劉 勇 繼, 張 見

(中國水利水電第七工程局有限公司,四川 成都 610213)

1 概 述

根據(jù)四川省政府的最新規(guī)定,各級政府要深化對投資領(lǐng)域突出問題的治理,認(rèn)真履行管理監(jiān)督責(zé)任,督促有關(guān)部門和建設(shè)單位加強對工程造價的審核把關(guān)和監(jiān)管力度,督促審計機關(guān)強化對工程結(jié)算的審計。成都市規(guī)定:本市國家建設(shè)項目的建設(shè)單位以及勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、采購、供貨、營運等單位與國家建設(shè)項目直接有關(guān)的資金的真實、合法情況均應(yīng)接受審計機關(guān)的審計監(jiān)督。目前市場上的基礎(chǔ)設(shè)施項目基本由政府進行投資,因此其必須接受政府審計。

另外,在業(yè)主與承包人簽訂的建設(shè)合同中均明確了接受政府審計,且項目最終的結(jié)算金額以審計結(jié)果為準(zhǔn)。雖然政府對竣工結(jié)算的審計是將項目業(yè)主定為被審計單位,但工程造價方面的審計卻與承包人密切相關(guān),且工程造價的審計結(jié)果直接影響到承包人的經(jīng)營成果,因此,必須加以重視。

2 審計的組織形式

政府審計為直接審計和委托審計兩種,其審計結(jié)果必須報政府審計部門備案。對于備案項目,政府審計部門將采取抽審方式進行復(fù)審。但無論采用哪種方式,均由負(fù)責(zé)審計的單位聘請咨詢單位具體負(fù)責(zé)相關(guān)的審計事宜,咨詢單位在完成審計后將審計結(jié)果報委托單位復(fù)核,最終出具審計報告[1]。

針對工程項目的審計,政府所屬的審計機關(guān)或業(yè)主在選擇審計咨詢單位時可能選擇一家,也可能選擇多家單位共同審計。但原則上一個項目最好選擇一家審計咨詢單位,因為多家咨詢單位共同審計易存在審計意見難以統(tǒng)一、爭議處理困難等問題,不利于審計工作的推動。

根據(jù)成都市審計機關(guān)對工程審計的管理要求,對于其直接審計的項目在審計咨詢單位出具結(jié)果后將組織多家咨詢單位參與會審,若會審時有咨詢單位對審計結(jié)果存有異議,則將確定一家咨詢單位開展復(fù)審。

對于審計的組織形式,不同的區(qū)、縣可能會存在差異,因此,在項目開展審計前必需充分了解情況以便于對審計過程進行管理。筆者撰寫本文的前提是按照政府審計機關(guān)直接審計考慮的。

3 竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容

竣工結(jié)算審計的主要內(nèi)容包括:履行基本建設(shè)程序情況;投資控制和資金管理使用情況;項目建設(shè)管理情況;有關(guān)政策措施執(zhí)行和規(guī)劃實施的情況;工程質(zhì)量情況;設(shè)備、物資和材料采購情況;土地利用和征地拆遷情況;環(huán)境保護情況;工程造價情況;投資績效情況[2];以及其它需要重點審計的內(nèi)容。

除重點審計上述內(nèi)容外,竣工結(jié)算審計還包括:決策程序是否合規(guī),有無因決策失誤和重復(fù)建設(shè)造成重大損失浪費等問題;注重揭示和查處工程建設(shè)領(lǐng)域中的重大違法違規(guī)問題和經(jīng)濟犯罪線索,促進反腐倡廉建設(shè);注重揭示投資管理體制、機制和制度方面存在的問題。

