蔡冠瑩

（中國國際中小企業(yè)博覽會事務局，廣州 510045）

在經(jīng)濟市場的發(fā)展過程中，隨著城市化進程加快，經(jīng)濟市場的變動也較為頻繁，行政事業(yè)單位作為社會穩(wěn)定的重要保證，需要結(jié)合社會發(fā)展實際進行自身業(yè)務的開展。單位在履行行政職能時，需要按照不同行政職能設置不同的業(yè)務部門，從內(nèi)部控制來看，會面臨單位層面風險及業(yè)務層面風險。業(yè)財融合視角下落實資金全面預算管理，有助于合理使用財政資金，規(guī)避風險。然而，在行政事業(yè)單位實際發(fā)展中，由于其業(yè)務涉及眾多方面，所以其資金流向也較為復雜，業(yè)財一體化視角下很難對資金流向進行監(jiān)測，預算方面也就受到限制，容易造成管理環(huán)節(jié)的失控。這就要求相關人員在實際的發(fā)展過程中加強對業(yè)財一體化及全面預算管理的重視，深入了解其管理策略。

一、業(yè)財一體化及全面預算管理概述

業(yè)財一體化，即業(yè)財融合，將單位主業(yè)、部門職責、會計、內(nèi)部控制流程密切結(jié)合，使財務數(shù)據(jù)和業(yè)務融為一體，實現(xiàn)業(yè)財互通、數(shù)據(jù)共享，能有效監(jiān)控項目進度，及時反饋執(zhí)行結(jié)果，切實加強會計控制職能。在現(xiàn)階段發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位雖然以社會效益為主要發(fā)展方向，但是經(jīng)濟效益也是其追求之一。在發(fā)展過程中，財政資金作為行政事業(yè)單位發(fā)展的命脈，結(jié)合自身業(yè)務特點將其和業(yè)務進行融合，能夠?qū)ω斦Y金流向進行控制，有助于相互協(xié)調(diào)發(fā)展。而現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的預算層級管理容易發(fā)生各種隱患，所以在業(yè)財一體化基礎上還需要進行全面預算管理。全面預算管理是財務管理不可或缺的重要組成部分，是在財政年度收支平衡目標的指導下，對下一年度總體工作任務和相應財務結(jié)果進行合理的預測和總體規(guī)劃，進而監(jiān)控項目進度和資金撥款流向，將工作完成情況與工作目標進行比對，及時做好分析工作，保證項目的順利開展，以幫助管理者更加有效地管理和最大限度地實現(xiàn)工作目標的作業(yè)活動。

二、業(yè)財一體化視角下全面預算管理的重要性

在行政事業(yè)單位發(fā)展過程中，全面預算管理作為資源的分配和管理手段，能對資源進行優(yōu)化，并根據(jù)單位的工作實際及發(fā)展目標制定統(tǒng)一的預算目標，然后對單位各個部門的行政作業(yè)進行規(guī)范。而在業(yè)財一體化視角下，全面預算管理的重要性也在不斷提升。

（一）加強內(nèi)部管理，推動事業(yè)發(fā)展

業(yè)財一體化協(xié)調(diào)了財務和業(yè)務兩個作業(yè)流程，加強了部門之間的溝通，有助于工作人員交流。全面預算管理作為對財政資金預算進行管理的作業(yè)，也需要和不同部門進行協(xié)調(diào)，進行數(shù)據(jù)的收集，有利于增進不同部門與人員之間的溝通，提高對整個單位的管控能力，保障單位的正常運轉(zhuǎn)。結(jié)合全面預算管理工具，各政策的執(zhí)行或項目管理的進展才能有效監(jiān)控，從而了解到單位內(nèi)部存在的問題和隱患，方便領導層對其進行解決，制定的決策能高效、合理地解決問題，同時也能夠及時調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，保證發(fā)展方向的正確性。

