葉家歡

內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的協(xié)同發(fā)展對加強(qiáng)行政事業(yè)單位管理有著重要的作用，內(nèi)部審計能夠?qū)?nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化與再控制，完善的內(nèi)部控制制度能更好地開展內(nèi)部審計工作。 新時期，基層單位要更好地履行公共服務(wù)職能，必須以健全的內(nèi)控體系為支撐，然而僅僅依靠內(nèi)部控制機(jī)制難以發(fā)揮最大效用，因此需要注重在基層單位中加強(qiáng)內(nèi)控和內(nèi)審的融合應(yīng)用，基層行政事業(yè)單位推動二者協(xié)同發(fā)展、融合應(yīng)用，以促使單位管理增效，增強(qiáng)內(nèi)控效力。

隨著反腐倡廉工作的深入開展，基層行政事業(yè)單位不斷深化體制機(jī)制改革，加強(qiáng)單位規(guī)范化建設(shè)，取得了很大的進(jìn)展。行政事業(yè)單位在加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計方面做出了很大的努力，促進(jìn)了單位的規(guī)范化建設(shè)。但是在工作實踐中，還存在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計各自為政，相互協(xié)調(diào)、融合程度不夠的問題。在基層行政事業(yè)單位實現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的協(xié)同發(fā)展，這是迫切需要解決的問題，對于基層單位管理革新至關(guān)重要。

一、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計之間的關(guān)聯(lián)性

（一）內(nèi)審和內(nèi)控在目標(biāo)上具有統(tǒng)一性

基層行政事業(yè)單位要實現(xiàn)對單位的有效管理，需要開展好內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作。內(nèi)部控制是一種系統(tǒng)的管理體系，主要是根據(jù)單位的財務(wù)制度和內(nèi)部審計職責(zé)來開展，負(fù)責(zé)維護(hù)和保障經(jīng)濟(jì)活動的有序運行、資產(chǎn)安全和財務(wù)信息真實準(zhǔn)確。內(nèi)部審計是專門負(fù)責(zé)糾錯的職能機(jī)構(gòu)，對內(nèi)部控制進(jìn)行再監(jiān)督，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題。內(nèi)部控制和內(nèi)部審計都是在履行行政事業(yè)單位的工作職責(zé)，對職能工作機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督管理，使行政事業(yè)單位更好地服務(wù)社會。由此可以看出，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計具有相同的目標(biāo)。

（二）內(nèi)審是對內(nèi)控的再控制

內(nèi)部審計地位比較超脫、獨立性較強(qiáng)，是非常重要的職能部門，發(fā)揮著其他職能部門無法替代的作用。內(nèi)部審計是內(nèi)控系統(tǒng)的一部分，內(nèi)部審計的工作效果直接關(guān)系到內(nèi)控系統(tǒng)職能的發(fā)揮。對內(nèi)部審計的重要性要有充分的認(rèn)識，隨著社會形勢的發(fā)展變化，內(nèi)部審計承擔(dān)著艱巨的工作任務(wù)，審計方案要根據(jù)審計任務(wù)的不同來具體制定，確保審計工作取得實效、審計質(zhì)量得到保障。通過審計對內(nèi)部控制工作的效果進(jìn)行監(jiān)督檢查，對于存在的問題和不足，及時發(fā)現(xiàn)和糾正，促進(jìn)單位正常業(yè)務(wù)工作的開展，確保各項工作規(guī)范有序運行。

（三）內(nèi)控和內(nèi)審相輔相成

內(nèi)控工作要用制度來規(guī)范各職能部門的工作權(quán)限，使各職能機(jī)構(gòu)都能依法依規(guī)開展工作，完成各項工作任務(wù)，審計部門也包括在內(nèi)。內(nèi)審部門履行工作職能時，要遵守內(nèi)部審計工作制度的規(guī)定，按照制度規(guī)定來開展各項工作。良好的內(nèi)控工作環(huán)境有利于審計部門開展監(jiān)督工作。完善的內(nèi)控工作體系能夠助力內(nèi)審工作，促進(jìn)審計工作變革，為內(nèi)部審計工作的開展提供良好的工作環(huán)境，對于提升審計工作質(zhì)量和降低審計工作風(fēng)險有著重要的作用。如果內(nèi)部控制工作環(huán)境有問題，將會給內(nèi)部審計工作造成不利的影響，審計難度和風(fēng)險大為增加，不利于內(nèi)審工作的有序發(fā)展。從另外一個角度來看，內(nèi)部審計部門在履行職責(zé)過程中，能夠發(fā)現(xiàn)內(nèi)審工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)、問題和不足，能夠及時彌補(bǔ)工作疏漏，完善規(guī)章制度?？梢哉f，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計聯(lián)系緊密，二者相互促進(jìn)。