4 審計流程及主要工作

(1)熟悉資料。需要熟悉的資料包括:①項目建議書、可行性研究報告是否批準(zhǔn),可研中的規(guī)模與實際規(guī)模是否匹配,施工許可證有無辦理,是否有開工手續(xù),其它與項目決策相關(guān)的文件。②招投標(biāo)是否合法合規(guī),合同的簽訂是否在規(guī)定時間內(nèi)完成,補充協(xié)議的簽訂依據(jù)是否充分。③項目人員與投標(biāo)文件中的配置人員是否一致,變更手續(xù)完善前后的人員簽字是否一致;人員資質(zhì)與投標(biāo)時人員要求的資質(zhì)是否一致,是否為本單位人員,社保有無異常;現(xiàn)場簽證單、竣工圖、隱蔽資料等施工單位的項目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人等簽字人員是否與投標(biāo)人員一致,若不一致時則需要查明是否有變更手續(xù);現(xiàn)場主要人員的簽字是否與現(xiàn)場資料簽字一致,現(xiàn)場簽證變更及收方單簽字日期是否存在倒序等。④施工圖設(shè)計與地勘工作是否匹配,設(shè)計方案是否合理。⑤工期是否延期,若延期有無延期確認(rèn),是否按照合同要求對延期進行處理。⑥概算、預(yù)算的評審資料是否完整。⑦現(xiàn)場資料是否完整,包括但不限于施工圖、竣工圖、竣工測繪圖、地勘、質(zhì)檢及驗收、試驗、方案、移交、施工日志、監(jiān)理日志、會議紀(jì)要、中間計量結(jié)算、現(xiàn)場簽證收方、設(shè)計變更、技術(shù)核定單、認(rèn)質(zhì)核價、運距確認(rèn)、專業(yè)分包審批、行政和產(chǎn)權(quán)單位收費資料、規(guī)費證書以及其它與造價有關(guān)的資料。⑧是否存在違規(guī)增加施工范圍、進行費用補償?shù)?是否存在違法分包。⑨簽證變更原因是否與實際情況相符,理由是否充分,現(xiàn)場收方單、工程量核定單的發(fā)生時間是否存在在項目建設(shè)期外或與實際工序矛盾的情況。⑩資料中的項目名稱與合同項目名稱是否一致,施工單位的名稱是否與合同簽約單位名稱一致。

(2)初審。熟悉資料后,立即開展工程量的計算、單價的核對和費用的調(diào)整。按照咨詢單位的慣例,項目的初審一般比較粗略,初審的結(jié)果一般審減比例較大。

初審階段的工作基本由咨詢單位獨立完成,完成后將結(jié)果反饋至審計機關(guān)和業(yè)主,同時將提出在熟悉資料和初審環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題,要求業(yè)主進行解釋、回復(fù)。

(3)踏勘現(xiàn)場。踏勘現(xiàn)場是在正式開展核對工作前一項必須開展的工作,其可開展一次,也可以開展多次,具體次數(shù)由審計咨詢單位確定。踏勘現(xiàn)場一般由政府審計機關(guān)、審計咨詢單位、業(yè)主和承包人四方派員參加,分專業(yè)對照設(shè)計圖紙、竣工圖對現(xiàn)場實物工程量進行核對。

(4)核對。核對工作是審計過程中最關(guān)鍵的工作之一,由審計咨詢單位和承包人共同完成。核對的內(nèi)容包括:對照資料,對清單項目工程量逐一進行計算,完成工程量的核對和確認(rèn);對照清單單價,逐項核對其單價是否調(diào)整,特別是對于新增單價的核對,確保每個清單項目單價正確;核對相關(guān)取費、總承包服務(wù)費、補償費等是否合理。

(5)爭議處理。爭議處理系從核對階段已經(jīng)開始,部分爭議在核對過程中能夠得到解決。對于存在較大爭議的部分在核對過程中無法得到解決時,需要在核對工程基本完成后集中進行處理,其處理結(jié)果將直接影響到審計成果。待爭議處理達(dá)成一致意見后,審計工作即基本完成。

(6)出具審計報告初稿。審計咨詢單位將根據(jù)最終的審計結(jié)果匯總形成審計初稿,并在得到業(yè)主和承包人簽字確認(rèn)后將成果報政府審計機關(guān)審核。

(7)政府審計機關(guān)組織會審。成都市審計機關(guān)對于審計結(jié)果的審核一般采用會審的方式。審計機關(guān)組織審計咨詢單位做審計匯報,并邀請多家咨詢單位參與會審,被邀請的咨詢單位將根據(jù)審計咨詢單位匯報的情況進行現(xiàn)場提問,待相關(guān)問題得到逐一解答且得到認(rèn)可后審計工作正式結(jié)束。若所提出問題的回答未得到全部認(rèn)可,則被邀咨詢單位可以申請對審計結(jié)果進行復(fù)審。

