周巧鳳

江蘇潤華會計師事務(wù)所有限公司

國有企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起到重要的作用，其能通過對國有資產(chǎn)的運行控制和管理，保證市場經(jīng)濟(jì)運行的穩(wěn)定性。在國有企業(yè)改革縱深化發(fā)展背景下，我國明確提出“做大做強(qiáng)國有企業(yè)”的發(fā)展戰(zhàn)略，這就要求在國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中深化內(nèi)部控制管理，實現(xiàn)國有企業(yè)的保值增值。但現(xiàn)實情況是，國有企業(yè)在改革發(fā)展中將更多的精力放在了業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整和優(yōu)化上，對于自身內(nèi)部控制管理的重視程度不夠，這使其在經(jīng)營管理中出現(xiàn)了較多問題，如國有企業(yè)經(jīng)營成本過高、企業(yè)風(fēng)險巨大等。新形勢下，有必要積極創(chuàng)新國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，實施高質(zhì)量的內(nèi)控管理，以此來提升國有企業(yè)的競爭能力，放大國有資本功能，繼而促進(jìn)國有企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的特點

（一）全員性

全員性是國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的基本特征，同時也是新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心要求。在全員性原則的要求下，國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的責(zé)任主體范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，即除管理者外，企業(yè)所有的基層職工也需要參與到內(nèi)部控制管理工作中，這為企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的開展奠定了良好的組織基礎(chǔ)，有助于國有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的落實。

（二）前瞻性

國有企業(yè)內(nèi)部控制管理具有前瞻性特征，這一特征著重表現(xiàn)在兩個層面，一方面，從管理理念來看，國有企業(yè)在內(nèi)部控制管理中均會使用較為先進(jìn)的管理理念，并且在這些管理理念的支撐下，企業(yè)會持續(xù)性的創(chuàng)新內(nèi)部控制管理方法，這使企業(yè)經(jīng)營管理工作長期處于較高水平，增強(qiáng)了國有企業(yè)的競爭能力，發(fā)揮了國有資金的應(yīng)有作用。另一方面，國有企業(yè)內(nèi)控管理的前瞻性還表現(xiàn)在管理目標(biāo)層面，在使用具有前瞻性的管理策略后，國有企業(yè)的經(jīng)營活動將更加規(guī)范，管理效益也將更加突出，這符合國有企業(yè)改革發(fā)展的需要，有助于國有企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）精細(xì)性

內(nèi)部控制管理工作不僅關(guān)系著國有企業(yè)的經(jīng)營管理水平，而且對于企業(yè)的經(jīng)營效益具有較大的影響，這一作用關(guān)系直接決定了其本身的專業(yè)性、綜合性和復(fù)雜性；故而在內(nèi)部控制管理中，不論是管理決策的制定，還是管理方案的執(zhí)行或管理效果的綜合評價，企業(yè)管理者均需要以高度的責(zé)任心進(jìn)行精細(xì)化管理，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部控制管理的作用，助力國有企業(yè)持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。從這一層面來看，精細(xì)化管理成為國有企業(yè)內(nèi)控管理的必然選擇，也必將成為國有企業(yè)控制管理的突出特征。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的必要性

（一）穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運行

市場經(jīng)濟(jì)體系下，國有企業(yè)參與到市場競爭中，這為國有企業(yè)的發(fā)展提供了良好的機(jī)遇，同時也給國有企業(yè)發(fā)展帶來一定的挑戰(zhàn)；在經(jīng)營過程中，國有企業(yè)所面臨的風(fēng)險不斷增加，給國有企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。實施內(nèi)部控制管理后，國有企業(yè)項目投資決策更加科學(xué)，同時企業(yè)的資源配置也更加合理，這不僅降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且最大程度地提升了企業(yè)的經(jīng)營效益，確保了企業(yè)經(jīng)營的穩(wěn)定性。

（二）提升管理能力

積極開展內(nèi)部控制管理還能提升國有企業(yè)的經(jīng)營管理能力。一方面，實施內(nèi)部控制管理后，管理者會有意識地優(yōu)化自身經(jīng)營管理模式，在此過程中，通過企業(yè)管理制度的持續(xù)更新和管理組織框架的不斷優(yōu)化，能創(chuàng)造良好的企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境，這對于提升企業(yè)管理能力具有積極作用。另一方面，規(guī)范開展企業(yè)內(nèi)部控制管理后，企業(yè)的業(yè)務(wù)活動更加規(guī)范，且財務(wù)管理的效益更加突出，這最大程度地發(fā)揮了企業(yè)內(nèi)控管理的作用，實現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)統(tǒng)一。此外通過內(nèi)部控制管理，國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的風(fēng)險問題將得以控制，減少了企業(yè)不必要的損失，實現(xiàn)了企業(yè)的良性、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）助力國企發(fā)展

