2023年8月21日，財(cái)政部制定印發(fā)了《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《暫行規(guī)定》），數(shù)據(jù)資產(chǎn)化邁出了重要的一步。根據(jù)《暫行規(guī)定》可將滿足條件的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)到無形資產(chǎn)或存貨等資產(chǎn)類別科目下，并將于2024年1月1日起施行。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)自身表現(xiàn)出無形資產(chǎn)和有形資產(chǎn)的雙重特征[1]，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行可靠的貨幣計(jì)量并不容易。數(shù)據(jù)資產(chǎn)無論是確認(rèn)到無形資產(chǎn)科目還是確認(rèn)到存貨科目，都需要對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)有一個(gè)技術(shù)上的形態(tài)描述①例如典型的無形資產(chǎn)“采礦證”，會(huì)有生產(chǎn)規(guī)模、礦區(qū)面積、礦區(qū)范圍的形態(tài)描述。目前，對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)描述的探索有盒裝數(shù)據(jù)[2]、數(shù)據(jù)元件[3]，以及各地嘗試的數(shù)據(jù)資產(chǎn)登記表等。建議加快數(shù)據(jù)資產(chǎn)技術(shù)形態(tài)描述標(biāo)準(zhǔn)化，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)有一個(gè)可計(jì)量的技術(shù)形態(tài)，提升數(shù)據(jù)資產(chǎn)貨幣化計(jì)量的可靠性，從而推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)化進(jìn)程。

1 依靠人工的數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估方法成本過高

數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估是數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的重要內(nèi)容和關(guān)鍵環(huán)節(jié)[4-5]。數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估是對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值的評(píng)定和估算。理論上，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)所涉內(nèi)容會(huì)較廣，只要是被認(rèn)為“數(shù)有所值”[6]需要開展價(jià)值評(píng)定和估算的數(shù)據(jù)資產(chǎn)皆可按要求進(jìn)行估值。數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)將包括但不限于有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的授權(quán)許可、交易買賣、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、質(zhì)押融資、作價(jià)入股等情境，以及為企業(yè)在對(duì)入表后的數(shù)據(jù)資源無形資產(chǎn)和數(shù)據(jù)資源存貨進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，提供是否開展計(jì)提減值準(zhǔn)備的判斷依據(jù)。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估具有較強(qiáng)主觀性[6]。為了規(guī)范數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)行為，更好地為各方提供專業(yè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估服務(wù)，在財(cái)政部的指導(dǎo)下，中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)制定了《數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估指導(dǎo)意見》（以下簡(jiǎn)稱《指導(dǎo)意見》），對(duì)基本遵循、評(píng)估對(duì)象、操作要求、評(píng)估方法和披露要求等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定?！吨笇?dǎo)意見》指出，數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估是一項(xiàng)需要資產(chǎn)評(píng)估專業(yè)人員參與的工作，因此在實(shí)踐中數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估能完成的業(yè)務(wù)是極其有限的，評(píng)估的數(shù)據(jù)資產(chǎn)規(guī)模數(shù)量也是極其有限的。將來全面推進(jìn)數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表工作實(shí)施意味著凡是執(zhí)行我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的利用數(shù)據(jù)資源的企業(yè)都將有可能存在數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估的需求，這在當(dāng)前條件下顯然是不可滿足的，同時(shí)需要專業(yè)人員參與完成的評(píng)估事宜其人工成本是高昂的。為此，需要探索對(duì)數(shù)據(jù)資產(chǎn)進(jìn)行可靠的標(biāo)準(zhǔn)化的貨幣計(jì)量方法，這種計(jì)量方法最好是用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)自動(dòng)化完成，這就要求數(shù)據(jù)資產(chǎn)最好能有一個(gè)計(jì)量量綱。由于數(shù)據(jù)資產(chǎn)面對(duì)的是電子化的數(shù)據(jù)，并不是肉眼直接可見的，因此需要有一個(gè)技術(shù)形態(tài)來表述數(shù)據(jù)資產(chǎn)，形成一個(gè)技術(shù)上的計(jì)量量綱。

