算和會(huì)計(jì)處理。項(xiàng)目預(yù)算就是要在根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目?jī)?nèi)容所需匹配的人力物力，科學(xué)制定資源投入計(jì)劃和使用計(jì)劃，根據(jù)計(jì)劃安排相應(yīng)資金投入并在使用全過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督；會(huì)計(jì)處理就是要在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生后，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)分錄、登記會(huì)計(jì)賬簿、出具會(huì)計(jì)報(bào)表。

在會(huì)計(jì)處理上，高新技術(shù)企業(yè)一般可根據(jù)費(fèi)用性質(zhì)設(shè)置研發(fā)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出一級(jí)會(huì)計(jì)科目分別核算費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用、資本化研發(fā)費(fèi)用，根據(jù)費(fèi)用類別設(shè)置人員人工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用、委托外部研究開(kāi)發(fā)投入額、其他費(fèi)用等二級(jí)明細(xì)科目，根據(jù)費(fèi)用所屬研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算。在會(huì)計(jì)期間發(fā)生研發(fā)費(fèi)用時(shí)，借記研發(fā)費(fèi)用、開(kāi)發(fā)支出（二級(jí)明細(xì)科目）（輔助核算項(xiàng)目名稱），貸記銀行存款（應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等），會(huì)計(jì)期末如研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無(wú)形資產(chǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)，借記無(wú)形資產(chǎn)，貸記開(kāi)發(fā)支出。

二、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算中存在的問(wèn)題

（一）項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用預(yù)算不規(guī)范

一方面，由于新技術(shù)新產(chǎn)品新工藝等研究過(guò)程不可控因素較多，比如國(guó)家政策的調(diào)整、行業(yè)技術(shù)的更迭、公司戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變、示范場(chǎng)地的遴選等，都會(huì)造成項(xiàng)目研發(fā)周期的調(diào)整甚至于項(xiàng)目本身的調(diào)整，存在著較大不確定性，因此，導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算不能像工程項(xiàng)目預(yù)算一樣具體、準(zhǔn)確，實(shí)際編制過(guò)程中存在過(guò)于粗放或是過(guò)于精細(xì)兩極分化現(xiàn)象，項(xiàng)目預(yù)算編制不準(zhǔn)確現(xiàn)象較為普遍。另一方面，因?yàn)槠髽I(yè)的研發(fā)項(xiàng)目不同于業(yè)務(wù)項(xiàng)目，業(yè)務(wù)項(xiàng)目可以用營(yíng)收、利潤(rùn)、毛利等KPI指標(biāo)考核控制，研發(fā)項(xiàng)目是以技術(shù)創(chuàng)新、新技術(shù)實(shí)驗(yàn)參數(shù)達(dá)標(biāo)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品化、工程化應(yīng)用甚至產(chǎn)業(yè)化應(yīng)用生產(chǎn)等技術(shù)實(shí)現(xiàn)為目標(biāo)的，一般不考核其利潤(rùn)方面指標(biāo)，科技人員的成本效益意識(shí)相對(duì)薄弱，常常會(huì)導(dǎo)致研發(fā)過(guò)程中研發(fā)費(fèi)用預(yù)算總額超標(biāo)或是項(xiàng)目主要費(fèi)用投入的超標(biāo)等，造成項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)大偏差。

（二）研發(fā)費(fèi)用歸集分配不準(zhǔn)確。

一方面，研發(fā)費(fèi)用本身歸集分配存在難度，除了直接人工和直接材料可以直接歸屬項(xiàng)目外，涉及項(xiàng)目的輔助人員、設(shè)備建筑物折舊費(fèi)等在實(shí)際核算中較難完全準(zhǔn)確歸集和分配。比如，有些高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)有眾多同步研究開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目或者一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目涉及多個(gè)單位，研發(fā)人員就很難做到一一對(duì)應(yīng)單個(gè)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施管理活動(dòng)，對(duì)應(yīng)的人工費(fèi)、材料費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)等難以實(shí)現(xiàn)按項(xiàng)目獨(dú)立管理獨(dú)立歸集，不可避免存在分?jǐn)偟那闆r，而研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)傄罁?jù)的選擇直接影響最終分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性，分?jǐn)偦A(chǔ)數(shù)據(jù)采集的準(zhǔn)確性同樣影響最終分?jǐn)偨Y(jié)果的準(zhǔn)確性。如人工費(fèi)主要以人工工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)，設(shè)備折舊費(fèi)分?jǐn)傊饕允褂门_(tái)班工時(shí)作為分?jǐn)傄罁?jù)，以上基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集基本依賴于現(xiàn)場(chǎng)從事研發(fā)工作的科研人員自行輔助人工采集較難保證完全準(zhǔn)確無(wú)誤。