內(nèi)部控制管理是推動國有企業(yè)改革深化發(fā)展的重要手段。在2021年底，我國國有企業(yè)公司制改革工作基本完成，國有企業(yè)開始自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。在此背景下，積極開展內(nèi)部控制管理工作，不僅降低了企業(yè)的經(jīng)營成本，而且提升了企業(yè)的經(jīng)營效益，有效地滿足了國有企業(yè)的發(fā)展需要。從長遠(yuǎn)發(fā)展效益來看，通過內(nèi)控管理策略的實施，企業(yè)的短期效益和長遠(yuǎn)目標(biāo)得以統(tǒng)一，有效地促進(jìn)了國有企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

三、新形勢下國有企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問題

內(nèi)部控制管理工作對于國有企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展具有重要作用，在國有企業(yè)改革發(fā)展的大背景下，我國國有企業(yè)改革工作持續(xù)推進(jìn)，這創(chuàng)造了良好的企業(yè)管理環(huán)境，助力了國有企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展。如在公司制改革及市場化發(fā)展的大背景下，我國一汽、二汽公司均實現(xiàn)了市場化運營，并實現(xiàn)了上市改組，由此成為國有企業(yè)中的佼佼者。分析這些企業(yè)內(nèi)控管理實際可知，我國國有企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制管理逐漸理順了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立了較為合理的產(chǎn)權(quán)鏈條，同時國有企業(yè)投資、管理逐步規(guī)范化，財務(wù)和資金管理的電子化、集中化程度不斷增加，在此基礎(chǔ)上，越來越多的國有企業(yè)開始重視對企業(yè)職員的管理，并在管理中強(qiáng)化監(jiān)督審計，實施風(fēng)險控制，提升了內(nèi)部控制管理的整體水平。

在內(nèi)部控制管理取得突出成效的同時，國有企業(yè)內(nèi)控管理工作中還存在一定的問題和挑戰(zhàn)。如仍有國有企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系不健全，在實際的經(jīng)營管理中，國有企業(yè)存在經(jīng)營成本較高，經(jīng)營風(fēng)險突出的問題，此外，一些企業(yè)在內(nèi)部控制管理中對于內(nèi)控監(jiān)督管理的重視程度不夠，這降低了內(nèi)控監(jiān)管的實效性，影響了企業(yè)內(nèi)控管理的整體效益。

但在當(dāng)前新形勢下，國有企業(yè)內(nèi)部控制管理工作存在很多問題，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制體系不健全、成本控制問題突出、忽視企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部監(jiān)督管理不力幾個方面。

（一）內(nèi)部控制體系不全

國有企業(yè)內(nèi)控管理中存在管理體系不健全的問題。一方面，在國有企業(yè)改革發(fā)展的大環(huán)境下，部分企業(yè)管理者受傳統(tǒng)管理理念的影響，在經(jīng)營管理中未能認(rèn)識到內(nèi)控管理的重要性，對于內(nèi)控管理體系和方法的創(chuàng)新不足，導(dǎo)致企業(yè)缺乏良好的內(nèi)控管理環(huán)境。另一方面，當(dāng)前內(nèi)控管理缺乏完整有效的管理制度，即一些國有企業(yè)未能擺脫以往上級領(lǐng)導(dǎo)過度干預(yù)的問題，在具體管理工作中未能以規(guī)章制度代替人治，這降低了企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范程度，對企業(yè)的內(nèi)控管理產(chǎn)生了不利影響。此外，在內(nèi)控管理中，國有企業(yè)未能適時地進(jìn)行自身組織框架的調(diào)整和優(yōu)化，致使既有的內(nèi)控管理隊伍中部分管理人員專業(yè)素養(yǎng)低下，難以滿足新形勢下企業(yè)內(nèi)控管理的現(xiàn)實需要。

（二）成本控制問題突出

成本管理是國有企業(yè)內(nèi)部控制管理的核心內(nèi)容之一，在內(nèi)部控制管理的同時，科學(xué)開展成本控制工作，能優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提升國有企業(yè)的競爭能力。目前，國有企業(yè)成本管理問題集中表現(xiàn)在以下層面：一是在成本管理初期階段，管理者忽視了企業(yè)的成本預(yù)算管理，具體表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)營預(yù)算多是通過往年財務(wù)報表數(shù)據(jù)修改而來，忽視了對新業(yè)務(wù)的考慮，難以為后期的成本管理提供指導(dǎo)。二是成本管理中重視材料成本、生產(chǎn)成本和營銷成本，忽視了對客戶運營、風(fēng)險處置的隱性成本管理。三是企業(yè)成本管理方法較為單一，且未能與業(yè)務(wù)實際結(jié)合起來，降低了成本管理的實效性。

