李琪

（云南嘉木建設(shè)工程有限公司，云南 昆明 650000）

自2022年3月資質(zhì)改革征求意見稿正式發(fā)布后，由于行業(yè)資質(zhì)的合并、且取消了資產(chǎn)和人員考核，資質(zhì)掛靠現(xiàn)象將會逐漸減少并退出市場，間接地降低了施工企業(yè)的掛靠成本和不規(guī)范的收費現(xiàn)象，中小企業(yè)有更多的機(jī)會成長和壯大。為了適應(yīng)新的政策條件，迎接前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，民營建筑企業(yè)有必要認(rèn)清自身的問題，強(qiáng)化和規(guī)范的財務(wù)管理，并形成適合自己企業(yè)的內(nèi)部管理制度，在行業(yè)內(nèi)普遍缺人、缺資金、缺管理的現(xiàn)狀下，充分發(fā)揮財務(wù)管理的職能，加強(qiáng)與企業(yè)內(nèi)各業(yè)務(wù)部門的往來合作，實現(xiàn)靈活、高效的管理，實現(xiàn)更高的收益和更好、更健康的發(fā)展前景。

一、政策背景（以云南省為例）

整理最近新政條例的意見稿，并結(jié)合昆明市住建局對新政的相關(guān)解析，主要提出了以下內(nèi)容：

（一）打破資質(zhì)逐級晉升限制，試點昆明市施工總承包企業(yè)直接申請省級權(quán)限內(nèi)對應(yīng)總承包等級所包含的專業(yè)承包資質(zhì)。

調(diào)整施工總承包特級資質(zhì)為施工綜合資質(zhì)，取得原10類施工總承包特級資質(zhì)中的任意一類，即可向相關(guān)部門申請換發(fā)綜合資質(zhì)。

（二）持有住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部頒發(fā)資質(zhì)的市外企業(yè)，五年內(nèi)在云南省投資（承攬）施工合同額超過5億元、并在昆明市設(shè)立獨立法人子公司的，許可市級權(quán)限內(nèi)對應(yīng)最高等級資質(zhì)。

（三）大力發(fā)展木工、電工、砌筑、鋼筋制作等以作業(yè)為主的作業(yè)企業(yè)，按市級權(quán)限實行專業(yè)作業(yè)資質(zhì)備案管理。

（四）針對建筑勞務(wù)公司，原資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)中規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)需要200萬元以上，有固定的經(jīng)營場所；技術(shù)負(fù)責(zé)人要具有工程序列中級或高級以上資格；持有崗位證書的管理人員不少于5人，施工員、質(zhì)量員、安全員、勞務(wù)員等人員齊全；合格技術(shù)工人不少于50人。在新資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)（征求意見稿）中，取消了資產(chǎn)、人員考核，有《營業(yè)執(zhí)照》，進(jìn)行信息備案就可以取得施工勞務(wù)資質(zhì)。施工勞務(wù)資質(zhì)改名為專業(yè)作業(yè)資質(zhì)，審批制改為備案制。

以上這些新政的實行，在加快了專業(yè)公司進(jìn)入經(jīng)濟(jì)市場的步伐的同時，也對所有行業(yè)內(nèi)企業(yè)的財務(wù)管理和內(nèi)部控制管理體系建設(shè)提出了更高的要求。

二、民營施工企業(yè)財務(wù)管理中存在的問題和解決方案

民營施工企業(yè)因其規(guī)模的局限性和施工企業(yè)會計的特殊性，普通的大專院校一般都以工商業(yè)會計為范例，或?qū)ㄖ嬕仓皇强蚣苄缘恼f明，除非學(xué)習(xí)專業(yè)的施工企業(yè)制度，或借鑒國企內(nèi)部自編的會計規(guī)范準(zhǔn)則，借用造價分類來對比實際成本，否則很難從損益、運營、資金管理的角度去細(xì)化這個行業(yè)的內(nèi)部管理并發(fā)現(xiàn)問題，這也成民營施工企業(yè)專業(yè)會計缺失的重要因素，并由此帶來一系列的管理問題。

（一）預(yù)算管理和成本控制

預(yù)算造價在建筑企業(yè)是最為重要的存在，在民營施工企業(yè)中，預(yù)算成本管理更是重中之重。在缺少行業(yè)會計的常態(tài)下，唯有大量的依賴造價管理來做成本分析，才能基本實現(xiàn)預(yù)算成本與實際成本最基本的對比分析，但就部門來說，民營企業(yè)的預(yù)算部門和財務(wù)部門很少有配置完整的，很多企業(yè)將預(yù)決算業(yè)務(wù)外包，或者交財務(wù)公司記賬，更別說部門之間的溝通與銜接了，財務(wù)部門無法按時得到有效的結(jié)算憑證，無法確認(rèn)分項成本的完成量，賬務(wù)被迫做成收付實現(xiàn)制，只能在備查賬中零星地記載項目結(jié)算信息。