2 數(shù)據(jù)資源存貨計(jì)量難以準(zhǔn)確表達(dá)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的價(jià)值

財(cái)政部發(fā)布的《暫行規(guī)定》將企業(yè)日常活動(dòng)中持有、最終目的用于出售，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（財(cái)會(huì)〔2006〕3號(hào)，簡(jiǎn)稱《存貨準(zhǔn)則》）規(guī)定的定義和確認(rèn)條件的數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為存貨。

傳統(tǒng)存貨是典型的企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)[7]，一般會(huì)在一年內(nèi)或超過一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期內(nèi)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或其他資產(chǎn)?！洞尕洔?zhǔn)則》就規(guī)定“對(duì)于已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備也應(yīng)當(dāng)予以結(jié)轉(zhuǎn)”。相較于傳統(tǒng)存貨，數(shù)據(jù)資源存貨具有易復(fù)制性，可以低成本再生，加上數(shù)據(jù)使用沒有損耗，其可以在一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期進(jìn)行重復(fù)出售。這意味著賣方的數(shù)據(jù)資源存貨并不會(huì)因?yàn)槭鄢龆牛鋬r(jià)值也不完全會(huì)發(fā)生轉(zhuǎn)移。而《暫行規(guī)定》要求“企業(yè)出售確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源，應(yīng)當(dāng)按照存貨準(zhǔn)則將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益；同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照收入準(zhǔn)則等規(guī)定確認(rèn)相關(guān)收入”。但數(shù)據(jù)資源存貨的特殊性及其計(jì)量量綱的缺乏，導(dǎo)致其并不能像傳統(tǒng)存貨那樣數(shù)量有限、可量化、可計(jì)數(shù)盤點(diǎn)[8]，在數(shù)據(jù)資源存貨售出后對(duì)其進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理時(shí)將會(huì)遇到問題、面臨挑戰(zhàn)[9]。數(shù)據(jù)資源存貨并不像傳統(tǒng)存貨那樣隨著出售而轉(zhuǎn)移，相反原則上它是可以按需進(jìn)行無限次售出的，若按傳統(tǒng)存貨會(huì)計(jì)處理方式，顯然是難以對(duì)其價(jià)值加以準(zhǔn)確計(jì)量的。

根據(jù)《暫行規(guī)定》，被確認(rèn)為存貨的數(shù)據(jù)資源是采用歷史成本法作為其計(jì)量基礎(chǔ)的，其中對(duì)企業(yè)通過外購(gòu)方式取得的數(shù)據(jù)資源存貨的成本初始計(jì)量做了較為詳細(xì)的規(guī)定。數(shù)據(jù)資源存貨購(gòu)入后，企業(yè)在后續(xù)持有時(shí)，需要對(duì)其開展相應(yīng)的盤點(diǎn)、目錄構(gòu)建、入庫(kù)管理等用以支撐后續(xù)會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)性工作。如果數(shù)據(jù)資源存貨也能像傳統(tǒng)存貨一樣擁有標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量量綱，這類基礎(chǔ)性工作的開展將獲得更大的便利。值得注意的是企業(yè)購(gòu)入的這些數(shù)據(jù)資源存貨不僅可以用于出售，同時(shí)亦可在企業(yè)內(nèi)部作為數(shù)據(jù)資源來使用，此類情景下進(jìn)行會(huì)計(jì)處理將遇到諸如計(jì)入哪個(gè)科目下更加合適、若計(jì)入不同的資產(chǎn)科目其初始計(jì)量?jī)r(jià)值該如何分配、相關(guān)后續(xù)計(jì)量該如何開展等一系列的問題和挑戰(zhàn)[9]，這些問題傳統(tǒng)存貨顯然不曾遇到，是全新的，因此相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量方法還需進(jìn)一步地加以探討和完善。

綜上，開展對(duì)數(shù)據(jù)資源存貨標(biāo)準(zhǔn)化形態(tài)的設(shè)計(jì)界定工作是很有必要的，這類設(shè)計(jì)界定的形態(tài)最好具有排他性，使數(shù)據(jù)資源存貨能與傳統(tǒng)存貨一樣具有計(jì)量量綱，進(jìn)而能被準(zhǔn)確計(jì)算，以便于數(shù)據(jù)資源存貨的會(huì)計(jì)計(jì)量和相關(guān)資產(chǎn)盤點(diǎn)、入庫(kù)等管理工作的開展。