另一方面，由于會(huì)計(jì)和稅務(wù)對(duì)研發(fā)費(fèi)用的核算口徑不同，也常常導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集分配不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)部門(mén)的會(huì)計(jì)處理主要目的是準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，而研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況自行判斷的，并無(wú)過(guò)多限制條件；由于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展是國(guó)家大力扶持的，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)有較多稅收方面的優(yōu)惠政策，比如研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策，其主要目的是細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入，可加計(jì)范圍針對(duì)企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)性較高的費(fèi)用。對(duì)其他費(fèi)用有一定的比例限制，企業(yè)稅務(wù)部門(mén)就需要在允許扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍內(nèi)進(jìn)行費(fèi)用歸集，政策規(guī)定中沒(méi)有列舉的加計(jì)扣除項(xiàng)目，不可以享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。比如，間接從事研發(fā)活動(dòng)人員的人工費(fèi)用、房屋折舊及租賃費(fèi)等可以計(jì)入會(huì)計(jì)核算口徑的研發(fā)費(fèi)用，但不可以列入加計(jì)扣除的稅務(wù)口徑研發(fā)費(fèi)用。但在實(shí)際操作過(guò)程中，有些企業(yè)為了增加稅前加計(jì)扣除減少繳納企業(yè)所得稅，在研發(fā)費(fèi)用稅務(wù)加計(jì)口徑上會(huì)較為隨意寬松，費(fèi)用歸集分配上不夠準(zhǔn)確。

（三）研發(fā)費(fèi)用核算處理不規(guī)范

1.政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理較為隨意

高新技術(shù)企業(yè)所處行業(yè)一般屬于國(guó)家政策鼓勵(lì)范圍，所研究的項(xiàng)目或技術(shù)常常會(huì)被列為國(guó)家或各級(jí)政府科技課題項(xiàng)目，會(huì)獲得相當(dāng)金額的課題經(jīng)費(fèi)或項(xiàng)目補(bǔ)助津貼，這屬于政府補(bǔ)助。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)—政府補(bǔ)助》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)可以采用總額法或者凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用；與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。根據(jù)相關(guān)政府文件規(guī)定的補(bǔ)助對(duì)象，政府補(bǔ)助可劃分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助或與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，確認(rèn)為遞延收益并按照所建造或購(gòu)買的資產(chǎn)使用年限內(nèi)，按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益或沖減相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值；與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用或損失的期間計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

一些高新技術(shù)企業(yè)收到項(xiàng)目科研經(jīng)費(fèi)或是補(bǔ)助時(shí)，會(huì)計(jì)處理上判斷是否與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)上較為隨意，存在調(diào)整利潤(rùn)或成本的現(xiàn)象，比如通過(guò)將政府補(bǔ)助沖減研發(fā)支出或無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值來(lái)調(diào)減利潤(rùn)、采用凈額法通過(guò)將政府補(bǔ)助沖減研發(fā)費(fèi)用來(lái)減少成本增加利潤(rùn)、采用總額法通過(guò)將政府補(bǔ)助直接計(jì)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入來(lái)增加利潤(rùn)等。舉例來(lái)說(shuō)，某高新技術(shù)企業(yè)2022年為研發(fā)一項(xiàng)IT技術(shù)，收到政府項(xiàng)目補(bǔ)助0.2億元，如果認(rèn)定為是與資產(chǎn)相關(guān)則企業(yè)研發(fā)支出或無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值減少0.2億，如果認(rèn)定為與收益相關(guān)并采用總額法則會(huì)增加其他收益或營(yíng)業(yè)外收入0.2億元，如果認(rèn)定為與收益相關(guān)并采用凈額法則會(huì)減少研發(fā)費(fèi)用0.2億元。

2.研發(fā)費(fèi)用是否資本化較為隨意

高新技術(shù)企業(yè)研究和開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目所處技術(shù)或研究的階段往往不同，有些是屬于前沿性開(kāi)拓性研究的，有些屬于研究成果商業(yè)性應(yīng)用前開(kāi)發(fā)的。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋，企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出，其中研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足能夠使用、可靠計(jì)量等五個(gè)條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)?？梢哉f(shuō)研發(fā)費(fèi)用是否資本化體現(xiàn)了時(shí)間差異，企業(yè)根據(jù)所研發(fā)項(xiàng)目不同階段可以是資本化計(jì)入“研發(fā)支出”“無(wú)形資產(chǎn)”，也可以是費(fèi)用化計(jì)入“研發(fā)費(fèi)用”。比如，根據(jù)Wind統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，在A股97家創(chuàng)新藥概念股中，2021年就有57家公司存在研發(fā)費(fèi)用資本化，平均資本化金額每家0.97億元，研發(fā)費(fèi)用資本化占比平均值為25%。

