林 敏

(漳州市城發(fā)財(cái)務(wù)咨詢有限公司，福建 漳州 363107)

1 引言

在我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，對于國有企業(yè)會計(jì)審核的內(nèi)部控制提出了新的要求和更高的標(biāo)準(zhǔn)。在國有企業(yè)會計(jì)審核發(fā)展中，難免會出現(xiàn)各種各樣的問題需要去解決，因此，就對國有企業(yè)會計(jì)審核的內(nèi)部控制人員的專業(yè)水平、企業(yè)內(nèi)部的管理體系和監(jiān)管體系提出了更高的要求。只有將上述的問題得以更好地解決，國有企業(yè)會計(jì)審核才能夠更加健康地發(fā)展下去。

2 國有企業(yè)會計(jì)審核內(nèi)部控制的積極作用

相對于國有企業(yè)以及其他大型的企業(yè)來講，會計(jì)審核都是在日常的生產(chǎn)和生活中不可或缺的一個步驟。在進(jìn)行會計(jì)審核的過程中，相關(guān)的會計(jì)人員將會對國有企業(yè)的日常經(jīng)營活動進(jìn)行逐筆、仔細(xì)地核對，例如賬賬核對、賬實(shí)核對、賬證核對。在此過程中，極大地保證了國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動能夠正常進(jìn)行，并且，國有企業(yè)會計(jì)審核的過程也極大地防止了國有企業(yè)不合法行為的出現(xiàn)。但是，在此過程中，仍然會有部分國有企業(yè)出現(xiàn)財(cái)務(wù)收支出現(xiàn)差錯的現(xiàn)象以及會計(jì)核算的失誤[1]。

除此之外，將會計(jì)審核運(yùn)用到國有企業(yè)當(dāng)中，能夠加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部的管理活動，能夠保證國有企業(yè)的合理化運(yùn)營，也能夠保證會計(jì)審核工作滲透到各個環(huán)節(jié)。只有這樣，才能夠使國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到切實(shí)的保障，國有企業(yè)的相關(guān)制度也能夠在其中得到更好的保障。此外，國有企業(yè)的會計(jì)核算也提高了其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查功能。

3 國有企業(yè)會計(jì)審核內(nèi)部控制存在的問題

3.1 國有企業(yè)內(nèi)部管理人員專業(yè)素質(zhì)較低

作為一位合格的企業(yè)審核工作人員來說，其所涉及的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)是全面的。例如，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)熟知稅法、會計(jì)學(xué)等更加專業(yè)的領(lǐng)域來提升自己的會計(jì)專業(yè)知識。除此之外，當(dāng)今國有企業(yè)的發(fā)展對于會計(jì)的整體專業(yè)素養(yǎng)、學(xué)歷背景也提出了更高的要求。但是，在企業(yè)當(dāng)中仍然存在著不和諧的因素，其中，造成企業(yè)審核人員素質(zhì)較低的原因分為兩點(diǎn)：一是我國的經(jīng)濟(jì)體系相對來講有著不足的地方，對于企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員的專業(yè)化程度沒有制定成文的規(guī)定；二是我國選用教材時的理論相對比較多，并且在進(jìn)行課程的學(xué)習(xí)中，對相關(guān)的理論又缺乏案例分析，對于企業(yè)審核實(shí)踐者有很大的局限性[1]。

3.2 國有企業(yè)會計(jì)審核控制體系不完善

在我國的國有企業(yè)的會計(jì)審核過程中仍存在著內(nèi)部控制體系不完善的現(xiàn)象，包括結(jié)構(gòu)上的不完善以及內(nèi)容上的不完善。從結(jié)構(gòu)上來看，不僅是其他的大中小企業(yè)在隨著時代的發(fā)展進(jìn)行管理體制的現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級，國有企業(yè)的內(nèi)部控制和管理體系也存在著現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級的巨大挑戰(zhàn)。然而國有企業(yè)體量龐大，內(nèi)部管理部門多且繁雜，和中小企業(yè)較為簡潔的內(nèi)控體系相比明顯過于復(fù)雜，在現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級時也存在著各種各樣的問題。因此，國有企業(yè)內(nèi)部控制體系改革可謂是牽一發(fā)而動全身，在結(jié)構(gòu)優(yōu)化過程中十分謹(jǐn)慎，因此內(nèi)部控制體系的優(yōu)化時期會更長，至今仍然處于轉(zhuǎn)型階段。

