劉華

財務(wù)智能化的普及，替代一些基礎(chǔ)的財務(wù)核算工作，企業(yè)會計從大量重復(fù)復(fù)雜的工作中解放出來，而傳統(tǒng)會計職能已不能適應(yīng)新時代商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展要求，會計面臨減員和機構(gòu)重組，傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計的轉(zhuǎn)型勢在必行。本文在深入分析現(xiàn)代商業(yè)銀行財務(wù)會計轉(zhuǎn)型實踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)存在的問題，并結(jié)合工作實踐提出轉(zhuǎn)型路徑，以期為商業(yè)銀行會計轉(zhuǎn)型提供參考借鑒。

隨著云計算、人工智能、5G技術(shù)等信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用，我們的生活、工作已發(fā)生深刻改變，商業(yè)銀行財務(wù)會計領(lǐng)域也不例外。財務(wù)會計是以會計準則為主要依據(jù)，確認、計量、記錄以及收益分配為主要工作內(nèi)容，定期生成財務(wù)報告提供給外部投資者以及利益相關(guān)者，多為事后行為。信息技術(shù)的普及應(yīng)用，一些財務(wù)會計基礎(chǔ)工作勢必會由科學(xué)技術(shù)來處理，省時省力且準確率高于人工。同時，新形勢下商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型拐點期和高質(zhì)量發(fā)展要求，急需了解企業(yè)過去，又能控制現(xiàn)在和把握將來的管理會計人才做服務(wù)支撐。

管理會計是一個提供相關(guān)信息供內(nèi)部決策使用的支持系統(tǒng)，提供的信息包括貨幣性信息與非貨幣性信息。筆者認為管理會計是財務(wù)會計的延伸和升級，借助現(xiàn)代計算機技術(shù)對財務(wù)會計信息加以分析預(yù)判，將傳統(tǒng)財務(wù)會計事后核算監(jiān)督轉(zhuǎn)移到事前預(yù)測謀劃、事中控制監(jiān)督、事后獎懲激勵，為企業(yè)全方位高站位的內(nèi)部精細化管理提供參考支撐。工作包括：全面預(yù)算、成本管控、經(jīng)營分析、資產(chǎn)負債管理、投融資決策等。

一、商業(yè)銀行會計轉(zhuǎn)型的必要性和緊迫性

（一）技術(shù)革新，大勢所趨

隨著信息化和智能化時代的到來，金融運行模式不斷創(chuàng)新，金融市場現(xiàn)代化加速推進，商業(yè)銀行前端儲蓄、公司、信貸業(yè)務(wù)系統(tǒng)不斷升級，從1.0升級到現(xiàn)在的2.0，線上業(yè)務(wù)創(chuàng)新產(chǎn)品層出不窮，數(shù)據(jù)無障礙穿梭于各系統(tǒng)間。財務(wù)部門是各項數(shù)據(jù)的集中點，各家商業(yè)銀行相繼加大財務(wù)信息技術(shù)應(yīng)用，以求高效的數(shù)據(jù)采集和應(yīng)用。為此，會計經(jīng)歷了從最原始的手工做賬、手工統(tǒng)計報表到后來的會計電算化，再到新一代ERP系統(tǒng)、財務(wù)云等，系統(tǒng)自動生成會計分錄、賬務(wù)憑證，實時生成財務(wù)報表。技術(shù)的應(yīng)用大大提高了工作質(zhì)效，將會計人員從大量復(fù)雜的會計分錄錄入、賬表核對、紙質(zhì)檔案憑證整理等基礎(chǔ)工作中解放出來，會計職能和作用隨之發(fā)生變化。以某銀行為例，自2016年以來，會計部門經(jīng)歷了數(shù)次的機構(gòu)合并重組，會計人員不斷的精簡和優(yōu)化配置，商業(yè)銀行財務(wù)部門正掀起一場深刻的變革，這對會計人員既是挑戰(zhàn)也是契機。會計職能的重心將向預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、評價等目前人工智能無法取代的管理會計職能轉(zhuǎn)移，傳統(tǒng)財務(wù)會計轉(zhuǎn)型勢在必行。