（二）強化績效目標，科學配置資源

全面實施事前績效評估，對照整體績效目標，運用成本效益分析等方法對新增支出政策和項目開展評估。實施重點資金預算執(zhí)行和績效目標運行情況“雙監(jiān)控”，將績效監(jiān)控、評價結(jié)果實行與政策完善、預算安排調(diào)整等掛鉤，充分發(fā)揮監(jiān)督主導作用，推動財會監(jiān)督等多種監(jiān)督方式協(xié)同發(fā)力。加強對重點支出預算、收入預算、民生政策、風險防控、程序合規(guī)性的前置審核，對不符合要求的予以糾正，督導科學合規(guī)配置財政資源。全面預算管理通過績效目標、預算編制、考評、糾正等一系列活動，將資金、項目、人員充分參與到規(guī)劃發(fā)展中，增強員工的責任感和作業(yè)效率，從而推動事業(yè)的發(fā)展。

三、業(yè)財一體化視角下行政事業(yè)單位預算管理存在的難點

近年來，財政資金主管部門日益重視全面預算管理的一體化工作方法和成功經(jīng)驗。全面預算管理模式將作為財政資金主管部門對各部門評價的重要手段和資金主管部門作為其開展對下屬單位統(tǒng)一管理的突破口。但在實際工作中，由于全面預算管理尚在初級建立階段，在實際進展中仍有認識上的不足和實踐的盲區(qū)，其科學性和合理性有待改進，比如預算管理與績效目標脫節(jié)、缺乏預算管理組織體系保障、在預算控制和考評等方面都未給予應有的重視等，使得這項工作達不到預期效果。問題具體表現(xiàn)在如下方面。

（一）制度落地與實操存在差距，導致預算精細化程度不夠

財政部于2020 年出臺了《預算管理一體化規(guī)范（試行）》，將預算編制、預算執(zhí)行、會計核算、決算等環(huán)節(jié)納入一個整體進行規(guī)范，將業(yè)務流程與支出標準體系有機結(jié)合，從而實現(xiàn)數(shù)據(jù)的聯(lián)動。但是各單位在預算編制過程與一體化規(guī)范的要求仍存在差距。一是一體化規(guī)范的要求缺乏落地的操作細則，其中能參考的定額支出標準較少，無法對不同行業(yè)、項目設定不同的數(shù)據(jù)，支出標準的設立及工作量依靠主觀性，容易產(chǎn)生不少問題；二是有部分項目采取政府采購或購買服務方式實施，所需資金經(jīng)費的測算受限于市場報價、供應商資格等條件，依賴過往支出情況和歷史經(jīng)驗，從而導致預算無法用定額標準進行申報，預算精細化程度不夠。

（二）思想不夠重視，導致全面預算管理效果不佳

目前，部分行政事業(yè)單位對全面預算管理還存在許多錯誤認識，部分區(qū)縣基層單位員工素質(zhì)不高、觀念落后，對全面預算缺乏正確認識。有的單位領導不夠重視，認為全面預算是財務部門的事情，財政資金的預算指標只是擺設，不認真利用預算執(zhí)行結(jié)果進行自我檢視，從而不利于全面預算的執(zhí)行；有的將預算管理失敗原因歸結(jié)于預算無用，預算約束可能導致機會喪失，在以后的工作中持消極態(tài)度等。上述的想法和做法都是對全面預算管理的錯誤認識。

