胡蘭蘭

合肥城建發(fā)展股份有限公司

一、引言

所謂綜合預算管理，就是在企業(yè)預算編制期間，緊緊圍繞戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，結(jié)合“全員參與”“全程跟蹤”的形式，分配、評價和控制所有財務資源和非財務資源，確保生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利開展。國有企業(yè)在經(jīng)營體制、領(lǐng)導管理體制等相關(guān)方面具有特殊性，因此分析綜合預算管理問題具有十分現(xiàn)實的意義。

二、國有企業(yè)全面預算管理概述

全面預算管理的特點是全員、全過程。綜合預算管理應當需要國有企業(yè)所有員工的參與和協(xié)作。國有企業(yè)各部門參照結(jié)合具體要求予以預算數(shù)據(jù)，參照結(jié)合數(shù)據(jù)編制人員，合理配置資源，保證整個預算管理工作的完整性。同時，預算管理一定要貫穿于從預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督到最終匯總分析的全業(yè)務流程，確保全面預算管理按指標順利進行。國有企業(yè)全面預算管理應以市場預測為前提，以國有企業(yè)發(fā)展目標為要求，建立健全全面預算管理制度。國有企業(yè)全面預算管理能夠進一步提升財務管理水平，輕松構(gòu)建全面預算管理風險預警機制，進一步提升國有企業(yè)內(nèi)部管理質(zhì)量，規(guī)范國有企業(yè)員工工作秩序，為國有企業(yè)更好地參加市場競爭予以數(shù)據(jù)支持。

三、國有企業(yè)實施全面預算管理的重要性

在新的經(jīng)濟形勢下，我國社會市場經(jīng)濟的發(fā)展逐步提高了對企業(yè)經(jīng)濟建設的要求，要求會計部門改變傳統(tǒng)的職能機制，將管理會計與財務會計有機結(jié)合起來。管理會計和財務會計雖然同屬會計學科，但存在明顯的差異，企業(yè)需要在融合發(fā)展中探索相應的融合策略。

1.提升企業(yè)全面預算管理水平

管理會計主要是通過運用一系列的工具方法，參與企業(yè)規(guī)劃、決策、部署、平均價活動等提供有用信息，從而推動企業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展。管理會計包含了許多方面的內(nèi)容，例如：財務、業(yè)務、市場等，從而為企業(yè)培養(yǎng)高質(zhì)量的優(yōu)質(zhì)人才。所以管理會計在企業(yè)全面預算管理中起著至關(guān)重要的作用，不僅可以為企業(yè)內(nèi)部提供信息支持，還能提升企業(yè)全面預算的管理水平，從而在一定程度上提高企業(yè)的價值。

2.調(diào)整發(fā)展目標

國有企業(yè)在開展經(jīng)營活動的過程中，容易受到技術(shù)、經(jīng)濟等相關(guān)因素的干擾，難以實現(xiàn)階段性目標，因此，此時要加大監(jiān)管力度，順應時代的腳步。為了全面預算管理的實施，它有助于相關(guān)經(jīng)營者對各種容易發(fā)生的事情進行充分考慮，規(guī)劃實際行動，采取切實可行的手段，完善預算管理的整體效果，實現(xiàn)對國有企業(yè)發(fā)展目標的及時調(diào)整。

3.幫助企業(yè)合理配置資源

企業(yè)全面預算管理具有資源配置和績效評價的功能，但兩者或多或少存在矛盾。因此，管理會計可以合理分配資源，避免因資源分配失誤造成資源浪費。因此，為了利用好當前有限的資源，管理會計工具應貫徹企業(yè)預算的管理模式，在一定程度上幫助企業(yè)合理配置資源，從而提高資源的利用率，為以后的工作打下堅實的基礎(chǔ)。

4.提供合理的評估標準

企業(yè)的發(fā)展需要以長遠利益為目標的全面預算管理，所以管理會計可以通過部門團隊和員工的發(fā)展進行績效考核預算，一定程度上緩解企業(yè)和部門的利益沖突，減少預算編制的時間，也減少員工對績效不公的抱怨。因此，管理會計幫助企業(yè)更加合理地預算績效目標和考核標準，為企業(yè)的發(fā)展提供有力保障。