預(yù)算作為企業(yè)發(fā)展之導(dǎo)向，只有管理到位，才能有效地防控風(fēng)險，發(fā)現(xiàn)偏離情況及時分析、調(diào)整，確保項目有序、可控地進(jìn)行，保障企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展。施工企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算部門和崗位，全方位地對項目成本進(jìn)行監(jiān)測和反饋，在配合提供財務(wù)部門所需的各種收付成本結(jié)算的過程中，變相的完善項目管理。

（二）合同管理和檔案管理

營改增以前，國內(nèi)企業(yè)對合同的管理環(huán)境很寬松，即使是央企、國企，都有一定的隨意性。金三上線后，“三流一致”明確了企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須要簽有合法合規(guī)的合同，一般情況下還應(yīng)同時配有發(fā)票和銀行回單，來證明其業(yè)務(wù)發(fā)生的真實性。間接地強(qiáng)制企業(yè)必須做好合同管理工作，加強(qiáng)法律意識，從根本上保障了企業(yè)的安全運營。有條件的企業(yè)應(yīng)專門設(shè)置合同管理崗位，也可以由預(yù)算部門或綜合辦公室兼管，具體視企業(yè)情況確定，同時，財務(wù)部門也應(yīng)留有合同備份，并做好相應(yīng)的財務(wù)檔案管理。

（三）人力資源和組織架構(gòu)

對中小企業(yè)來說，一人兼多崗是常態(tài)，經(jīng)常是能做什么做什么，而不是只能做什么，特別是跟財務(wù)相關(guān)的事務(wù)，出納會計一肩挑是很常見的現(xiàn)象，多少帶來一些不兼容崗位的隱患問題，全靠個人人品和擔(dān)當(dāng)。新政出臺后，企業(yè)規(guī)模會隨著項目的增大而增大，取消了對資產(chǎn)的人員的考核后，如不能及時補(bǔ)充人力資源，這種現(xiàn)象也許會更加突出，人才的競爭也將會在一定程度上加劇企業(yè)間的競爭，所以，適時地儲備人才，有計劃地傳、幫、帶，與專科院校合作培養(yǎng)、招聘人才，定期培訓(xùn)等，都將成為企業(yè)的必備功課。以人為本并不是一句空話，管理也是一門藝術(shù)，如何讓人各司其職，為企業(yè)培養(yǎng)忠誠可用之才，需要管理者不斷提高自身素質(zhì)和水平，科學(xué)地搭建適合企業(yè)的組織架構(gòu)，建立責(zé)任體系，明確崗位職責(zé)，完善考核機(jī)制，并針對不同崗位的薄弱環(huán)節(jié)不定期地組織培訓(xùn)，讓學(xué)習(xí)和競爭意識貫穿于企業(yè)文化中，形成積極向上的企業(yè)風(fēng)氣。

因為建筑行業(yè)的特殊性，經(jīng)常需要各部門到施工現(xiàn)場指導(dǎo)辦公，完善項目管理，并收集各自部門相關(guān)的資料、結(jié)算、合同、檔案等，整理后對該項目做出綜合評估，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，然后再持續(xù)完善企業(yè)的內(nèi)控管理體系，并形成文件、條例，逐漸常規(guī)化。在此過程中，需要不斷地強(qiáng)化各部門職能，使每個部門都能最大限度地發(fā)揮作用，并在交叉業(yè)務(wù)中，與其他部門科學(xué)溝通、信息共用，在不同的角度實現(xiàn)項目共管，為管理者提供更有分量的分析數(shù)據(jù)和決策信息。

（四）管理環(huán)境與資金問題

1．外部環(huán)境

資金問題一直是施工企業(yè)最為頭疼的問題，隨著國家基礎(chǔ)建設(shè)投資的加大，建設(shè)規(guī)模高速增長，對施工企業(yè)的資金保障來說是一個巨大的挑戰(zhàn)。而國家嚴(yán)控地方債等政策使很多建設(shè)單位資金持續(xù)吃緊，建設(shè)資金不足，造成建設(shè)項目工程款回收難度大，周期延長，墊款施工已成常態(tài)。國有大型企業(yè)尚有一定的抗風(fēng)險能力，中小施工企業(yè)遇到回款不好的項目就只能費盡心力，不做更是難以維持基本經(jīng)營。同時，在激烈的市場競爭環(huán)境下，招投標(biāo)條件苛刻，在大多數(shù)低價中標(biāo)、墊款施工的一般行情下，再加上拖欠工程款（常態(tài)化）、農(nóng)民工保障金政策、現(xiàn)款現(xiàn)貨不允許欠材料款，一個月不付就上訴，凍結(jié)賬戶各種，還有至少5%質(zhì)保金要押1－3年，此外還有各種管理風(fēng)險、材料短缺風(fēng)險、合同風(fēng)險、建材漲價、質(zhì)量安全等等的風(fēng)險，不可避免地存在資金短缺。