（二）競爭激烈，商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展需要

經(jīng)濟全球化步伐加劇，互聯(lián)網(wǎng)時代到來，利率市場化逐步推進等，商業(yè)銀行營收增長模式進入新拐點，經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展要求商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展，對于商業(yè)銀行既是機遇也是挑戰(zhàn)。近年來，受疫情等因素影響全球經(jīng)濟下行，為支持實體經(jīng)濟發(fā)展，讓利企業(yè)也成為各商業(yè)銀行的政治使命，利差進一步收窄。新環(huán)境、新階段，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)如何拓展、如何實現(xiàn)資本的高效使用、如何實現(xiàn)自身的轉(zhuǎn)型升級、如何才能實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展是商業(yè)銀行重點關(guān)注。為此，商業(yè)銀行對內(nèi)部財務(wù)管理提出了更高的要求。年初財務(wù)預(yù)算的制定需要在對全行歷史財務(wù)數(shù)據(jù)“了如指掌”的前提下，結(jié)合宏觀經(jīng)濟預(yù)測、全行業(yè)務(wù)發(fā)展等；貸款利率下行，競爭激烈，貸款定價要求分層、差異化，會計人員需要提高業(yè)務(wù)能力，提高全行利率管理水平，實現(xiàn)收益和風(fēng)險的有效防控；宣傳費用的評估，要求將有限的資源用在“刀刃”上，實現(xiàn)效用最大化；利差收窄，銀行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型勢在必行，中間業(yè)務(wù)發(fā)展需要提供強大的數(shù)據(jù)支撐，實時監(jiān)測督導(dǎo)等。傳統(tǒng)財務(wù)核算已無法滿足銀行發(fā)展需要，會計人員需要提高自身綜合能力，結(jié)合強大的技術(shù)數(shù)據(jù)支撐做好控制、分析、預(yù)判，迅速向管理會計轉(zhuǎn)型，助力企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)。

（三）共享中心成立，部分職能集中上收

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，商業(yè)銀行資產(chǎn)負債規(guī)模不斷壯大，帶來內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)復(fù)雜、管理難度加大等問題，各企業(yè)包括商業(yè)銀行在內(nèi)紛紛建立財務(wù)共享中心，實現(xiàn)形式有隸屬集團公司屬于單獨的部門或整理外包。目前財務(wù)共享中心運行大多處于初級階段，基礎(chǔ)操作性的財務(wù)事務(wù)實現(xiàn)上收或外包，包括稅務(wù)發(fā)票管理、固定資產(chǎn)、賬單、往來款項以及工資支付等諸多方面。財務(wù)核算流程、制度進一步規(guī)范化、標(biāo)準化，有效降低財務(wù)管理成本及提升財務(wù)管理水平。財務(wù)共享模式給分支機構(gòu)財務(wù)會計人員帶來了較大的挑戰(zhàn)，財務(wù)人員的職責(zé)不再只是操作性的記賬和數(shù)據(jù)的收集和羅列，若不及時提升和優(yōu)化自身的專業(yè)素養(yǎng)，分支機構(gòu)財務(wù)會計勢必被淘汰。

（四）內(nèi)部管理需要，助力管理者實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)