從內(nèi)容上來看，國有企業(yè)會計(jì)審核控制還不健全，存在一部分的國有企業(yè)在會計(jì)制度的內(nèi)容設(shè)計(jì)上存在著缺乏系統(tǒng)性的問題，而且沒有能夠充分地利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)信息資源和技術(shù)，沒有將信息時代的互聯(lián)網(wǎng)、5G技術(shù)很好地融入企業(yè)會計(jì)審核工作當(dāng)中。除此之外，隨著市場經(jīng)濟(jì)不確定因素的發(fā)展，國有企業(yè)中相關(guān)會計(jì)審核人員對于成本較高的會計(jì)核算項(xiàng)目缺乏適應(yīng)性，從而使得國有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)控制的體系不完善[2]。

3.3 國有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審核監(jiān)察力度較小

對于國有企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)審核來講，制度的執(zhí)行必須要有相對應(yīng)的監(jiān)管過程，但是，在現(xiàn)如今的國有企業(yè)當(dāng)中，雖然國有企業(yè)對于內(nèi)部會計(jì)審核很重視，但是由于國有企業(yè)的會計(jì)審核制度才剛起步，很多國有企業(yè)內(nèi)部并沒有真正地成立會計(jì)審核部門，而當(dāng)需要內(nèi)部會計(jì)審核的時候，就從財(cái)務(wù)、人力資源等部門抽調(diào)人員組成內(nèi)審組。這樣也體現(xiàn)了國有企業(yè)會計(jì)審核的獨(dú)立性不高。

除此之外，在國有企業(yè)中，缺乏對于會計(jì)審核內(nèi)部控制專門崗位的設(shè)立，這樣會使得國有企業(yè)的相關(guān)的監(jiān)管力度不能很好地實(shí)施。除了進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的過程之外，社會與政府對于國有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審核的監(jiān)督也是必不可少的，但是，外部對于國有企業(yè)的會計(jì)審核內(nèi)部控制監(jiān)管也沒有起到積極的作用。

3.4 領(lǐng)導(dǎo)層專業(yè)知識較為薄弱

在國有企業(yè)會計(jì)管理的過程中，往往會由于領(lǐng)導(dǎo)層的專業(yè)知識相對匱乏而使會計(jì)管理工作缺乏整體性。在此之中，管理者的實(shí)踐性往往大于了其所掌握的專業(yè)知識。因此，企業(yè)的高層管理人員應(yīng)當(dāng)把注重會計(jì)審核內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)放在重要位置，尤其是管理層的財(cái)務(wù)知識，只有上層制定了管理的規(guī)范，在企業(yè)后期的發(fā)展中才能夠形成良好的人才管理風(fēng)氣。企業(yè)也要將培養(yǎng)會計(jì)審核內(nèi)部控制人才作為企業(yè)文化中的重要部分，只有這樣，才能夠使國有企業(yè)會計(jì)的內(nèi)部審核控制工作有效進(jìn)行。

4 國有企業(yè)會計(jì)審核內(nèi)部控制實(shí)施的策略

4.1 提高會計(jì)審核人員的專業(yè)素質(zhì)

在國有企業(yè)會計(jì)審核的過程中，只有當(dāng)國有企業(yè)擁有了良好的人才隊(duì)伍，才能夠保證對會計(jì)審核內(nèi)部控制人才的專業(yè)性、針對性的培養(yǎng)。除此之外，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的會計(jì)審核內(nèi)部控制人員進(jìn)行合理的工作規(guī)劃。為此來培養(yǎng)會計(jì)審核內(nèi)部控制專業(yè)人員濃厚的工作氛圍。

財(cái)務(wù)部門作為國有企業(yè)會計(jì)核算運(yùn)行中基礎(chǔ)且至關(guān)重要的一個部分，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平一定要在原先基礎(chǔ)上再上升一個高度。一方面，國有企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)要做好帶頭作用，在工作的過程中做到一絲不茍，要對工作保持積極的態(tài)度，堅(jiān)守公私分明的職業(yè)道德底線。絕不利用個人的關(guān)系而破壞財(cái)務(wù)內(nèi)控工作中的相對平等，只有通過此類方式才能夠使信息處理工作更好地進(jìn)行下去[3]。另一方面，會計(jì)審核內(nèi)部控制人員也需要加強(qiáng)自身的建設(shè)，在日常工作中多向身邊有經(jīng)驗(yàn)的前輩去請教知識，或者通過學(xué)習(xí)同等級職員身上的優(yōu)點(diǎn)。同時，自身也要養(yǎng)成樂于學(xué)習(xí)，虛心請教的習(xí)慣，放低自己的姿態(tài)，在此過程中，往往能夠收獲意想不到的效果。除此以外，會計(jì)審核人員也應(yīng)該采取積極的措施來改善自身的會計(jì)審核能力，減少工作中出現(xiàn)不必要的錯誤。在會計(jì)審核過程中也能夠在一定程度上減少人為失誤所造成的隨機(jī)誤差。通過加強(qiáng)自身的建設(shè)，使得會計(jì)審核內(nèi)部控制的信息化建設(shè)工作能夠更加平穩(wěn)地進(jìn)行，也能夠在一定程度上降低不確定性的風(fēng)險。會計(jì)審核內(nèi)控信息需要的專業(yè)人員更是要求高標(biāo)準(zhǔn)、高質(zhì)量。只有這樣才能夠保證會計(jì)審核內(nèi)控工作穩(wěn)步進(jìn)行。