二、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計融合中面臨的問題

（一）內(nèi)審獨立性難發(fā)揮，難以助力內(nèi)控強(qiáng)化

內(nèi)部審計要在內(nèi)控工作中發(fā)揮出應(yīng)有的作用，需要單獨設(shè)立專門的內(nèi)控工作機(jī)構(gòu)，從機(jī)構(gòu)設(shè)置上予以保障，并建立一系列配套的內(nèi)審工作制度。當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位還沒有建立專門的內(nèi)審工作機(jī)構(gòu)，甚至一些單位的管理者還存在錯誤的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計就是財務(wù)部門的工作職責(zé)，不需要再單獨設(shè)立內(nèi)部審計工作機(jī)構(gòu)，由財務(wù)部門的工作人員履行內(nèi)部審計職責(zé)即可。一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)審工作重視度不夠，沒有給內(nèi)審工作提供強(qiáng)有力的支持，人力物力財務(wù)等方面支持力度欠缺。此外，一些行政事業(yè)單位內(nèi)審工作人員的能力存在欠缺，不適應(yīng)內(nèi)審工作面臨的緊迫形勢，難以圓滿完成審計工作任務(wù)。對于內(nèi)部審計工作結(jié)果不能充分地應(yīng)用到內(nèi)部控制工作中去，沒有發(fā)揮出內(nèi)部審計結(jié)果對于強(qiáng)化單位管理的積極作用，對于審計結(jié)果的整改落實也不到位。

（二）內(nèi)審和內(nèi)控未能做到有效協(xié)同

行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制與內(nèi)部審計協(xié)同發(fā)展方面還存在欠缺，影響了工作效果，需要引起重視。很多單位的內(nèi)控觀念比較淡薄，對內(nèi)控工作缺乏有效的安排部署。一些單位對內(nèi)部審計工作定位不準(zhǔn)確，認(rèn)為內(nèi)部審計就是用來糾正錯誤、查找舞弊問題，還沒有認(rèn)識到內(nèi)部審計對于加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要作用，對于內(nèi)控工作中存在的問題不能及時發(fā)現(xiàn)。還沒有建立明確的考核評價標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)審工作機(jī)構(gòu)還沒有完全建立起來，財務(wù)部門的機(jī)構(gòu)職能也不完善，對內(nèi)審工作的推進(jìn)造成不利的影響。對于內(nèi)審結(jié)果的評價機(jī)制不完善，不能對存在的問題進(jìn)行客觀公正的評價。在內(nèi)部審計工作開展過程中，相關(guān)職能部室和相關(guān)人員配合不到位，支持力度不夠。之所以出現(xiàn)這些問題，主要是基層行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作重視程度不夠，尤其是在二者協(xié)同發(fā)展方面工作不到位，沒有建立起規(guī)范的考評監(jiān)督評價機(jī)制。

（三）內(nèi)審和內(nèi)控溝通不暢，難以發(fā)揮聚合效應(yīng)

基層行政事業(yè)單位內(nèi)控工作開展不扎實，沒有建立起健全的內(nèi)控制度，預(yù)算管理不嚴(yán)格，預(yù)算的權(quán)威性不足，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性，存在無預(yù)算安排支出，增加了財務(wù)風(fēng)險，內(nèi)控工作開展還有不到位的地方。單位的正常經(jīng)營發(fā)展離不開內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)控工作影響著一個單位的規(guī)范化程度，很多行政事業(yè)單位內(nèi)控工作開展得不到位，制約了單位工作的開展。一些行政事業(yè)單位雖然設(shè)置了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但是機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，很多都隸屬于財務(wù)部門，缺乏獨立性，難以正常開展審計監(jiān)督工作。近年來，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計工作人員的審計監(jiān)督作用發(fā)揮得不夠好，沒有及時指出存在的問題和缺點，對問題的監(jiān)督整改力度也不夠，缺乏客觀性、公正性。一些行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作認(rèn)識存在偏差，認(rèn)為財政規(guī)范化程度逐漸提高，已經(jīng)將預(yù)算外資金納入了預(yù)算內(nèi)，做到了有效監(jiān)管，已經(jīng)實行了國庫集中支付制度和政府采購制度，內(nèi)部審計工作已經(jīng)不重要了。有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為內(nèi)部審計是在做紀(jì)檢監(jiān)察的工作，在職能定位方面認(rèn)識錯誤，由于定位上的錯誤，導(dǎo)致對內(nèi)部審計工作支持力度不夠，影響了內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。