四、管理會計與全面預算之間的關(guān)系

企業(yè)作為資源配置的歸宿，也是資源組合和生產(chǎn)的場所。因此，資源配置是企業(yè)管理的具體體現(xiàn)。企業(yè)管理的內(nèi)容很多，可分為以下幾點：物質(zhì)資源的配置、人力資源的配置以及企業(yè)效益資源與企業(yè)戰(zhàn)略資源的配置。隨著市場經(jīng)濟和經(jīng)濟全球化的不斷推進，國有企業(yè)迎來新的發(fā)展機遇。鑒于目前的管理和控制活動已經(jīng)不能滿足企業(yè)快速發(fā)展的需要，為了促進企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展，管理會計不斷應用于企業(yè)管理中。國有企業(yè)的財務會計信息是管理會計的主要依據(jù)，可以將預算理解為人工計算。國有企業(yè)在發(fā)展過程中實行全面預算管理，員工能夠借助預算將一定范圍內(nèi)的不確定性因素變?yōu)榇_定性?？蓞⒄展緦嶋H情況和公司發(fā)展需要，合理配置公司現(xiàn)有資源，避免資源浪費，促進國有企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，預算也是一種利益平衡機制，在企業(yè)發(fā)展過程中合理分配若干必要資源，使企業(yè)均衡發(fā)展。這樣既能夠協(xié)調(diào)公司各部門相互間的關(guān)系，又能夠進一步提升各級組織的積極性，更好地為公司的發(fā)展服務。同時，預算也是一種風險控制機制。借助預算，公司相關(guān)部門能夠充分了解發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的問題，并在第一時間尋求相應的解決方案。

五、現(xiàn)階段國有企業(yè)預算管理問題

1.預算管理未能有效地整合精細管理

預算管理就是對企業(yè)戰(zhàn)略目標的價值進行細分，劃分價值最低的單位，從而有效控制各個運營節(jié)點。將兩者結(jié)合起來，對企業(yè)的整體經(jīng)營活動進行綜合分析和預測。在實際工作中，各部門之間缺乏有效的溝通與配合，取得的成果不能得到及時的溝通和利用。換句說法，在企業(yè)預算管理中，精細化管理的效果并不能真正體現(xiàn)出來。在企業(yè)的精細化管理中，預算管理并沒有被認為是有效的工具，而是進一步鞏固和完善了管理效果，這對企業(yè)內(nèi)部管理的效率造成了一定的制約。

2.全員參與度不高

國有企業(yè)在實際運營中最容易出現(xiàn)的問題是全員參與不力。也就是說，編制工作只由財務部管理，各部門之間的聯(lián)系太遠，出現(xiàn)了“閉門造車”現(xiàn)象。這個問題的原因通常是相關(guān)人員沒有樹立正確的觀念，員工缺乏嚴謹。一般來說，國企的綜合預算管理系統(tǒng)只適用于財務部門，其他部門沒有相應的認識，其他部門工作人員不參與管理，對綜合預算管理影響更嚴重。

3.預算管理混亂

國有企業(yè)實行全面預算管理，可以實現(xiàn)對國有企業(yè)發(fā)展狀況的全面分析，對同一企業(yè)做出正確的發(fā)展決策具有不可忽視的作用。當然，要發(fā)揮全面預算管理的作用，需要有條不紊的預算管理，全面預算管理必須嚴格落實在所有細節(jié)上。但是，在目前許多國企的全面預算管理工作中，這一點仍然存在很多不足。整個預算管理缺乏詳細的預算管理，甚至省略了某些部分，出現(xiàn)了全面預算管理實施的無序局面，很難發(fā)揮全面預算管理的優(yōu)勢。此外，受國企內(nèi)外復雜環(huán)境的影響，國企全面預算管理沒有及時改善，特別是多元化的國企在這種環(huán)境下面臨著更多的風險。此外，綜合預算管理的無序性會引起國企戰(zhàn)略管理混亂，管理程序缺乏規(guī)范性，會導致綜合預算管理效率低下的局面。此外，由于預算管理的無序性，國企受到各部門質(zhì)疑的發(fā)展缺乏制約，削弱了國企內(nèi)部的會計管理效果。

4.全面預算管理能力低下

全面預算管理是一種具體的管理會計工具，其在單位財務管理中的基礎(chǔ)是單位能夠更好地運用全面預算管理，構(gòu)建一個相對完整的全面預算管理體系，使之成為財務管理體系的基本組成部分。很多單位明顯缺乏運用全面預算管理的能力，有的單位甚至缺乏足夠數(shù)量的管理會計。全面預算管理活動看似正常開展，但全面預算管理的實際有效性相對較低，各項預算管理活動也缺乏內(nèi)在聯(lián)系。在缺乏全面預算管理經(jīng)驗和管理會計人員的影響和制約下，單位難以構(gòu)建完整的全面預算管理體系，預算管理活動中的一些問題容易傳導到財務管理活動中。一旦單位預算管理能力長期處于較低水平，全面預算管理就無法有效運用于財務管理。