首先，企業(yè)的管理者在復(fù)雜的業(yè)務(wù)發(fā)展中需要財務(wù)強有力地支撐，為其提供科學(xué)依據(jù)和決策參考。傳統(tǒng)的財務(wù)會計主要停留在對事后的核算和監(jiān)督，無法做到如管理會計那般對數(shù)據(jù)的深度處理并在全行業(yè)財融合的基礎(chǔ)上做到事前、事中、事后管理；其次，企業(yè)的管理者與員工對企業(yè)發(fā)展在利益和行為動機上存在差異。管理者，特別是激進的管理者對企業(yè)的預(yù)期是積極的，將每個員工的能力發(fā)揮到最大，為企業(yè)創(chuàng)造更大價值；員工最希望理想的狀態(tài)是最小的付出可以獲得最佳的報酬。如，2023年一個分行負責(zé)人期望把收入預(yù)算目標(biāo)做到同比增幅15%，這樣才可以在全行的績效考核中拿到理想的目標(biāo)，但是業(yè)務(wù)部門負責(zé)人認為這樣業(yè)務(wù)壓力較大，面對競爭和市場行情只有付出超負荷的努力才能達到或者還有可能未達到目標(biāo)，二者之間的意見分歧就需要一個專業(yè)的、值得信賴的業(yè)財融合部門化解，這里除了人力資源部門給予績效方面的激勵還需要財務(wù)部門提供充分的數(shù)據(jù)支撐和全方位的分析預(yù)判，來佐證目標(biāo)計劃是否可行。同時，在費用的使用上給予合理的配置建議，從而幫助管理者達到預(yù)期的目標(biāo)。

二、商業(yè)銀行會計轉(zhuǎn)型過程中存在的突出問題

近年來，商業(yè)銀行逐漸意識到財務(wù)會計轉(zhuǎn)型的必要性，并已經(jīng)著手開始分步實施，如前文敘述部門重組合并，共享核算中心的初步建成等。然而從實踐看，轉(zhuǎn)型過程中還存在諸多問題。

（一）技術(shù)應(yīng)用不足，信息獲取存在難度

會計的發(fā)展階段分為三個階段，最初是手工會計階段，然后是會計電算化，到現(xiàn)在的會計智能化。目前，大多數(shù)商業(yè)銀行財務(wù)會計處在會計電算化向會計智能化邁進的階段。填制憑證、記賬、對賬、結(jié)賬等基礎(chǔ)會計工作實現(xiàn)系統(tǒng)自動化，會計憑證、賬簿、報表系統(tǒng)自動生成，電子發(fā)票開具驗證實現(xiàn)線上化等。但是距離會計智能化差距還很大，有些銀行建立了大數(shù)據(jù)系統(tǒng)、營利性分析系統(tǒng)，但缺乏可靠全面的數(shù)據(jù)來源，無法滿足分析應(yīng)用，而且各系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)通道還未打通，業(yè)財融合不充分，仍然需要人工在各個系統(tǒng)手工收集整理，在硬件上給會計轉(zhuǎn)型帶來困難。

（二）共享中心運營處于初級階段，核算業(yè)務(wù)上收不徹底

信息技術(shù)的進步，會計云等推動了商業(yè)銀行共享中心的建設(shè)，大大節(jié)約成本的同時提高了核算質(zhì)效。但從實踐看，商業(yè)銀行共享中心雖然已經(jīng)成立，但運行多為初級階段，主要是費用統(tǒng)一報銷審批、基本賬務(wù)核算等。組織關(guān)系雖已確立，但具體集中核算業(yè)務(wù)上收不徹底，僅僅是財務(wù)報賬流程的集中，就與總行預(yù)期的目標(biāo)存在差距。形式上的集中和實質(zhì)上不集中主要體現(xiàn)在兩點：一是各分支機構(gòu)報賬人員財務(wù)知識欠缺，存在不嚴謹和不規(guī)范等問題，諸如原始憑證填寫錯誤、附件不全、費用科目選擇錯誤、發(fā)票開具不規(guī)范等。為了保證報賬質(zhì)量，減少考核扣分，分支機構(gòu)會計仍然兼職報賬初審工作，履行費用審核職能，其實是重復(fù)勞動，增加成本，會計人員并未從基礎(chǔ)工作中解放；二是共享核算中心并不能獨立完成基礎(chǔ)賬務(wù)的處理。實踐中，月末賬務(wù)處理仍然需要分支機構(gòu)財務(wù)會計做輔助的數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)導(dǎo)入，這個工作量分支機構(gòu)財務(wù)部門仍然需要會計兼職完成，也是一種重復(fù)消耗?？偠灾?，在向管理會計的轉(zhuǎn)型過程中，一些基礎(chǔ)的費用報銷、核算工作并沒有完全從財務(wù)部門剝離，流程和體制的障礙還有待掃清。

