劉冬遠(yuǎn)

隨著國(guó)家“走出去”的號(hào)召，在“一帶一路”的實(shí)施和相關(guān)政策的推動(dòng)下，國(guó)內(nèi)施工企業(yè)紛紛向境外發(fā)展，國(guó)際建筑市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。境外施工企業(yè)在迅速發(fā)展的過(guò)程中，也存在著一些問(wèn)題，比如缺乏資金安全管理體系，盲目投資固定資產(chǎn)，缺乏有效的應(yīng)對(duì)措施，稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)人員不能在境外工作等。如何對(duì)境外工程建設(shè)進(jìn)行規(guī)范化的財(cái)務(wù)管理，提升其在世界范圍內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)能力，是目前境外施工企業(yè)所面對(duì)的重要課題。

財(cái)務(wù)管理在施工企業(yè)的建設(shè)與發(fā)展中起著舉足輕重的作用，其財(cái)務(wù)管理效果直接關(guān)系到企業(yè)是否能夠獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。隨著我國(guó)工程建設(shè)的迅速發(fā)展，并逐漸向境外拓展，境外工程已有了一定的成效，但企業(yè)在任何時(shí)候都面臨著風(fēng)險(xiǎn)。究其根源，在于企業(yè)過(guò)分依賴國(guó)內(nèi)工程管理的經(jīng)驗(yàn)，缺乏對(duì)境外市場(chǎng)的分析，缺乏有效的資源整合，以及缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)治理和法治環(huán)境的思考。雖然通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)被廣泛地運(yùn)用于世界經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，但是某些國(guó)家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、稅收體系等法律規(guī)定卻有很大的不同。所以，在境外進(jìn)行財(cái)務(wù)管理是施工企業(yè)必須要認(rèn)真對(duì)待的問(wèn)題。

一、我國(guó)境外施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的重要性

首先，境外施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理可以有效防范境外資本的流失。境外的法律法規(guī)和文化與國(guó)內(nèi)不同，在境外的施工過(guò)程中，很容易出現(xiàn)資金的損失，因此，加強(qiáng)境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，可以有效地利用境外資金。其次，做好境外項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，有助于施工企業(yè)減少項(xiàng)目成本，增強(qiáng)對(duì)境外企業(yè)的內(nèi)部控制，合理利用資金，增加企業(yè)的管理效益，從而增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。最后，做好境外財(cái)務(wù)管理，可以為中國(guó)企業(yè)樹(shù)立一個(gè)良好的形象，特別是在處理國(guó)際稅收問(wèn)題上，更能彰顯我國(guó)企業(yè)的高質(zhì)量，有助于維護(hù)國(guó)家形象。

二、我國(guó)施工企業(yè)境外管理對(duì)財(cái)務(wù)管理的新要求

首先，財(cái)務(wù)管理模式必須向集中和分散的方向發(fā)展。由于境外項(xiàng)目的資金需求受國(guó)際環(huán)境的影響，為了確保項(xiàng)目的順利進(jìn)行，境外項(xiàng)目的資金分配將會(huì)由境外的項(xiàng)目經(jīng)理來(lái)承擔(dān)，但這需要對(duì)項(xiàng)目的具體情況進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)。其次，從財(cái)務(wù)角度來(lái)看，必須加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目投資的風(fēng)險(xiǎn)管理。境外施工企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理，已經(jīng)成為中國(guó)施工企業(yè)在境外工程建設(shè)中的核心問(wèn)題。我國(guó)施工企業(yè)在境外管理的過(guò)程中，存在著一定的投資風(fēng)險(xiǎn)。究其原因，在于很多國(guó)內(nèi)施工企業(yè)還在不斷完善自身的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，而在境外管理中，卻很難達(dá)到有效的內(nèi)部控制。最后，在財(cái)務(wù)方面，要注重稅收和匯率的管理，因?yàn)楦鲊?guó)的稅收制度都不一樣，所以要做好國(guó)際上的稅收籌劃工作，以防范國(guó)際項(xiàng)目的稅收風(fēng)險(xiǎn)造成各種損失。

三、境外施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題分析

（一）資金管理問(wèn)題

1.隨意開(kāi)立銀行賬戶，造成資金安全風(fēng)險(xiǎn)較高。我國(guó)境外施工企業(yè)的市場(chǎng)大多集中于亞非拉等欠發(fā)達(dá)國(guó)家，其財(cái)務(wù)發(fā)展水平普遍滯后，其原因主要有：規(guī)模小、費(fèi)用低、抗風(fēng)險(xiǎn)能力差、資金安全風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)高；外資銀行的資產(chǎn)安全性比較好，但是費(fèi)用比較高；部分國(guó)家實(shí)行了外匯管理，對(duì)資金的流入和流出都有一定的制約。在這樣的大環(huán)境下，很多新成立的企業(yè)往往只注重項(xiàng)目的成本和效益，而忽略了資金的安全問(wèn)題。例如最近幾年，非洲部分國(guó)家的銀行相繼破產(chǎn)，部分企業(yè)的存款不能取回，導(dǎo)致企業(yè)蒙受了巨大的損失。