3 加快探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)

上述分析表明，數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表在實(shí)操上需要數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。這項(xiàng)工作的開展不僅能提高數(shù)據(jù)資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系二者間的適配性，同時(shí)也能使數(shù)據(jù)資產(chǎn)評(píng)估實(shí)踐操作的開展變得更加有效。

數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量量綱是技術(shù)上的，需要從技術(shù)上加以設(shè)計(jì)和實(shí)現(xiàn)。數(shù)據(jù)盒[10]是技術(shù)實(shí)現(xiàn)的、標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)組織存儲(chǔ)框架模型，可以作為數(shù)據(jù)資產(chǎn)的一種可靠計(jì)量方式。數(shù)據(jù)盒自帶自主程序單元，并具有內(nèi)在計(jì)算能力。封裝在數(shù)據(jù)盒中的數(shù)據(jù)只能通過單元接口進(jìn)行受控訪問，以實(shí)現(xiàn)在數(shù)據(jù)使用和流通過程中，既能保證數(shù)據(jù)盒中的數(shù)據(jù)的使用方便，又能很好地維護(hù)數(shù)據(jù)擁有方的權(quán)益，即數(shù)據(jù)盒外部可見、可理解、可編程，內(nèi)部可控、可跟蹤、可撤銷[11]。每個(gè)數(shù)據(jù)盒設(shè)有唯一的字符串類型的標(biāo)識(shí)——數(shù)據(jù)盒標(biāo)牌，這使得用數(shù)據(jù)盒內(nèi)封裝成的數(shù)據(jù)資產(chǎn)具有排他性和識(shí)別性。數(shù)據(jù)盒可以像圖書容納文字那樣，作為一種容納數(shù)據(jù)的容器，多種不同類型的數(shù)據(jù)可被封裝到數(shù)據(jù)盒中形成盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)。盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)主要包括盒內(nèi)數(shù)據(jù)和盒外包裝兩部分。為了能在技術(shù)上實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化，針對(duì)數(shù)據(jù)集的三維特征將數(shù)據(jù)從內(nèi)容維度、時(shí)間維度、空間維度加以規(guī)整和表達(dá)，并將其灌入數(shù)據(jù)盒內(nèi)形成盒內(nèi)數(shù)據(jù)，即“時(shí)間+空間+內(nèi)容”三維度的數(shù)據(jù)立方體組織，一般由包括圖像、圖形、視頻、音頻、文本、結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)等在內(nèi)的多種數(shù)據(jù)類型組成。盒外包裝主要包括數(shù)據(jù)資產(chǎn)的登記證書、說明書、質(zhì)量證書和合規(guī)證書等。在市場(chǎng)需求和監(jiān)管需求的雙重考慮下，將盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)規(guī)模大小設(shè)定為1 GB。不同的盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)之間既是相互獨(dú)立的，又能根據(jù)需要相互組合，形成新的數(shù)據(jù)資產(chǎn)、數(shù)據(jù)產(chǎn)品[2]。

盒裝數(shù)據(jù)資產(chǎn)可以作為一種數(shù)據(jù)資產(chǎn)形態(tài)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，數(shù)據(jù)盒是有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)技術(shù)上的計(jì)量量綱，是開展標(biāo)準(zhǔn)化貨幣計(jì)量的可靠依據(jù)。數(shù)據(jù)盒這個(gè)數(shù)據(jù)資產(chǎn)的計(jì)量量綱，使數(shù)據(jù)資產(chǎn)在現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下也能被較準(zhǔn)確地計(jì)算，可為數(shù)據(jù)資源計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表的自動(dòng)化實(shí)施創(chuàng)造條件。這必然能推動(dòng)數(shù)據(jù)資產(chǎn)在使用方面和在市場(chǎng)交易流通方面都變得更加有序和有效。