（三）內(nèi)部管理粗放，財務(wù)職能弱化

隨著市場經(jīng)濟不斷向前發(fā)展，商業(yè)銀行經(jīng)過了市場的考驗和磨煉，經(jīng)營模式和管理水平得到了很大程度地提高，資產(chǎn)端定價實行以客戶為導(dǎo)向差異化定價，負債端提倡價值存款理念，績效考核注重對經(jīng)濟資本的考核等。但是商業(yè)銀行還存在粗放管理，資本節(jié)約意識還未深入領(lǐng)導(dǎo)者的管理理念，缺乏精細化管理，財務(wù)管理職能未得到充分重視和發(fā)揮。突出表現(xiàn)在：管理會計參與行內(nèi)重大經(jīng)營分析會議、不參與重要項目，信息存在盲區(qū)；資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)發(fā)展著重業(yè)務(wù)量的增長，以量換價的情況還存在，定價管理多由業(yè)務(wù)條線根據(jù)市場競爭情況在權(quán)限范圍內(nèi)人為報價，缺乏有力的指導(dǎo)；業(yè)務(wù)及管理費傾向業(yè)務(wù)條線，缺乏精細化管理和后評估等。財務(wù)管理的職能被弱化，管理會計轉(zhuǎn)型不被重視。

（四）人才培養(yǎng)力度不夠，工作能力供需不匹配

部份會計人員對數(shù)據(jù)的敏感度不高，分析判斷能力不夠，無法滿足現(xiàn)代商業(yè)銀行轉(zhuǎn)型發(fā)展要求。一是會計人員的培養(yǎng)缺乏長遠的規(guī)劃。管理會計需要既懂業(yè)務(wù)又懂財務(wù)，但是銀行財務(wù)人員的錄用和選聘并不對業(yè)務(wù)經(jīng)歷有要求，同時，后續(xù)的培養(yǎng)也不注重會計對業(yè)務(wù)的參與，行內(nèi)經(jīng)營分析會議等業(yè)務(wù)討論不要求管理會計人員參加。企業(yè)內(nèi)部給予財務(wù)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)的經(jīng)費有限，近幾年的疫情防控，培訓(xùn)學(xué)習(xí)交流的機會取消，銀行業(yè)會計學(xué)習(xí)交流平臺并未搭建，外部同行業(yè)之間的交流不夠，這對于會計人員的成長不利；二是會計人員自主學(xué)習(xí)主動性有待提高。財務(wù)人員長期與賬表打交道，忙于瑣碎繁雜嚴謹?shù)墓ぷ鳎ぷ髦馕唇o自己“充電”，知識儲備跟不上商業(yè)銀行發(fā)展需要。很多會計人員大學(xué)畢業(yè)就從事財務(wù)工作，沒有業(yè)務(wù)經(jīng)驗，或者雖然從業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)崗到財務(wù)，如果只滿足于眼前的事務(wù)，不加強工作時間之外的自主學(xué)習(xí)，那么自身綜合能力很難適應(yīng)商業(yè)銀行發(fā)展的需要，向管理會計轉(zhuǎn)型缺乏必要的知識儲備；三是對信息技術(shù)掌握不夠。管理會計除了對會計的基礎(chǔ)知識儲備要求外，還要求對計算機技術(shù)、數(shù)據(jù)庫編程有所掌握，在熟練掌握信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，才能夠更高效地分析應(yīng)用。