2.缺乏標(biāo)準(zhǔn)化的市場(chǎng)，造成大量的工程墊款。境外建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，非洲很多國(guó)家的施工企業(yè)從一開(kāi)始的屈指可數(shù)，到后來(lái)的幾十家，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，境外施工企業(yè)也出現(xiàn)了大量的拖欠貨款，而那些本來(lái)應(yīng)該收到預(yù)付款的項(xiàng)目，卻因?yàn)闆](méi)有足夠的資金來(lái)支付，而不得不支付更多的款項(xiàng)，最后導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款居高不下，資金緊張的矛盾越來(lái)越突出，這嚴(yán)重制約了企業(yè)的生存和發(fā)展，削弱了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。比如非洲，最近幾年，因?yàn)樯唐穬r(jià)格不斷下降，他們的資金鏈出現(xiàn)了問(wèn)題，部分中資企業(yè)為占領(lǐng)市場(chǎng)，不惜一切代價(jià)，也要完成自己的項(xiàng)目，造成了大量的資金被拖欠，甚至出現(xiàn)了嚴(yán)重的生存問(wèn)題。

（二）固定資產(chǎn)管理問(wèn)題

1.管理制度不健全。施工企業(yè)在項(xiàng)目建設(shè)中，投資周期較長(zhǎng)、程序較復(fù)雜、施工機(jī)械品種較多，若不建立一套完善的設(shè)備管理體系，很容易出現(xiàn)設(shè)備管理不規(guī)范，導(dǎo)致工程質(zhì)量不高。但目前，很多境外施工企業(yè)尚未建立起一套完整的機(jī)械管理體系，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作也不夠重視，有關(guān)的資料、檔案等都沒(méi)有做好，因此，在日常管理中，往往缺少一些理論基礎(chǔ)。

2.盲目投資造成設(shè)備的大量閑置和浪費(fèi)。隨著建筑業(yè)機(jī)械化水平越來(lái)越高，施工企業(yè)裝備實(shí)力在競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越明顯，但新產(chǎn)品的市場(chǎng)容量和未來(lái)發(fā)展?jié)摿€沒(méi)有科學(xué)的研究基礎(chǔ)，一旦項(xiàng)目建成，就會(huì)出現(xiàn)大量剩余設(shè)備無(wú)法處置，后續(xù)的維修維護(hù)工作仍需要投入大量的人力物力，給企業(yè)帶來(lái)沉重負(fù)擔(dān)。

3.績(jī)效評(píng)估不公正。由于施工企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)，同一設(shè)備在不同項(xiàng)目之間頻繁地發(fā)生變動(dòng)，同一設(shè)備，在采購(gòu)和使用前期明顯具有較高的生產(chǎn)能力和較低的維修費(fèi)用，但到了后期，情況正好相反。隨著建筑行業(yè)的機(jī)械化水平的提高，機(jī)械使用費(fèi)在工程成本中所占比例越來(lái)越大，據(jù)調(diào)查，目前，機(jī)械使用費(fèi)一般為18%～25%，公路項(xiàng)目高達(dá)35%。這一偏差必然會(huì)更加明顯。

（三）匯率風(fēng)險(xiǎn)防范措施不到位

匯率風(fēng)險(xiǎn)，也叫外匯風(fēng)險(xiǎn)，是經(jīng)濟(jì)主體在進(jìn)行外匯交易時(shí)，由于匯率波動(dòng)而遭受損失的一種可能性。境外施工企業(yè)的合約幣種主要是當(dāng)?shù)貛呕驀?guó)際通行貨幣（歐元和美元），很多亞非拉經(jīng)濟(jì)落后的國(guó)家，都不能用人民幣來(lái)代替，只能用美元和歐元來(lái)結(jié)算。境外施工企業(yè)在接到工程款項(xiàng)后，一般都會(huì)將剩余的資金轉(zhuǎn)為美元或歐元，以防止外匯風(fēng)險(xiǎn)。過(guò)去兩年，原材料價(jià)格大幅下跌，很多發(fā)展中國(guó)家的經(jīng)濟(jì)都受到了影響，本國(guó)貨幣對(duì)美元的匯率大幅下跌，很多非洲國(guó)家的貨幣都下跌了超過(guò)50%，很多項(xiàng)目都沒(méi)有制定匯率保護(hù)條款，導(dǎo)致了大量的外匯損失。