三、基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制和內(nèi)部審計融合的實施策略

（一）增強(qiáng)內(nèi)審獨立性，提升內(nèi)控有效性

內(nèi)部審計能對內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督，促進(jìn)內(nèi)部控制工作的開展?；鶎有姓聵I(yè)單位要維護(hù)審計機(jī)構(gòu)的超脫地位，讓審計工作更有獨立性，將審計的觸角延伸到內(nèi)部控制領(lǐng)域。審計工作要由單位的主要領(lǐng)導(dǎo)直接分管，對在審計工作中遇到的問題進(jìn)行協(xié)調(diào)解決。行政事業(yè)單位對內(nèi)部審計工作要進(jìn)行周密的安排部署，要從實際行動上支持內(nèi)部審計工作。結(jié)合單位的實際情況，對職能職責(zé)進(jìn)行科學(xué)設(shè)定，從管理層面進(jìn)行改革，為內(nèi)部控制工作的順利開展創(chuàng)造良好的管理環(huán)境?；鶎有姓聵I(yè)單位對內(nèi)控工作進(jìn)行安排部署時，要重視發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，將審計的職能充分發(fā)揮出來，要讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在實際工作中地位更加超脫、獨立性更強(qiáng)。為增加內(nèi)部審計工作的權(quán)威性，單位要成立內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)委員會，由單位主要領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任主任，定期召開會議研究解決內(nèi)部審計工作中的重大事項。行政事業(yè)單位設(shè)置職工績效考核指標(biāo)時，要考慮到開展內(nèi)控工作的效果和審計監(jiān)督職責(zé)的履行情況，對于內(nèi)部審計和內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的工作人員要給予傾斜，從經(jīng)濟(jì)待遇方面給予支持，對于內(nèi)審和內(nèi)控工作的人員要進(jìn)行考核，對于做出成績的進(jìn)行表彰，對于工作完成不到位要進(jìn)行懲罰，增強(qiáng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審工作人員積極性。

（二）增強(qiáng)內(nèi)審和內(nèi)控的協(xié)同性，健全監(jiān)督機(jī)制

基層行政事業(yè)單位要在內(nèi)部控制和內(nèi)部審計融合發(fā)展上下功夫，尤其要重視發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制方面的作用，對二者之間的緊密關(guān)系要有準(zhǔn)確的認(rèn)識，不斷完善體制機(jī)制，加強(qiáng)監(jiān)督管理，實現(xiàn)內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合，二者之間的協(xié)同力度再上新臺階，進(jìn)入新階段。要著力構(gòu)建內(nèi)部控制體系，為管理質(zhì)量和管理效果的提升打下扎實的制度基礎(chǔ)，為內(nèi)部審計監(jiān)督工作的有效開展提供有利的條件。同時，還要構(gòu)建內(nèi)部審計監(jiān)督管理制度，用制度來保障審計機(jī)構(gòu)充分履職，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和審計工作人員要依法依規(guī)和依照管理制度嚴(yán)格履行審計職責(zé)，做到審計監(jiān)督全覆蓋，單位各職能部門要密切配合，協(xié)調(diào)聯(lián)動，全力支持和配合審計機(jī)構(gòu)開展工作，實現(xiàn)單位的健康有序發(fā)展。行政事業(yè)單位要采取有力舉措來充實內(nèi)審工作力量，通過強(qiáng)化內(nèi)審工作來提升內(nèi)控效果。要重視內(nèi)審工作隊伍建設(shè)，重視業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)審計人員的綜合素質(zhì)。要重視人才引進(jìn)工作，引進(jìn)高水平的審計人才進(jìn)入審計工作隊伍，為提升審計工作效率和審計質(zhì)量提供人力資源支持，實現(xiàn)對內(nèi)部控制工作的高水平監(jiān)督。要找出內(nèi)部控制與內(nèi)部審計融合發(fā)展的方向，要將內(nèi)部控制這項基礎(chǔ)性工作抓實抓到位，為內(nèi)部審計打造良好的工作環(huán)境，保障內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。