(8)復(fù)審。復(fù)審將按一審的審計流程再次開展一次全面的審計。

(9)出具審計報告。待審計結(jié)果最終被確定、審計機關(guān)出具最終的審計報告后整個審計工作方告全部結(jié)束。

5 工程造價審計中的常見問題及改進措施

5.1 工程量審減的常見問題及改進措施

(1)超合同范圍的工程量審減。比如:超過規(guī)劃紅線、綠線的施工內(nèi)容,超過合同的施工內(nèi)容;合同中的新增施工范圍或內(nèi)容,原則上此部分內(nèi)容需要單獨招標(biāo),若直接將其納入項目實施,可能會因建設(shè)手續(xù)不全導(dǎo)致審減。

改進措施:超規(guī)劃范圍的施工必須取得規(guī)劃調(diào)整手續(xù);二類費用的實施除非有合同約定,否則該部分應(yīng)盡量避免實施;新增的施工范圍和工作內(nèi)容必須取得新增部分納入項目的政府批文,并在批文中明確說明費用計入本項目[3]。

(2)保守設(shè)計導(dǎo)致的工程量審減。對于保守設(shè)計,審計時將提出質(zhì)疑,若無法充分說明設(shè)計理由,則該部分工程量將被審減并將追究業(yè)主的管理責(zé)任。

改進措施:對于可能存在保守設(shè)計問題的項目,一定要在與設(shè)計、業(yè)主溝通時做好統(tǒng)籌策劃,找到合理的依據(jù)。

(3)實物與圖紙不符導(dǎo)致的工程量審減。在踏勘現(xiàn)場時會對現(xiàn)場實物工程量進行核對,若現(xiàn)場實物工程量比圖紙小,那么其相應(yīng)的工程量則會審減;若實物工程量比圖紙工程量大,則一般不會審增。因此,必須注意對隱蔽工程的取樣或雷達(dá)掃描檢查,因為隱蔽工程是審計的重點。

改進措施:嚴(yán)格按照施工設(shè)計圖和變更進行施工,確?？⒐D與現(xiàn)場實物工程量吻合,避免出現(xiàn)錯、漏;合理做好隱蔽工程的施工策劃,尤其是應(yīng)對雷達(dá)掃描檢查方面的策劃,同時做好現(xiàn)場收方和影像資料的收集;對于換填、回填工程一定要嚴(yán)格按照規(guī)范做好驗槽、壓實度檢測工作等。

(4)計量資料不完整導(dǎo)致的工程量審減。由于工程量的計算涉及到的資料繁多,且因資料間相互關(guān)聯(lián),若資料間相互矛盾或資料不完整將造成工程量審減。另外,中間計量資料若與竣工資料相差較大且無合理的理由,亦將導(dǎo)致工程量審減。

改進措施:嚴(yán)格按照業(yè)主的要求加強對資料的過程管理,做到統(tǒng)一策劃、統(tǒng)一編制;進行竣工結(jié)算編制時必須對基礎(chǔ)資料進行反復(fù)核對和完善。

(5)措施方案不完善導(dǎo)致的工程量審減。比如:所制定的措施不能夠滿足計量的要求;措施不合理;措施與實際施工矛盾等[4]都將造成工程量審減。

改進措施:項目在編制施工措施時,一定要考慮計量的需要,確保施工措施的合理性。

(6)計量規(guī)則調(diào)整導(dǎo)致的工程量審減。此處所說的計量規(guī)則調(diào)整是指由市場規(guī)則、審計咨詢單位主觀意識等造成的一些審計規(guī)則。審計往往考慮了很多市場規(guī)則,同時亦摻雜了審計人員對于施工的認(rèn)識,容易出現(xiàn)爭議。

改進措施:施工方案必須齊備并與現(xiàn)場施工條件吻合;充分收集施工影像資料;試驗、簽證資料必須齊全;中間計量資料必須與施工方案匹配;送審的竣工結(jié)算與施工方案匹配[5]。