四、境外施工企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的對(duì)策分析

（一）確保合同內(nèi)容嚴(yán)謹(jǐn)并執(zhí)行

目前，部分境外施工企業(yè)對(duì)合同的重要性缺乏認(rèn)識(shí)，在合同履行過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后再進(jìn)行研究，從而嚴(yán)重地影響了境外項(xiàng)目的進(jìn)度。因此，在財(cái)務(wù)管理中，要加強(qiáng)對(duì)合同條款的研究，以保證合同條款的制定和執(zhí)行，避免雙方的利益受損。境外的法律制度與我國(guó)的制度有很大的差異，在簽約前要對(duì)合同進(jìn)行嚴(yán)格審查，了解支付、賠償、訴訟等制度；在合同履行過(guò)程中，請(qǐng)具有豐富經(jīng)驗(yàn)的專家對(duì)合同進(jìn)行監(jiān)督和管理；加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的重點(diǎn)工作做好安排，并對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理進(jìn)行全程跟進(jìn)，以保證工程項(xiàng)目的順利進(jìn)行；定期對(duì)合同執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)改進(jìn)措施進(jìn)行總結(jié)，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。比如，發(fā)達(dá)國(guó)家越來(lái)越注重履行合同，而在落后國(guó)家，由于腐敗和其他原因，合同的變化會(huì)導(dǎo)致應(yīng)收款風(fēng)險(xiǎn)，這是各國(guó)利益相關(guān)者對(duì)履行工作態(tài)度不同造成的。在這方面，要注重與合同有關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)容的厘清，聘請(qǐng)本地熟悉有關(guān)法律法規(guī)的律師，對(duì)工程合同的簽訂應(yīng)當(dāng)符合有關(guān)的減免稅條款。在合同中還應(yīng)清楚地說(shuō)明費(fèi)用增加條款，并清楚地說(shuō)明與此有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）稅收籌劃，降低境外納稅風(fēng)險(xiǎn)

首先，要重視稅收籌劃。稅收籌劃是一項(xiàng)綜合性、系統(tǒng)性的工作，需要從業(yè)人員具有一定的專業(yè)理論知識(shí)，了解從融資、投資到運(yùn)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)。一般情況下，高層領(lǐng)導(dǎo)是不會(huì)去想節(jié)稅的。如果沒(méi)有節(jié)稅意識(shí)，單靠財(cái)務(wù)部門(mén)是辦不到的。他們要想完全執(zhí)行稅收計(jì)劃，就得仰賴上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)。其次，分析境外的法律和會(huì)計(jì)體系。各國(guó)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有很大差別，對(duì)境外會(huì)計(jì)制度、稅收法規(guī)進(jìn)行分析是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的基礎(chǔ)。在簽訂合同時(shí)，要按照有關(guān)法規(guī)制訂科學(xué)的規(guī)劃，節(jié)約資金。再次，解讀稅收政策。當(dāng)前，全球稅收管理問(wèn)題日益突出，給境外稅收籌劃帶來(lái)了一定難度。由于各國(guó)的稅收政策不盡相同，使得許多境外企業(yè)得以逃稅。另外，各國(guó)為了吸引外資，其稅收政策也不盡相同。所以，需要企業(yè)理解境外的優(yōu)惠政策，制訂出合適的計(jì)劃。最后，要有專門(mén)的人才來(lái)減少稅收的風(fēng)險(xiǎn)。聘請(qǐng)本地了解法律體系的律師，以減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。比如，在工程承包中，工程造價(jià)加上預(yù)期收益，必須為工程的稅收設(shè)定一個(gè)目標(biāo)。通過(guò)與業(yè)主的溝通，使業(yè)主能夠清楚地知道，業(yè)主可以代扣、繳納稅款，從根本上減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（三）重視成本控制，確保項(xiàng)目穩(wěn)定