對于專業(yè)的會計(jì)審核內(nèi)部控制崗位企業(yè)也要進(jìn)行相關(guān)的設(shè)立。鼓勵專業(yè)人員加入會計(jì)審核內(nèi)部控制的隊(duì)伍中來。因此，在此過程中的會計(jì)審核內(nèi)部控制工作應(yīng)切實(shí)地提升會計(jì)專業(yè)人才的素養(yǎng)。在企業(yè)后期的發(fā)展中才能夠形成良好的企業(yè)會計(jì)審核內(nèi)部控制的系統(tǒng)體系。除此之外，企業(yè)也要將培養(yǎng)會計(jì)審核內(nèi)部控制人才作為企業(yè)文化中的重要部分，通過此類方式才能夠更好地進(jìn)行人才的管理。企業(yè)也要做到人才培養(yǎng)與使用一體化。企業(yè)擁有了良好的人才隊(duì)伍，也要在后期為會計(jì)管理人才保駕護(hù)航，只有這樣才能夠保證對企業(yè)管理人才的專業(yè)性、針對性地培養(yǎng)。在對于會計(jì)預(yù)算體系建立的過程中，國有企業(yè)也要對會計(jì)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)和權(quán)責(zé)進(jìn)行更深層次的理解，只有把握好企業(yè)中集權(quán)與分權(quán)的關(guān)系，才能夠使得企業(yè)的會計(jì)審核內(nèi)部控制人員能夠更好地實(shí)現(xiàn)對于會計(jì)賬目的有效控制。

4.2 完善企業(yè)會計(jì)審核體系

隨著現(xiàn)如今信息化時代的到來，我國“十三五”計(jì)劃的完美收官，“十四五”規(guī)劃已經(jīng)踏上了征程。我國對于信息的發(fā)展可謂是實(shí)現(xiàn)了世界上信息發(fā)展的首要地位，因此，對于在新形勢下的國有企業(yè)會計(jì)審計(jì)的內(nèi)部控制制度體系的升級，建設(shè)一套完整的信息系統(tǒng)顯得尤為重要。通過此類方法，能夠更好地根據(jù)企業(yè)自身的情況為其量身定做一套適合其發(fā)展的會計(jì)審核內(nèi)部控制體系。制定專門的稅務(wù)籌劃方法的管理體系在企業(yè)中也顯得尤為重要。此外，一體化信息系統(tǒng)能夠時時刻刻監(jiān)控著企業(yè)會計(jì)的實(shí)時數(shù)據(jù)，同時，也能夠預(yù)測會計(jì)審核內(nèi)部控制的風(fēng)險。相比較于傳統(tǒng)的會計(jì)審核內(nèi)部控制方法來講，此系統(tǒng)的設(shè)立能夠更好地將未來不確定的風(fēng)險降到最低，實(shí)現(xiàn)有效防控。

其中，為了實(shí)現(xiàn)會計(jì)審核內(nèi)部控制工作更加平穩(wěn)的實(shí)施，國有企業(yè)需要制定一體化的信息系統(tǒng)。通過類似于人工智能大數(shù)據(jù)的計(jì)算，來實(shí)時更新國有企業(yè)所涉及的會計(jì)審核內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)模式。此外，一體化的信息處理系統(tǒng)，不僅是針對本部門進(jìn)行了嚴(yán)格的調(diào)控與監(jiān)督，對于連接其他相關(guān)部門的信息溝通與交流也成了信息系統(tǒng)處理的日常工作。通過連接與其他部門的溝通，能夠更好地讓會計(jì)審核內(nèi)部控制部門為國有企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益。