（三）忽視企業(yè)風(fēng)險管理

公司制改革后，國有企業(yè)積極參與到市場運營及競爭管理工作中，相比傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，國有企業(yè)現(xiàn)代化經(jīng)營管理中所面臨的風(fēng)險不斷增加。但是受傳統(tǒng)管理理念的影響，有部分國有企業(yè)管理者在經(jīng)營管理中缺乏風(fēng)險控制意識，這使得企業(yè)內(nèi)部控制管理中風(fēng)險問題較多，常見風(fēng)險不僅包含數(shù)據(jù)分析、管理風(fēng)險，而且涉及市場風(fēng)險和政策風(fēng)險，這些風(fēng)險問題容易給企業(yè)帶來較大損失。另外在成本管理中，國有企業(yè)管理者忽視了風(fēng)險管理過程的控制，這使得企業(yè)風(fēng)險管理未能實現(xiàn)監(jiān)測、評估、分析、防控的閉路循環(huán)，降低了成本管理的綜合效果。

（四）內(nèi)部監(jiān)督管理不力

國有企業(yè)開展內(nèi)部控制管理工作還需要重視內(nèi)控管理過程的監(jiān)督管理，目前，為適應(yīng)市場環(huán)境發(fā)展需要，國有企業(yè)管理者開始重視自身的內(nèi)部控制管理，但是在內(nèi)控管理中，很多管理者忽視了內(nèi)控監(jiān)管體系的建設(shè)，這使得企業(yè)具體的管理活動規(guī)范性不足，降低了內(nèi)控管理的綜合效果。同時在內(nèi)部控制監(jiān)督管理中，管理者未能科學(xué)設(shè)計監(jiān)管目標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，這使得企業(yè)內(nèi)控監(jiān)管缺乏有效依據(jù)。此外一些國有企業(yè)雖然開展了一定的內(nèi)控監(jiān)督管理工作，但是在實際管理中，管理者忽視了對監(jiān)督管理結(jié)果的應(yīng)用，這使得企業(yè)內(nèi)控管理中的問題未能得到及時有效處理，影響了內(nèi)控管理的整體水平。在信息時代下，國有企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督管理中對于信息技術(shù)的應(yīng)用較少，企業(yè)未能結(jié)合實際設(shè)計科學(xué)合理的內(nèi)控監(jiān)督管理軟件和監(jiān)督模型，降低了內(nèi)控監(jiān)督管理的實效性。

四、新形勢下加強(qiáng)國企內(nèi)控管理的措施

（一）創(chuàng)建全新內(nèi)控管理體系

創(chuàng)建科學(xué)合理的管理體系能助力企業(yè)內(nèi)控管理工作的開展。首先，在國有企業(yè)改革發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)管理者扭轉(zhuǎn)自身的管理認(rèn)知，深化對內(nèi)控管理重要價值的認(rèn)知，在此基礎(chǔ)上，應(yīng)系統(tǒng)學(xué)習(xí)戰(zhàn)略管理、管理會計、全面管理等現(xiàn)代管理理念，營造良好的內(nèi)控管理環(huán)境。其次，在內(nèi)控管理制度建設(shè)層面，管理者需要深化對國有企業(yè)內(nèi)控管理制度的分析，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)和現(xiàn)代管理要求，系統(tǒng)制定企業(yè)內(nèi)控管理的相關(guān)制度，以此來保證企業(yè)內(nèi)控管理的規(guī)范性。最后，在新時期，管理者還需要結(jié)合業(yè)務(wù)實際，對自身的組織框架進(jìn)行優(yōu)化調(diào)整，選用具有較高專業(yè)素養(yǎng)的人員實施內(nèi)控管理，這樣才能保證企業(yè)內(nèi)控管理者的專業(yè)化程度，奠定企業(yè)良性發(fā)展的智力基礎(chǔ)。

（二）加強(qiáng)國企經(jīng)營成本管理

積極開展成本管理工作是國有企業(yè)提升內(nèi)控管理水平的現(xiàn)實需要。一方面，在企業(yè)經(jīng)營成本管理初期階段，管理者需要積極開展成本預(yù)算管理工作，在企業(yè)成本預(yù)算中，管理者不僅需要考慮國有企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營目標(biāo)，而且需要對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀進(jìn)行有效分析，然后以此為基礎(chǔ)，科學(xué)設(shè)計企業(yè)成本控制目標(biāo)，并編制企業(yè)成本控制方案，以此來為企業(yè)后期的成本管理提供指導(dǎo)。另一方面，在市場環(huán)境下，國有企業(yè)開展成本管理工作，還需要在考慮材料成本、生產(chǎn)成本和營銷成本的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地分析企業(yè)的隱性成本，該環(huán)節(jié)中，除考慮企業(yè)的客戶運營成本外，還需要對自身的風(fēng)險處置成本等內(nèi)容進(jìn)行有效分析，以此保證企業(yè)成本管理的全面性。此外，在企業(yè)成本管理中，還需要重視成本管理方法的創(chuàng)新應(yīng)用，在該環(huán)節(jié)中，應(yīng)重視目標(biāo)成本、作業(yè)成本、價值成本等方法的應(yīng)用，確保企業(yè)成本管理的規(guī)范程度，最大程度地降低企業(yè)的經(jīng)營成本，提升企業(yè)經(jīng)營效益。