但是很多時(shí)候，研究和開(kāi)發(fā)階段沒(méi)有分得那么清晰，這就給高科技、高研發(fā)投入的高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造了操縱報(bào)表的機(jī)會(huì)和空間。一方面，如果想提高當(dāng)年利潤(rùn)，就將當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用資本化，分?jǐn)偟胶罄m(xù)若干年，多出來(lái)的就是當(dāng)年利潤(rùn)，如果想把當(dāng)年損益洗個(gè)澡，就將當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化，把當(dāng)期利潤(rùn)徹底做小，以便后續(xù)報(bào)表更好看；另一方面，利潤(rùn)比較好的高新技術(shù)企業(yè)往往傾向費(fèi)用化，可以少繳稅，但對(duì)于經(jīng)營(yíng)困難或者創(chuàng)業(yè)階段的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果全部費(fèi)用化資產(chǎn)利潤(rùn)都會(huì)減少，影響其后續(xù)融資，往往傾向于資本化。例如，某高新技術(shù)企業(yè)2022年為研發(fā)一項(xiàng)通信設(shè)備，投入1億元用于研發(fā)，如果該企業(yè)將之全部費(fèi)用化一次性計(jì)入損益，假設(shè)該企業(yè)減按15%交稅按100%加計(jì)扣除并且不考慮其他因素，則2022年將減少繳納企業(yè)所得稅0.3億元并減少凈利潤(rùn)0.7億元。如果該企業(yè)將一半資本化假設(shè)無(wú)形資產(chǎn)按10年攤銷、一半費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)年損益，同樣條件下2022年將減少繳納企業(yè)所得稅0.15億元并減少凈利潤(rùn)0.35億元，后續(xù)10年每年減少繳納企業(yè)所得稅0.015億元并減少凈利潤(rùn)0.035億元。

三、高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算的優(yōu)化措施

（一）規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算編制與執(zhí)行

首先，要規(guī)范項(xiàng)目預(yù)算編制。研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算必須堅(jiān)持預(yù)算跟著任務(wù)走的原則，在研發(fā)前期要做好研發(fā)工作的可研、評(píng)估、測(cè)算等工作，既要防止預(yù)算編制過(guò)粗，以致于無(wú)法滿足預(yù)算事前控制的目標(biāo)要求，也要避免編制過(guò)細(xì)，以致于出現(xiàn)工程化預(yù)算傾向，增加科研人員使用經(jīng)費(fèi)難度。同時(shí)，要建立研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算定期滾動(dòng)調(diào)整機(jī)制，推行項(xiàng)目信息化與精細(xì)化管理，成立專家組定期對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果、業(yè)務(wù)發(fā)展需要及市場(chǎng)情況適時(shí)對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)出現(xiàn)研究方向調(diào)整等造成研發(fā)周期出現(xiàn)重大變動(dòng)時(shí)，項(xiàng)目預(yù)算必須進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整，以達(dá)到預(yù)算有效控制研發(fā)費(fèi)用的作用，減少不必要的科研投入。

其次，要加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行考核與培訓(xùn)。財(cái)務(wù)部門(mén)及預(yù)算管理部門(mén)要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)督和嚴(yán)格管控，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要加強(qiáng)采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、資金管理，采購(gòu)儀器、設(shè)備、材料等要重點(diǎn)控制合格供應(yīng)商的遴選和合同的簽訂，建立規(guī)范的儀器、材料、設(shè)備出入庫(kù)制度，嚴(yán)格領(lǐng)用登記、定期盤(pán)點(diǎn)等手續(xù)確保賬實(shí)相符，嚴(yán)格按職責(zé)和權(quán)限審批支付研發(fā)費(fèi)用，確保票據(jù)真實(shí)合法，規(guī)范專家咨詢費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)的發(fā)放。在項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)偏差要及時(shí)督促糾偏，要保持財(cái)務(wù)預(yù)算的剛性，要將研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率作為主要考核指標(biāo)之一，提升研發(fā)人員費(fèi)用管控意識(shí)。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)增加對(duì)企業(yè)研發(fā)團(tuán)隊(duì)成員費(fèi)用預(yù)算相關(guān)專題培訓(xùn)，提升科研人員的成本費(fèi)用預(yù)算管控意識(shí)，盡可能提升研發(fā)費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行率。