（三）數(shù)據(jù)孤立，限制全面預算管理的執(zhí)行

在實際發(fā)展中，業(yè)財一體化視角下的預算管理是對財務數(shù)據(jù)進行調(diào)查的一項作業(yè)，所以數(shù)據(jù)就在很大程度上影響預算管理的質(zhì)量。首先是數(shù)據(jù)不準確的問題。預算管理需要結(jié)合業(yè)務部門和財務部門的各項數(shù)據(jù)進行計算。由于部門的數(shù)據(jù)信息彼此割裂，很多信息都需要手動重復錄入，容易造成數(shù)據(jù)不準確，且占用大量的人力、物力，再加上數(shù)據(jù)缺乏實時性的分析和依據(jù)，也就在很大程度上制約預算管理的精細化。其次是數(shù)據(jù)不及時的問題。現(xiàn)階段的財務數(shù)據(jù)與業(yè)務數(shù)據(jù)相互孤立，存在數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑不一致，這就導致現(xiàn)階段事業(yè)單位在進行預算管理時，信息的收集具有割裂性和脫節(jié)性。財務做賬完畢后才能將數(shù)據(jù)給到管理層，造成數(shù)據(jù)傳遞存在時間差，單位主要領導難以在第一時間及時進行決策，從而制約預算管理功能的發(fā)揮。

（四）信息化手段落后，各項數(shù)據(jù)難以集成

在傳統(tǒng)的預算管理中，工作人員只需要對單位的業(yè)務進行成本分析，然后計算出其需要支出的預算，結(jié)合實際情況提供資金即可，但是在業(yè)財一體化背景下，財務和業(yè)務實現(xiàn)了聯(lián)合，所以現(xiàn)階段預算管理要充分協(xié)調(diào)業(yè)務和財政兩方面的內(nèi)容，通過建設財務綜合管理平臺，結(jié)合云技術及互聯(lián)網(wǎng)等技術，實現(xiàn)各資金主管部門信息的收集和整理，理清資金的去向。由于大部分單位財務管理系統(tǒng)的建設仍然無法打通“最后一公里”，相當于增加了工作人員的工作量和提高了技術要求，從而無法快速了解現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的資金狀況和業(yè)務規(guī)范，不利于全面預算管理的進行。

四、業(yè)財一體化視角下行政事業(yè)單位全面預算管理對策

財政資金是調(diào)控社會經(jīng)濟發(fā)展的重要手段，實現(xiàn)公平公正是預算管理的核心要求，構(gòu)建全方位、全過程、全覆蓋的預算管理體系，能更加科學合理地管控資金，有利于提高預算編制的科學性和透明度，從而推動預算制度的改革。在實際發(fā)展過程中，全面預算管理作為推動行政事業(yè)單位順利發(fā)展的必要工具，要求單位在保障自身運轉(zhuǎn)的基礎上結(jié)合部門主責主業(yè)，在業(yè)財一體化的基礎上保證全面預算管理的落實。

（一）制定支出標準，做實做細預算

由于項目支出的數(shù)據(jù)較為分散，行業(yè)之間、單位之間的信息無法共通，缺少信息共享的系統(tǒng)，而支出標準的編制需要大量的歷史數(shù)據(jù)，主管部門應當發(fā)揮牽頭作用，協(xié)同財政部門加強對預算一體化的業(yè)務指導，及時總結(jié)各行業(yè)、各項目的支出定額標準。同時，各業(yè)務單位應結(jié)合自身實際，深入分析業(yè)務特點，將項目性質(zhì)、項目內(nèi)容研究清晰，采取單位內(nèi)部論證、第三方機構(gòu)編制等方式，討論并制定支出標準作為項目預算申報安排的依據(jù)，從而解決無定額標準可用的難題。同時，單位應制定可行的落地細則，將人員、項目、資產(chǎn)等納入一體化管理，全面考慮預算安排，以“大集中”模式反映預算執(zhí)行情況，在一體化視角下監(jiān)督預算資金安排，及時做出預算調(diào)整。