(7)其它:審計時可能不完全局限于規(guī)定的竣工結(jié)算資料范疇,比如土石方外運有可能需要提供棄土場協(xié)議、轉(zhuǎn)賬發(fā)票等;換填和回填可能需要提供原材料的購買協(xié)議和轉(zhuǎn)賬記錄等。

改進措施:施工過程中就應(yīng)做好該部分資料的收集工作。

5.2 結(jié)算單價調(diào)整的常見問題及改進措施

鑒于合同清單項目單價已經(jīng)確定,其在審計時基本不會調(diào)整,但項目中的新增單價可能會被調(diào)整,其主要原因是組價不合理、認(rèn)質(zhì)核價資料不全或明顯高于市場價。一定要注意同一種材料千萬不能出現(xiàn)不同的價格。

對于執(zhí)行預(yù)算評審價的項目,必須注意其評審價格不能明顯高于市場價,若其高于市場價時則需要有合理的依據(jù)支持。審計對于明顯高于市場價的單價會讓評審中心給出解釋,但可能會導(dǎo)致評審價格的調(diào)整。

改進措施:當(dāng)出現(xiàn)有新增單價情況時,承包人應(yīng)及時按照合同和業(yè)主的管理辦法做好新增單價的編制工作;對于涉及到信息價外材料的應(yīng)嚴(yán)格按照業(yè)主的管理辦法做好認(rèn)質(zhì)核價審批,且所核定的價格不能明顯高于市場價格;新增單價的組價一定要注意其合理性,其應(yīng)與項目特征相吻合,并應(yīng)及時提交業(yè)主完成審批。對于執(zhí)行預(yù)算評審價的項目,應(yīng)認(rèn)真審核單價的合理性。

5.3 費用計取調(diào)整出現(xiàn)的常見問題及改進措施

費用計取調(diào)整出現(xiàn)的主要風(fēng)險表現(xiàn)在費用補償與政策性費用的計取。

(1)對于通過簽訂補充協(xié)議進行費用補償?shù)?若補償費用與主合同重復(fù)或立項、測算等支撐資料不充分時,審計時對該費用不認(rèn)可。

(2)項目實施過程中,國家、地方政府可能會印發(fā)一些與項目費用計取相關(guān)的文件,導(dǎo)致該部分費用可能因業(yè)主與承包人之間未按文件規(guī)定完善相關(guān)手續(xù)而造成費用無法計取的情況出現(xiàn)。

(3)總承包服務(wù)費的計取與相關(guān)規(guī)范沖突,導(dǎo)致費用無法計取.

(4)對于行政單位和產(chǎn)權(quán)單位的收費,若無合同、發(fā)票等將導(dǎo)致相關(guān)費用無法計取。

改進措施:若項目發(fā)生趕工、費用補償情況,應(yīng)做好費用組成的測算,收集相關(guān)支撐資料并取得業(yè)主的批復(fù)資料,確保資料的完整性,同時規(guī)避其與清單計價費用的重復(fù)。對于政策性費用的計取,必須認(rèn)真研究政策性文件,按文件要求及時完善相關(guān)資料。

6 結(jié) 語

承包人應(yīng)充分認(rèn)識到竣工結(jié)算審計工作的重要性?？⒐そY(jié)算審計的結(jié)果直接關(guān)系到項目的經(jīng)營成果。筆者根據(jù)多年的經(jīng)驗提出以下建議:承包人應(yīng)加強學(xué)習(xí),重視竣工結(jié)算審計工作;承包人應(yīng)強化合同管理,確保合規(guī)經(jīng)營;嚴(yán)格過程管理,確保資料的完整;承包人應(yīng)集中力量做好竣工結(jié)算的編制;強化審計過程的跟蹤和解釋;竣工結(jié)算審計工作宜早不宜遲,防止因各方人員變動造成的諸多不便,避免時間拖期造成以新標(biāo)準(zhǔn)審計老項目的情況出現(xiàn)。

筆者結(jié)合實際操作經(jīng)驗,對市政工程竣工結(jié)算審計的審計方式、審計的主要內(nèi)容、存在的主要問題進行了詳細(xì)總結(jié),提出了有針對性的改進措施并予以實施,取得了較好的審計成果。