（二）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集與分配

高新技術(shù)企業(yè)要根據(jù)相關(guān)行業(yè)特點(diǎn)制定企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用管理辦法，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法與會(huì)計(jì)科目使用，做到研發(fā)項(xiàng)目獨(dú)立核算，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置項(xiàng)目輔助明細(xì)賬對(duì)各研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分別單獨(dú)核算，通過(guò)單獨(dú)設(shè)置明細(xì)會(huì)計(jì)科目方式對(duì)研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)分別單獨(dú)核算。此外，要建立完整的研發(fā)項(xiàng)目跟蹤管理系統(tǒng)，從研發(fā)項(xiàng)目起始階段開(kāi)始，對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出進(jìn)行實(shí)時(shí)記錄和跟蹤管理。同時(shí)，監(jiān)控和記錄研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)展情況，加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用臺(tái)賬管理，確保研發(fā)費(fèi)用真實(shí)、準(zhǔn)確、可溯，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)人工工時(shí)、臺(tái)班工時(shí)等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集與記錄，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目之間或與行政管理經(jīng)費(fèi)之間合理歸集與分配，規(guī)范稅務(wù)加計(jì)扣除防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）規(guī)范研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理

首先對(duì)政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，確定某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在通常情況下，對(duì)于同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法并對(duì)該業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策保持一致。同時(shí)，也要根據(jù)政府文件的規(guī)定準(zhǔn)確識(shí)別政府補(bǔ)助的性質(zhì)，對(duì)已形成無(wú)形資產(chǎn)的補(bǔ)助、對(duì)已經(jīng)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的補(bǔ)助、對(duì)未來(lái)要發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的補(bǔ)助，根據(jù)不同的性質(zhì)計(jì)入不同的會(huì)計(jì)科目，以準(zhǔn)確反映企業(yè)當(dāng)期損益。

其次對(duì)研發(fā)費(fèi)用是否進(jìn)行資本化，會(huì)計(jì)處理時(shí)關(guān)鍵要看研發(fā)費(fèi)用發(fā)生在研究階段還是開(kāi)發(fā)階段。研究階段屬于前期探索階段，不成功可能性很大，屬于高風(fēng)險(xiǎn)，往往資金花了不產(chǎn)生任何效益，不能形成無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)使用及攤銷，只能體現(xiàn)為費(fèi)用化為利潤(rùn)表中研發(fā)費(fèi)用報(bào)表科目了。開(kāi)發(fā)階段屬于已經(jīng)有了成果，可以為后續(xù)的生產(chǎn)持續(xù)做貢獻(xiàn)了，這個(gè)時(shí)候就可以資本化計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的開(kāi)發(fā)支出或無(wú)形資產(chǎn)并進(jìn)行攤銷。因此，高新技術(shù)企業(yè)內(nèi)部要明確研發(fā)項(xiàng)目階段判定標(biāo)準(zhǔn)并在核算過(guò)程中一以貫之地執(zhí)行，確保資本化會(huì)計(jì)政策遵循正常研發(fā)活動(dòng)及行業(yè)慣例。比如，醫(yī)藥企業(yè)以三期臨床試驗(yàn)、制造企業(yè)以設(shè)備樣機(jī)造好等為判斷標(biāo)準(zhǔn)，在會(huì)計(jì)判斷困難時(shí)可以召開(kāi)專家評(píng)估會(huì)以評(píng)判研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行到哪個(gè)階段，開(kāi)發(fā)階段支出經(jīng)評(píng)估滿足資本化條件時(shí)，計(jì)入開(kāi)發(fā)支出，并在研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

（四）積極推進(jìn)業(yè)財(cái)融合

一方面財(cái)務(wù)工作要融入經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之中，財(cái)務(wù)人員要做到既精通財(cái)務(wù)又懂得業(yè)務(wù)，要把財(cái)務(wù)融入到業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，深入實(shí)施過(guò)程中學(xué)習(xí)了解研發(fā)工藝流程，深入了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的本質(zhì)，將財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有效融合，將費(fèi)用預(yù)算科目對(duì)應(yīng)到研發(fā)實(shí)施具體費(fèi)用的歸集，提升財(cái)務(wù)賬面研發(fā)費(fèi)用核算歸集的準(zhǔn)確率并與實(shí)際業(yè)務(wù)相匹配，真正做到把業(yè)務(wù)體現(xiàn)在財(cái)務(wù)賬上，為研發(fā)項(xiàng)目提供強(qiáng)有力的財(cái)務(wù)支持。另一方面研發(fā)部門(mén)也要有財(cái)務(wù)思維，比如貨幣時(shí)間價(jià)值、機(jī)會(huì)成本等思維，認(rèn)真考慮財(cái)務(wù)部門(mén)提出的成本管控、稅收籌劃等方面建議，要把財(cái)務(wù)部門(mén)當(dāng)作合作伙伴而不是當(dāng)成監(jiān)督部門(mén)。此外，通過(guò)運(yùn)用信息技術(shù)，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)，從而實(shí)現(xiàn)更有效的業(yè)財(cái)融合，推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)進(jìn)行轉(zhuǎn)型，在必要時(shí)可以考慮建立研發(fā)技術(shù)團(tuán)隊(duì)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的常態(tài)化合作機(jī)制，組建專門(mén)的研發(fā)活動(dòng)管理小組。

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