第一，要強(qiáng)化成本管理，做好境外具有影響因素的成本分析和費(fèi)用預(yù)測(cè)，并將項(xiàng)目的費(fèi)用規(guī)劃付諸實(shí)施。根據(jù)工程進(jìn)度，對(duì)成本變動(dòng)的原因進(jìn)行分析，制定成本控制計(jì)劃。第二，節(jié)省人力資源。當(dāng)前，境外項(xiàng)目大多分布在第三世界國(guó)家，居民的生活品質(zhì)和收入都有顯著提高，本地勞動(dòng)力的價(jià)格也有上升的趨勢(shì)。所以，要實(shí)現(xiàn)企業(yè)的成本控制，必須從節(jié)省人力資本的角度出發(fā)。同時(shí)，做好員工工資管理，嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)，防止發(fā)生勞動(dòng)爭(zhēng)議。第三，在機(jī)械設(shè)備的選用上，要結(jié)合企業(yè)的審計(jì)程序和實(shí)際情況，制訂采購(gòu)計(jì)劃。為了避免設(shè)備冗余，有些工程機(jī)械具有一定的專業(yè)性，但是很難滿足規(guī)范的要求，建議從境外直接采購(gòu)，一般設(shè)備可以采用租賃方式。要充分發(fā)揮設(shè)備的使用效率，保證安全的前提下，可以延長(zhǎng)工作時(shí)間，對(duì)長(zhǎng)期閑置的設(shè)備進(jìn)行租賃，以降低經(jīng)濟(jì)損失。第四，提高從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)英語(yǔ)溝通技巧，促進(jìn)溝通，理解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用；熟悉國(guó)際貿(mào)易，并能科學(xué)地制訂境外財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)的計(jì)劃。

（四）完善資金管理制度

境外施工企業(yè)要樹(shù)立資金管理觀念，注重資金的安全性，實(shí)行全面的預(yù)算管理，強(qiáng)化采購(gòu)項(xiàng)目的審批，嚴(yán)格控制資金的出入。一是建立和完善境外資本的安全監(jiān)控體系，從制度上對(duì)境外賬戶進(jìn)行審核。由于境外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境與國(guó)內(nèi)不同，因此，境外施工企業(yè)不能只注重資金的使用，必須注重資金的安全，特別是選擇開(kāi)戶銀行，可以通過(guò)大使館經(jīng)商部門(mén)的介紹，也可以在本地網(wǎng)站上查閱，最好選擇跨國(guó)銀行。二是加強(qiáng)對(duì)招標(biāo)工程的審核，嚴(yán)格控制資金的出入。境外施工企業(yè)在投標(biāo)之前要注意項(xiàng)目的資金來(lái)源，如果地方政府財(cái)務(wù)狀況不佳，可以優(yōu)先選擇外來(lái)資金，比如境外著名的國(guó)際銀行。此外，在項(xiàng)目實(shí)施期間，要加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管理，從結(jié)算單到結(jié)算，均由專人負(fù)責(zé)，嚴(yán)格控制項(xiàng)目費(fèi)用與收款進(jìn)度的比例。工程竣工后，要督促業(yè)主在合同約定的期限內(nèi)按期進(jìn)行工程的初步驗(yàn)收，并及時(shí)收回工程質(zhì)量保證金，以確保工程應(yīng)收賬款的安全。三是實(shí)現(xiàn)資金集中管理，節(jié)約經(jīng)濟(jì)投入。境外施工企業(yè)的資金集中與配置對(duì)于施工企業(yè)的運(yùn)作與效益至關(guān)重要。因此，必須建立完善的財(cái)務(wù)管理體系，采取分層管理、建立境外分企業(yè)、共同資金計(jì)劃等措施，加強(qiáng)資金的集中管理，以達(dá)到資金統(tǒng)一調(diào)度效果，保證資金的合理利用，節(jié)省投資。要注重工程建設(shè)的前期預(yù)算、工程進(jìn)度款的回收、融資的管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、預(yù)算管理，并進(jìn)行合理計(jì)劃，以按時(shí)完成工程項(xiàng)目，節(jié)省前期費(fèi)用。按工程完工數(shù)量，向業(yè)主提出項(xiàng)目資金的要求；及時(shí)提交完工報(bào)表，及時(shí)追回余款，完成工程的結(jié)算；回收擔(dān)保和索賠以提高資金的流動(dòng)性；綜合銀行的貸款性質(zhì)和時(shí)間因素，節(jié)約資金成本，最大限度地獲得最優(yōu)的貸款。同時(shí)，做好與銀行方面的溝通，在信用額度內(nèi)享受到優(yōu)惠的擔(dān)保費(fèi)用，節(jié)省財(cái)務(wù)費(fèi)用，降低風(fēng)險(xiǎn)。由于外資銀行與我國(guó)銀行結(jié)構(gòu)不同，外資銀行大多是私營(yíng)企業(yè)，其資本風(fēng)險(xiǎn)處理能力相對(duì)薄弱。因此，推薦選擇中資銀行或者向多家銀行投放資金。

結(jié)語(yǔ)：

總之，境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理還處在一個(gè)不斷探索和規(guī)范化的階段。但境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況越來(lái)越復(fù)雜、越來(lái)越系統(tǒng)化，需要企業(yè)在境外進(jìn)行全方位的管理，以減少管理風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。施工企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理入手，增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)自身財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，制訂可行的管理方案，不斷完善各種規(guī)章制度，以規(guī)避各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)效益最大化。

（作者單位：上海市機(jī)電設(shè)計(jì)研究院有限公司）