5.不合理的預算評價指標

預算評價的合理性是基于各項預算指標設計的針對性和有效性。缺乏針對性和有效性是企業(yè)預算管理難以合理考核的癥結(jié)所在。在設計預算指標時，往往只考慮財務指標，而忽略了非財務指標。大部分財務指標是在已實現(xiàn)的財務成果基礎(chǔ)上計算出來的，財務預算執(zhí)行的結(jié)果往往會抹殺責任者的主觀努力，容易導致決策者的短期行為。

六、全面預算管理的改進措施

1.全面預算工作精細化管理

促進達成企業(yè)全面預算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的根本步驟是全面預算管理方式的轉(zhuǎn)變。在企業(yè)戰(zhàn)略實施過程中，完善全面預算管理是制定企業(yè)長遠戰(zhàn)略的有效途徑。首先，公司參照結(jié)合戰(zhàn)略目標和自身發(fā)展特點對預算管理進行充分分解，細分為短期經(jīng)營目標，確定相應的戰(zhàn)略預算目標。其次，統(tǒng)一內(nèi)部業(yè)務管理和部門工作。每位員工自愿細分自己的職責和業(yè)務，借助企業(yè)領(lǐng)導與員工相互間的直接溝通渠道，促進達成業(yè)務運營和個人發(fā)展。

2.構(gòu)建全面預算管理專家組

隨著時間的推移，全面預算管理的理念已經(jīng)滲透到企業(yè)的發(fā)展過程中，并借助積累更多的實踐經(jīng)驗，逐步培養(yǎng)了一支得以拓展全面預算管理的專業(yè)隊伍。一是國有企業(yè)要構(gòu)建科學有效的預算相關(guān)機構(gòu)，建設一支工作經(jīng)驗豐富的預算人才隊伍，為相關(guān)工作的順利開展創(chuàng)造條件。二是借助科學選拔有效激活人力資源，構(gòu)建全面預算的人才階梯管理機制，有效突破人才來源單一瓶頸。三是借助系統(tǒng)培訓，進一步提高預算人員的整體素質(zhì)，組建一支適應企業(yè)自身發(fā)展需要的預算專家隊伍，確保預算管理各方面的有效實施。在全面預算管理的發(fā)展道路上，人才培養(yǎng)是核心工作。不斷吸納社會管理人才，派往高等院校和項目現(xiàn)場進行培訓，進一步提高綜合能力。不斷學習全球先進知識，幫助企業(yè)進行全面預算管理。引進海外專家指導企業(yè)，能夠增強管理的整體綜合實力。企業(yè)要不斷接收來自各高校的優(yōu)秀學生，他們被認為是企業(yè)的后盾，為企業(yè)的長遠發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。21世紀最難得的是人才。優(yōu)秀的人能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展起到?jīng)Q定性的作用。工作關(guān)系到企業(yè)未來的生存，所以企業(yè)應當需要高素質(zhì)的團隊。

3.提高認識和改善內(nèi)部組織

隨著國有企業(yè)綜合預算管理制度的不斷完善，相關(guān)人員必須提高對這方面的重視，才能在企業(yè)內(nèi)營造出較好的工作氛圍。要讓公共企業(yè)內(nèi)部的所有職員都認識到全面預算管理制度的重要性。綜合預算管理制度與國企的發(fā)展有著較為密切的關(guān)系，這一內(nèi)容也與企業(yè)各部門有關(guān)。通過實行國企綜合預算管理制度，可以更好地平衡企業(yè)內(nèi)部各方面的利益，幫助管理者明確企業(yè)發(fā)展的目標，幫助企業(yè)動員所有人員共同參與綜合預算管理制度，提高預算的可信度。此外，完善的全面預算管理制度有助于國企完善內(nèi)部組織，幫助所有員工明確自己的責任，如果企業(yè)運營過程中出現(xiàn)問題，可以找到相應的負責人。

4.制定完善的預算管理戰(zhàn)略計劃

全面預算管理制度的完善方向與國企的發(fā)展方向相同，因此，完善全面預算管理制度時，應以當前的市場需求為指南。對于發(fā)展方向和組織形式不同的公共企業(yè)，綜合預算管理制度重視的重點也不同。因此，在完善綜合預算管理制度時，首先要提高綜合預算管理制度的管理能力，根據(jù)不同的重點和相關(guān)的實際數(shù)據(jù)調(diào)整綜合預算管理制度。對國有企業(yè)來說，在完善全面預算管理制度時，要重視長遠的戰(zhàn)略發(fā)展計劃，而不是眼前的利益。