此外，要將內(nèi)部審計的工作成果分享延伸到內(nèi)控工作中去。要重視考核評價標(biāo)準(zhǔn)的制定工作，對內(nèi)控工作制度體系建設(shè)、內(nèi)控工作落實情況進(jìn)行有效的評價，通過考核評價找出內(nèi)控工作中存在的問題和不足，對問題整改情況要進(jìn)行跟蹤審計，將整改的實踐經(jīng)驗進(jìn)行歸納總結(jié)，在制定內(nèi)控工作制度時融入進(jìn)去。行政事業(yè)單位要加強(qiáng)監(jiān)督體制機(jī)制建設(shè)，實現(xiàn)對單位各項業(yè)務(wù)活動的有效監(jiān)督，將各項業(yè)務(wù)活動納入監(jiān)督和考核評價體系。要實現(xiàn)全流程監(jiān)督，做到事前、事中、事后無縫隙，不留空白點。要認(rèn)真執(zhí)行審計監(jiān)督的原則和策略，在內(nèi)控工作中注重發(fā)揮監(jiān)督作用，促進(jìn)行政事業(yè)單位的規(guī)范化發(fā)展。

（三）注重內(nèi)控和內(nèi)審成果共享，發(fā)揮合力優(yōu)勢

基層行政事業(yè)單位開展內(nèi)部監(jiān)督時要講究方式方法，要將內(nèi)部監(jiān)督作為加強(qiáng)單位管理的有效方式，要將日常監(jiān)督和外部監(jiān)督的成果充分利用好。對在日常管理和內(nèi)部控制工作中發(fā)現(xiàn)的問題，如果情況比較嚴(yán)重，必要時可以進(jìn)行專項審計和常規(guī)審計，對于問題的整改情況要全程跟蹤。對于內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題，要在內(nèi)部控制工作中作為監(jiān)控的重點，認(rèn)真進(jìn)行分析，從單位管理的角度查找存在問題的原因，堵塞漏洞，防微杜漸。要對內(nèi)部審計的結(jié)果和內(nèi)部控制的結(jié)果進(jìn)行綜合利用，要建立成果共享機(jī)制，用制度來保障結(jié)果的運用。兩種結(jié)果要互通有無，相互借鑒。因為在監(jiān)督的內(nèi)容方面存在重合點，彼此之間要將監(jiān)督的觸角進(jìn)行適當(dāng)延伸，提升監(jiān)督的質(zhì)量和效果。對于內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的結(jié)果要進(jìn)行充分利用，要將結(jié)果在一定的范圍內(nèi)進(jìn)行公開，必要時要在單位的干部職工會議上進(jìn)行通報，獲取干部職工的支持，營造有利于內(nèi)審和內(nèi)控的環(huán)境。要將內(nèi)審和內(nèi)控工作的成果在單位領(lǐng)導(dǎo)班子會議上進(jìn)行分析研究，研究問題的整改情況，如果在制度方面存在問題，立即對制度進(jìn)行修改和完善，對內(nèi)控和內(nèi)審工作進(jìn)行安排部署。財務(wù)部門要對各職能部室的財務(wù)行為實行嚴(yán)格控制和管理，對于被審計部門要加大監(jiān)管力度。要按照法律法規(guī)和內(nèi)控制度建設(shè)的要求，建立符合單位實際狀況的內(nèi)部控制制度，并堅決落實到位。行政事業(yè)單位要做遵規(guī)守紀(jì)的表率，對于損害單位利益或者給單位造成重大經(jīng)濟(jì)損失的行為，如果個人存在問題要嚴(yán)肅追究責(zé)任。對違法犯罪行為“零容忍”。要密切關(guān)注腐敗問題的新動向，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)要嚴(yán)厲打擊、敢于亮劍。行政事業(yè)單位要從體制機(jī)制方面完善防控措施，加大全面從嚴(yán)治黨和反腐敗工作力度，實現(xiàn)規(guī)范化發(fā)展。

結(jié)語：

綜上所述，內(nèi)審和內(nèi)控相輔相成，二者融合應(yīng)用能夠提升內(nèi)控有效性，增強(qiáng)內(nèi)控約束力?；鶎有姓聵I(yè)單位要更好地履行服務(wù)職能，提升單位運行效率，就要注重健全內(nèi)部管理機(jī)制，以促使規(guī)范化、高效化運作，需要不斷推動內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)部審計有效融合，以發(fā)揮聚力增效的優(yōu)勢。行政事業(yè)單位注重內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的應(yīng)用，要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計的有效性、獨立性建設(shè)，健全監(jiān)督約束機(jī)制，增強(qiáng)內(nèi)部管控效能，以更好地保障基層單位高效履行職能，提升治理水平。

（作者單位：光澤縣固定資產(chǎn)投資審計中心）