2．內(nèi)部管理

國有大中型建筑企業(yè)經(jīng)過多年深耕，內(nèi)部管理已日趨完善，對外有市場有口碑有資質(zhì)，對內(nèi)有人力儲備有資金池，有比較強(qiáng)的抗風(fēng)險能力，唯一的問題可能就是業(yè)務(wù)的細(xì)分，可能造成一些崗位員工認(rèn)知的片面性和局限性。

民營施工企業(yè)由于各方面資源的匱乏，缺人少錢，所以內(nèi)部管理就比較粗放，通常都是一人多崗，而且家族化程度比較高，要做到業(yè)財融合有一定的難度。習(xí)慣這種自由管理方式的項目經(jīng)理和一部分基層管理人員，也不喜歡嚴(yán)格的管理制度，存在抵觸情緒，內(nèi)部控制制度很難推進(jìn)。因為專業(yè)人才儲備不足，很多企業(yè)都習(xí)慣性地以收定支，通過個人或公司借款來滿足籌資需要，想方設(shè)法地節(jié)稅，偏偏銀行稅貸利息額高息低，其他貸款額度極少，融資方式和額度的限制和還款付息的壓力，讓企業(yè)長期處于資金緊張狀態(tài)，嚴(yán)重地影響在建項目的正常施工和參與優(yōu)質(zhì)項目競標(biāo)的機(jī)會。再加上中小民營企業(yè)資金管理的觀念還比較落后，也導(dǎo)致了企業(yè)的管理水平難以適應(yīng)不斷增長的資金需求。

總的來說，因為行業(yè)利潤率較低，資金需求量大，管理水平相對較低，人力資源儲備困難，內(nèi)控管理制度不完善，給行業(yè)發(fā)展帶來一定程度上的制約，企業(yè)管理者要從觀念、態(tài)度上重視財務(wù)管理，并充分發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)戰(zhàn)略上的重要作用，不斷地學(xué)習(xí)完善內(nèi)部管理，才能在這個競爭激烈的行業(yè)有所發(fā)展和成長。

（五）項目成本管理中的問題

施工項目成本構(gòu)成相對復(fù)雜，風(fēng)險較高，在這個產(chǎn)業(yè)鏈上的分包商、供應(yīng)商和一些大大小小的勞務(wù)公司為了進(jìn)駐項目，都會給主要負(fù)責(zé)人很多“優(yōu)惠”，這些“優(yōu)惠”可能降低成本，也可能中飽私囊，這在內(nèi)控制度不完善的中小企業(yè)中，幾乎是不可避免的，如何形成自己的管理體系是管理者思考的主要方向。中小企業(yè)沒有國企的資源和資金實力，人員配備嚴(yán)重不足，很多情況下都有可能出現(xiàn)交叉管理，比如工長或施工員兼任質(zhì)量、安全員、試驗員；項目副經(jīng)理兼技術(shù)負(fù)責(zé)人；勞資人事監(jiān)管資金等等，漏洞或多或少，不能完全避免。

在占項目總成本60%以上的材料管理中，內(nèi)控管理尤為重要，對人員素質(zhì)要求也很高，如條件允許，建議至少配備2-3人，對重大采購決策時，還需要報備，預(yù)算部門或成本崗位核算采購數(shù)量和價格范圍，并有詢價記錄，經(jīng)項目經(jīng)理和項目負(fù)責(zé)人同意后方可采購，同時要完善相關(guān)采購合同、出入庫領(lǐng)用記錄、材料臺賬、發(fā)票收集等工作，在規(guī)定時間內(nèi)交賬給材料會計或指定的會計處理入賬，預(yù)算或成本部門也要在規(guī)定時間內(nèi)將材料結(jié)算、分包結(jié)算、勞務(wù)結(jié)算等資料經(jīng)相關(guān)負(fù)責(zé)人和項目經(jīng)理審核交由財務(wù)部門入賬，及時確認(rèn)預(yù)算成本和實際成本。而在現(xiàn)實項目管理中，很多中小施工企業(yè)只能做到收集發(fā)票，因為著急付款買材料，其他的收發(fā)材料手續(xù)、臺賬、結(jié)算等工作都沒有做，通常是采購人、項目經(jīng)理各記一本賬，到時候自己對賬，看買了多少材料，還差多少錢沒付供應(yīng)商，這樣一來，就嚴(yán)重地弱化了財務(wù)管理功能，并形成會計就是記流水賬的認(rèn)識，還有項目經(jīng)理認(rèn)為會計就不需要出現(xiàn)在項目上，不需要駐點，只需要按他的要求記個賬付個款就行了，老板也認(rèn)為，有些事不需要讓會計知道，如果會計沒有職業(yè)敏感，不敢問不敢管，簡單記賬，必定形成很多“單邊賬”、糊涂賬，可能最后也解釋不清楚某些業(yè)務(wù)的來龍去脈，更別說分析整個項目的運營情況了。