5.建立預算風險預警機制

國有企業(yè)全面預算管理的科學方法應構(gòu)建風險預警機制，密切關(guān)注市場動態(tài)發(fā)展，注重參照結(jié)合經(jīng)濟政策、生產(chǎn)要素等客觀因素進行分析，達到國有企業(yè)的預算目標。提出并解決更科學合理的問題，目標是合理規(guī)避企業(yè)綜合預測的風險，參照結(jié)合預警項目判斷預算的效果，及時糾正預算偏差，最終將預算與企業(yè)經(jīng)營相結(jié)合，避免流入形式。通過上述分析可以看出，目前國企綜合預算管理中，風險預警機制建設不全面。這是限制全面預算管理水平的主要因素。所謂的不全面包括很多東西。例如，制度的制定未能結(jié)合國企的實際發(fā)展情況，制度的實施不全面，往往忽視細節(jié)問題，造成比較嚴重的預算風險，影響國企全面預算管理工作水平，更不利于國企全面預算風險分析和規(guī)避。因此，國有企業(yè)在實施全面預算管理工作時，必須根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，制定全面的風險預警機制，保證風險預警機制的嚴格實施，才能發(fā)揮其效果。首先，市場動態(tài)、有關(guān)部門和人員要積極進行市場動態(tài)分析，并結(jié)合國企的預算目標，加強對客觀因素的分析。及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟政策、市場動態(tài)、生產(chǎn)經(jīng)營要素等問題，有針對性地提出解決措施，以確保綜合預算風險預警機制的綜合性。其次，要建立風險預警機制執(zhí)行機構(gòu)，聯(lián)系責任制，對部門和個人履行責任，確保制定的全面風險預警機制得到嚴格實施，充分發(fā)揮其功效，實現(xiàn)對國企發(fā)展的風險預測分析和預警，結(jié)合實際情況做出準確的預警判斷，有效規(guī)避風險因素對國企發(fā)展的影響。

6.優(yōu)化預算的組織結(jié)構(gòu)及職責分工

公司的預算組織結(jié)構(gòu)由多個部分組成，其中預算委員會、預算管理部、財務部和業(yè)務部是公司預算組織的重要組成部分。預算委員會從公司發(fā)展經(jīng)營的角度，合理分配各項工作，使公司預算工作得到全面落實。預算管理部門將動態(tài)分析市場經(jīng)濟發(fā)展趨勢和公司自身發(fā)展需要，參照公司發(fā)展戰(zhàn)略，對各部門提出的預算內(nèi)容進行審核和批準。一個公司是由多個部門組成的一個整體，公司目標的實現(xiàn)應當需要各部門的配合和共同完成。因此，各部門預算目標的實現(xiàn)是企業(yè)做到目標的基礎(chǔ)。各部門在進行戰(zhàn)略規(guī)劃時，要結(jié)合公司發(fā)展需要和各部門實際情況，制定符合公司發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。就財務部門而言，財務部門應當收集和整理各部門的財務信息，以提供相應的財務信息數(shù)據(jù)。財務信息的完善對企業(yè)的發(fā)展有著不可或缺的效果。借助財務信息，公司相關(guān)部門能夠全方位了解和分析各部門的財務狀況，為各部門未來發(fā)展目標的制定予以相應的數(shù)據(jù)和信息。各預算部門是全方位預算編制、預算調(diào)整、預算執(zhí)行和預算評估的主體。各預算部門能夠充分結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，參照內(nèi)外部環(huán)境的實際情況，為公司的發(fā)展制定相應的發(fā)展目標和年度計劃，不僅能夠?qū)镜陌l(fā)展起到積極的推動作用，同時也為公司獲得更多的利益。

七、結(jié)語

在國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展中，要高度重視全面預算管理，及時創(chuàng)新和完善全面預算管理制度，綜合分析國有企業(yè)發(fā)展的風險因素，采取相關(guān)預警措施，保障國有企業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。而企業(yè)的財務部門主要是對企業(yè)的財務進行會計管理，涉及企業(yè)經(jīng)營管理的內(nèi)容很少。在現(xiàn)代經(jīng)營理念下，財務會計進行預算管理所需要的數(shù)據(jù)都是來自各個部門，要想發(fā)揮其在企業(yè)決策和內(nèi)部控制中的重要作用，就必須保證數(shù)據(jù)的真實、有效和及時。對此，企業(yè)必須加強管理會計在全面預算管理中的有效應用，充分發(fā)揮其在財務管理中的作用，實現(xiàn)全面預算價值最大化，提高企業(yè)財務管理效率。