三、商業(yè)銀行會計轉(zhuǎn)型路徑

傳統(tǒng)財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是必然趨勢，對會計行業(yè)是挑戰(zhàn)也是契機。只有打破傳統(tǒng)思維和模式的禁錮，積極迎接新的挑戰(zhàn)，才能適應(yīng)新時期商業(yè)銀行高質(zhì)量發(fā)展的要求，為商業(yè)銀行創(chuàng)造價值。本研究主要從實踐的角度出發(fā)，通過財務(wù)信息技術(shù)的應(yīng)用、銀行管理會計體系的建設(shè)、核算中心管理以及人才培養(yǎng)四個方面探索會計轉(zhuǎn)型的路徑，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行管理會計轉(zhuǎn)型。

（一）加大技術(shù)投入，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

金融環(huán)境正在被大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)、人工智能等技術(shù)所改變，商業(yè)銀行前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)從1.0到2.0的完成升級改造，中后臺運營管理系統(tǒng)的升級改造如火如荼地開展。財務(wù)部門作為全行數(shù)據(jù)集中點，要求數(shù)據(jù)高質(zhì)高效，加大財務(wù)條線的技術(shù)投入和應(yīng)用，對管理會計系統(tǒng)和模式進行系統(tǒng)化改造，建設(shè)更靈活、可擴展的數(shù)字化平臺。數(shù)據(jù)是資源，向數(shù)據(jù)要價值，所謂“巧婦難為無米之炊”，管理會計需要從高效高質(zhì)的數(shù)據(jù)中提煉、分析、預(yù)測。利用科技手段使財務(wù)工作變得更有效率、效益和價值，實現(xiàn)各系統(tǒng)聯(lián)通實現(xiàn)數(shù)據(jù)交換，真正實現(xiàn)“讓數(shù)字多跑路”，從源頭上防止出現(xiàn)“信息孤島”，將基礎(chǔ)性建設(shè)工作做扎實。當(dāng)然，要實現(xiàn)新舊系統(tǒng)的有序銜接，數(shù)據(jù)賬表的導(dǎo)入是一個復(fù)雜而艱巨的工程，需要花費大量的人力、財力循序漸進的推進。實現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)的升級為會計人員騰出大量的時間和精力投入分析預(yù)測中去，是財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型的第一步。

（二）提高重視度，探索構(gòu)建管理會計體系

我國經(jīng)濟已由高速增長轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，作為支持經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，商業(yè)銀行也應(yīng)推動自身的高質(zhì)量發(fā)展，實現(xiàn)與經(jīng)濟發(fā)展“同頻共振”。高質(zhì)量發(fā)展要求商業(yè)銀行轉(zhuǎn)變“以量補價、規(guī)模為王”的發(fā)展思維，轉(zhuǎn)向追求“量、價、險”平衡的高質(zhì)量發(fā)展道路。充分發(fā)揮管理會計在經(jīng)營活動實踐和財務(wù)數(shù)據(jù)實際操作中成果運用的作用，建立高效管理會計運行體系，有效發(fā)揮管理會計的價值，提高資產(chǎn)負債管理水平，促使貸款定價科學(xué)合理，實現(xiàn)精細化管理，從而節(jié)約企業(yè)成本，監(jiān)測和防范風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)的高效平穩(wěn)發(fā)展。

（三）完善內(nèi)部管理機制，共享中心高效運轉(zhuǎn)