（二）重視全面預算管理，提高資金統(tǒng)籌能力

主管單位要加強對下級部門的指導督促，資金主管部門要抓緊配套制度的建立，加強培訓。單位的主要領導要加強思想認識，明確負責統(tǒng)籌本部門預算管理工作的內(nèi)設機構(gòu)，強化人員配備，完善預算管理制度，在項目謀劃儲備、資金使用管理方面，提前謀劃，重視全面預算管理的實施貫徹情況，從而推動全面預算管理水平的提高。預算管理的主要目標是對各項作業(yè)成本的支出進行預估。預算管理內(nèi)容的精細化程度決定著預算管理的水平。一方面，單位在發(fā)展過程中，需要結(jié)合單位的業(yè)務類型對項目的成本、損益及其他收支業(yè)務進行編制，這樣就將預算管理的職能落實到部門業(yè)務和財務的各個流程，從而實現(xiàn)預算管理的細化，對各項費用進行預算管理。另一方面，行政事業(yè)單位還需要結(jié)合實際的發(fā)展規(guī)范，以預測的業(yè)務量作為基礎，結(jié)合成本標準，計算得出項目的具體預算，從而為后續(xù)會計核算、資金控制和預算監(jiān)管工作的開展打下基礎，將管理落實到業(yè)務的整個流程中，以保證會計核算和資金使用的規(guī)范性，促進全面預算管理的發(fā)展。

（三）構(gòu)建資源共享綜合平臺，全面深化預算管理

全面預算管理是單位對未來的經(jīng)營活動和相應財務結(jié)果進行預測和籌劃的過程，而在這一環(huán)節(jié)，就需要大量的數(shù)據(jù)作為支撐。再加上業(yè)財一體化涉及行政事業(yè)單位的業(yè)務和財務兩個環(huán)節(jié)，需要收集的數(shù)據(jù)更加多樣。為了保證預算環(huán)節(jié)信息的順利收集，就需要建立起資源共享綜合財務平臺。單位通過建立統(tǒng)一的資源共享綜合財務平臺，能夠有效對預算進行集中核算、管控、查詢和處理，保證資源共享在實際的發(fā)展過程中能夠落到實處，從而保證單位的各項收支及業(yè)務能夠在這一平臺上有效結(jié)合，加強了信息的收集和管理，提高了預算管理的效率。另外，在業(yè)財一體化背景下，通過信息化手段，能實現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的互聯(lián)互通、共享互用，強化預算動態(tài)監(jiān)控，實現(xiàn)資金流向的全過程留痕及可追溯性，極大強化了事業(yè)單位的財務管理能力，有效地將預算和資金計劃進行深入融合，從而對現(xiàn)階段的預算流程進行細分，推動預算的精細化。

（四）建立績效目標評價考核機制，加強預算管理的廣度和深度

單位要建立起以業(yè)績考核體系為依據(jù)的管理規(guī)范，確定部門整體績效目標，對原有的預算管理細則進行改進。在實際發(fā)展過程中，預算管理作為單位對財政和業(yè)務支出進行監(jiān)控的手段，需要根據(jù)發(fā)展規(guī)劃的主要指標和部門職責設立合理的績效目標，建立科學的評價考核機制，全面實施事前績效評估。一方面，通過科學的管理機制規(guī)范了管理流程和管理業(yè)務，在一定程度上推動預算管理的發(fā)展，并保證單位工作目標的實現(xiàn)。另一方面，績效評價考核機制還為工作人員制定了作業(yè)目標，建立起標準化的管理模式，為工作人員制定了作業(yè)標準。通過預算績效評價反饋，健全激勵約束機制，能激發(fā)工作人員的責任意識和作業(yè)熱情，一定程度上提高全面預算管理水平，及時優(yōu)化管理流程。

結(jié) 語

在現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的預算管理模式已難以滿足單位的發(fā)展需要。為了保證其主責主業(yè)的有效落實，業(yè)財一體化作為事業(yè)單位發(fā)展的主要方式，需要在全面預算管理的基礎上實現(xiàn)創(chuàng)新。然而，現(xiàn)階段單位涉及面較為廣泛，預算管理工作量較大，容易出現(xiàn)紕漏，這就需要相關單位通過制定支出標準、精細化預算管理內(nèi)容、構(gòu)建資源共享平臺及建立績效目標考核機制等手段，推動預算管理在行政事業(yè)單位的落實。