（三）強(qiáng)化國企經(jīng)營風(fēng)險控制

在國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險控制中，企業(yè)管理者需要重視以下要點控制：其一，在構(gòu)建全新風(fēng)險管理體系后，國有企業(yè)管理者還需要做好風(fēng)險問題的有效識別，目前，除經(jīng)營管理風(fēng)險、市場風(fēng)險外，政策風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等都是國有企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的重要內(nèi)容，在實際管理中應(yīng)重視這些風(fēng)險要素的有效控制。其二，現(xiàn)代管理理念下，開展風(fēng)險控制工作，管理者還需要重視風(fēng)險管理流程的嚴(yán)格把控，管理者不僅要積極識別企業(yè)風(fēng)險，還需要做好風(fēng)險問題的有效監(jiān)測、評估，在分析風(fēng)險成因的基礎(chǔ)上，采取有效措施應(yīng)對風(fēng)險。其三，現(xiàn)階段，國有企業(yè)風(fēng)險控制措施多樣，在實際管理中，還需要結(jié)合現(xiàn)實需要，做好風(fēng)險管理方法的有效應(yīng)用。在風(fēng)險控制管理中，除實施風(fēng)險預(yù)防、回避外，管理者還可通過自留、轉(zhuǎn)移的方式開展風(fēng)險管理，這樣能有效消除企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，創(chuàng)造更大的經(jīng)營效益。

（四）積極開展國企監(jiān)督管理

要進(jìn)一步提升國有企業(yè)內(nèi)控管理水平，在新形勢下，國有企業(yè)管理者還需要積極開展內(nèi)控監(jiān)督管理工作。一方面，在內(nèi)控管理的初期階段，管理者需結(jié)合自身的經(jīng)營實際和管理需要，系統(tǒng)設(shè)計企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督管理體系，制定完善的內(nèi)控管理制度，以此來確保企業(yè)內(nèi)控管理工作的有序開展。另一方面，為適應(yīng)新時期的內(nèi)控管理需要，在內(nèi)控監(jiān)督管理中，管理者還需要系統(tǒng)設(shè)計內(nèi)控監(jiān)督管理目標(biāo)，明確相應(yīng)的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和指標(biāo)，以此來確保內(nèi)控管理工作的有序開展。此外，在開展內(nèi)部控制監(jiān)督管理的基礎(chǔ)上，管理者還需要重視內(nèi)控監(jiān)督管理結(jié)果的應(yīng)用，通過這些監(jiān)督結(jié)果指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控管理工作，消除企業(yè)內(nèi)控管理中的問題，提升企業(yè)內(nèi)控管理的綜合效益。在信息時代下，國有企業(yè)在內(nèi)控監(jiān)督管理中還需要重視信息技術(shù)的融合應(yīng)用，在信息技術(shù)的支撐下，系統(tǒng)設(shè)計內(nèi)控監(jiān)督管理軟件程序和監(jiān)督管理模型，對企業(yè)內(nèi)控管理過程進(jìn)行全方位監(jiān)督，有利于企業(yè)提升內(nèi)控管理綜合效益。

五、結(jié)語

積極開展內(nèi)部控制管理工作，能優(yōu)化國有企業(yè)經(jīng)營管理模式，放大國有資本功能，提升國有企業(yè)的競爭能力和發(fā)展能力。新形勢下，國有企業(yè)只有深刻認(rèn)識到自身內(nèi)部控制管理的重要性，結(jié)合企業(yè)改革發(fā)展?fàn)顩r和內(nèi)控管理實際，積極創(chuàng)新內(nèi)部控制管理方法，才能有效提升國有企業(yè)經(jīng)營的綜合效益。在國有企業(yè)深化改革的背景下，國有企業(yè)還需要創(chuàng)新既有的內(nèi)控管理體系，積極開展國企成本管理工作，在此基礎(chǔ)上，還需要加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險控制，并實施國企內(nèi)控管理過程的監(jiān)督管理，這樣才能提升國企內(nèi)控管理的整體水平，適應(yīng)國企改革發(fā)展需要，繼而助力國有企業(yè)的戰(zhàn)略、可持續(xù)發(fā)展。