三、強(qiáng)化財務(wù)管理的基本職能

（一）重視會計基礎(chǔ)工作

會計人都知道，基礎(chǔ)工作是誰都不愿意干的苦活累活，但有很多老會計就把這些會計資料當(dāng)成自己的孩子，不管工作多少，都會認(rèn)真地整理、裝訂憑證，認(rèn)真地歸集會計檔案，認(rèn)真地履行每一個步驟，會計電算化普及后，丁字賬和手工臺賬很少見了，每逢見到，還是滿滿的回憶，甚至自己額外再做兩本往來賬、成本賬，習(xí)慣性地隨時查閱。這份堅持背后，是對會計工作的無限熱愛和奉獻(xiàn)。希望成長中的會計同仁都秉承這份精神，認(rèn)真地做好會計基礎(chǔ)工作，看似繁雜，卻對今后的會計資料查閱極其便捷。

（二）重視會計的管理、監(jiān)督職能

管理和監(jiān)督是會計的基本職能，但實現(xiàn)中，很多企業(yè)重業(yè)務(wù)輕管理，對會計工作的認(rèn)識很不到位，更有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為只要會數(shù)數(shù)就可以當(dāng)會計，無法讓會計的管理職能得到具體體現(xiàn)，就好像給前進(jìn)中的企業(yè)蒙上了面紗，看不清方向和線路，只能摸索前行。在國家大力推進(jìn)管理會計的過程中，中小企業(yè)管理者迫切需要解放思想，把財務(wù)的管理職能充分發(fā)揮出來，更好地為項目和企業(yè)服務(wù)。

（三）重視財務(wù)預(yù)算

企業(yè)造價部門的預(yù)算主要針對是施工圖預(yù)算和項目的過程控制，財務(wù)預(yù)算是全方位的預(yù)算，除了項目預(yù)算外，還包括整個企業(yè)的費用、籌融資預(yù)算等。但目前很多建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)常都是重預(yù)算輕財務(wù)，他們認(rèn)知中的財務(wù)是沒有預(yù)算的功能的，所以財務(wù)管理工作還是任重而道遠(yuǎn)，需要建筑施工企業(yè)的管理者們共同參與、共同學(xué)習(xí)。

（四）重視財務(wù)信息的反饋

企業(yè)管理是一個體系化的工作，由各個部門共同管理，信息匯總，統(tǒng)一決策的過程，信息不對稱通常會導(dǎo)致決策的重大失誤，理順信息傳達(dá)、反饋的流程也是企業(yè)管理體系建設(shè)中的一個重要環(huán)節(jié)，需要引起足夠的重視。

四、結(jié)束語

綜上所述，未來將出現(xiàn)三種類型的建筑企業(yè)：巨型全產(chǎn)業(yè)鏈覆蓋、全資質(zhì)、閉環(huán)型建筑企業(yè)，以央企為主，以規(guī)模、技術(shù)和融資取勝；專業(yè)化的中型企業(yè)，以專業(yè)性技術(shù)取勝；100人以下的各細(xì)分行業(yè)的特定專業(yè)，以靈活、低成本取勝。對占中國企業(yè)數(shù)量90%以上的中小企業(yè)來說，做好財務(wù)管理工作是必要而緊迫的。民營建筑企業(yè)應(yīng)高度重視國家與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的各項政策，加強(qiáng)財務(wù)的規(guī)范化管理；完善企業(yè)內(nèi)部與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，細(xì)化具體的職責(zé)內(nèi)容，建立健全合理的獎罰機(jī)制，以預(yù)算管理為導(dǎo)向；以財務(wù)管理為根本，建設(shè)好內(nèi)部控制管理體系；重視政策引導(dǎo)和企業(yè)員工的繼續(xù)教育，重視規(guī)范化執(zhí)行、結(jié)果和反饋的過程；努力提高綜合管理水平，為企業(yè)的健康成長打下堅實的基礎(chǔ)。