企業(yè)財務(wù)共享中心建成，初級階段目的是通過費用報銷審核、基礎(chǔ)賬務(wù)處理、憑證整理、報表生成等基礎(chǔ)財務(wù)工作集中上收，從而提高工作效率節(jié)約成本，優(yōu)化管理。有些商業(yè)銀行通過成立全國性專門的核算中心部門，也有通過外包的形式實現(xiàn)。但是實踐中存在集中程度不高等問題，所以各家商業(yè)銀行需要加強共享中心的管理，使其高效的運轉(zhuǎn)，從而真正實現(xiàn)最初設(shè)定時的目標(biāo)。一是要制定統(tǒng)一的管理制度，運用規(guī)范統(tǒng)一的標(biāo)準、流程以及制度等去規(guī)范核算中心業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)；二是要配套積極的考核政策輔助實施落地。包括對業(yè)務(wù)質(zhì)量和業(yè)務(wù)量的考核，提高工作質(zhì)量和效率；三是加強人員的管理，加強培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能，培養(yǎng)專業(yè)的隊伍。

（四）加強人才隊伍建設(shè)，提高綜合能力

管理會計要求通過財務(wù)分析和非財務(wù)分析，在全面掌握銀行經(jīng)營狀況的前提下，為商業(yè)銀行做全面的診斷。結(jié)合外部金融環(huán)境，宏觀經(jīng)濟政策，同業(yè)競爭情況等，對未來做出科學(xué)的預(yù)測，為決策者提供參考。管理會計對會計人員的素質(zhì)要求更高更全面。做好管理會計人才隊伍建設(shè)，一是要求會計人員做好思維和角色的轉(zhuǎn)變，加強理論學(xué)習(xí)創(chuàng)新是根本，以多元化的知識框架體系為財務(wù)工作賦能；二是要加強行內(nèi)以及同行業(yè)的溝通學(xué)習(xí)交流，銀行、行業(yè)協(xié)會、監(jiān)管機構(gòu)為會計人員的同業(yè)交流搭建平臺，提供機會；三是關(guān)注行業(yè)動向，熟知銀行產(chǎn)品業(yè)務(wù)，關(guān)注宏觀經(jīng)濟政策；四是加強與業(yè)務(wù)部門的有效溝通，及時掌握非財務(wù)信息，以業(yè)務(wù)場景為起點，用業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)支撐內(nèi)部精細化管理以及決策支持的落地，實現(xiàn)財務(wù)活動從重結(jié)果到重過程，從業(yè)務(wù)監(jiān)督到戰(zhàn)略指引，從業(yè)務(wù)記錄到價值創(chuàng)造的轉(zhuǎn)變。同時，銀行管理者也注重財務(wù)轉(zhuǎn)型發(fā)展，制定前瞻性的轉(zhuǎn)型方案，注重管理會計人才隊伍建設(shè)，為財務(wù)轉(zhuǎn)型提供良好的平臺。

四、結(jié)語

商業(yè)銀行財務(wù)會計向管理會計轉(zhuǎn)型是大勢所趨，本文從財務(wù)技術(shù)應(yīng)用、內(nèi)部管理等微觀層面闡述了商業(yè)銀行會計轉(zhuǎn)型的現(xiàn)狀，并結(jié)合實踐剖析商業(yè)銀行會計轉(zhuǎn)型過程中存在的問題。目前管理會計系統(tǒng)應(yīng)用不足、技術(shù)支撐能力有待提高；共享中心的建設(shè)還處于初級階段，存在核算業(yè)務(wù)上收不徹底，核算質(zhì)量有待提高等問題；管理會計人員的隊伍建設(shè)缺乏長遠規(guī)劃，職業(yè)能力與商業(yè)銀行發(fā)展供需不匹配等問題。針對問題結(jié)合實踐探索轉(zhuǎn)型路徑，筆者認為商業(yè)銀行需要加大財務(wù)技術(shù)、系統(tǒng)的投入和應(yīng)用，建立完備的管理體系，加強人才隊伍的培養(yǎng)，加強共享中心的管理，從而實現(xiàn)商業(yè)銀行核算會計向管理會計的轉(zhuǎn)型，為商業(yè)銀行發(fā)展創(chuàng)造價值。

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作者單位：中國郵政儲蓄銀行宣城市分行計劃財務(wù)部，會計師。