借助信息系統(tǒng)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立起完善的財(cái)務(wù)會計(jì)信息服務(wù)共享平臺，依托大數(shù)據(jù)技術(shù)和其他的互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，在企業(yè)內(nèi)部建立起一個財(cái)務(wù)會計(jì)信息服務(wù)共享平臺，以全方位提高企業(yè)的會計(jì)信息流通效率。企業(yè)要通過大數(shù)據(jù)建立起多方位多層次的會計(jì)信息收集和處理系統(tǒng)，將其上傳儲存到財(cái)務(wù)會計(jì)信息服務(wù)系統(tǒng)當(dāng)中，由各個業(yè)務(wù)部門直接上傳相關(guān)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息到共享平臺的數(shù)據(jù)庫中，以供會計(jì)審核人員隨時隨地訪問查看。當(dāng)然，為了保證企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息和一些重大內(nèi)控隱私信息的安全性，企業(yè)可以設(shè)立防火墻等用于保障企業(yè)的網(wǎng)絡(luò)運(yùn)行安全，以降低企業(yè)會計(jì)信息數(shù)據(jù)損失和泄露的風(fēng)險。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)會計(jì)信息服務(wù)共享平臺的訪問權(quán)限分配機(jī)制，通過設(shè)立訪問權(quán)限的方式來健全追責(zé)制度，如果發(fā)現(xiàn)有重大信息泄露時可以通過訪問權(quán)限，順藤摸瓜找到最終責(zé)任主體。

4.3 加強(qiáng)管理層財(cái)務(wù)知識的學(xué)習(xí)

在當(dāng)今的國有企業(yè)會計(jì)工作中，工作人員往往缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)知識。因此，企業(yè)的高層管理人員應(yīng)當(dāng)把注重會計(jì)審核內(nèi)部控制人才的培養(yǎng)放在重要位置，尤其是管理層的財(cái)務(wù)知識，只有把注重會計(jì)審核內(nèi)部人才的培養(yǎng)放在一個重要的位置，才能夠促進(jìn)管理層人員進(jìn)一步學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)知識，幫助相關(guān)財(cái)務(wù)管理人員在國有企業(yè)會計(jì)工作中順利推進(jìn)工作進(jìn)程。通過這種方式也能夠加強(qiáng)管理層人員的知識面，進(jìn)行多樣化的學(xué)習(xí)。

在企業(yè)加強(qiáng)對于管理層人員財(cái)務(wù)知識學(xué)習(xí)的過程中，要注重管理層對于會計(jì)專業(yè)知識的學(xué)習(xí)，其中包括其經(jīng)濟(jì)法以及會計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)。企業(yè)可以通過定期或不定期舉辦培訓(xùn)課程或組織培訓(xùn)活動，開展相關(guān)專業(yè)金融知識的培訓(xùn)，為企業(yè)的管理層人員提供學(xué)習(xí)以及發(fā)展自己的渠道和機(jī)會。在學(xué)習(xí)的過程中夯實(shí)財(cái)務(wù)專業(yè)基礎(chǔ)，在日常工作中踐行和檢驗(yàn)財(cái)務(wù)知識，以不斷地提高自身的財(cái)務(wù)管理素養(yǎng)。只有這樣才能夠使國有企業(yè)的會計(jì)審核的內(nèi)部控制更加的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。除此之外，企業(yè)還要和其他企業(yè)搭建員工學(xué)習(xí)和工作經(jīng)驗(yàn)交流的渠道或者平臺，使企業(yè)員工能夠開展更廣泛的交流學(xué)習(xí)。通過此類方法更能夠使管理層在交流的過程中掌握會計(jì)財(cái)務(wù)知識。

4.4 獨(dú)立會計(jì)審核職能和部門，增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部會計(jì)審核的監(jiān)察力度

當(dāng)前在國有企業(yè)的會計(jì)審核內(nèi)部控制管理體系中，并沒有專門設(shè)立的會計(jì)核算內(nèi)部控制部門或者是崗位，一般都是其他管理部門的人員兼任會計(jì)審核工作?；诖?，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的會計(jì)審核職能和部門，招聘或者委任專業(yè)的會計(jì)審核人員，以增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)審核監(jiān)督管理力度，保障企業(yè)會計(jì)審核工作的穩(wěn)定開展。企業(yè)要將會計(jì)審核職能和財(cái)務(wù)管理的相關(guān)職能獨(dú)立區(qū)分開來，保證會計(jì)審核能夠獨(dú)立地發(fā)揮效用，不受其他職能部門的影響[4]。

此外，企業(yè)也要完善其工作機(jī)制和運(yùn)行流程，認(rèn)識到會計(jì)審核管理工作各個環(huán)節(jié)和程序的重要性，給予審核重點(diǎn)工作環(huán)節(jié)更為嚴(yán)格的規(guī)范和管理。并且，企業(yè)的高層管理人員還需要通過科學(xué)的組織管理設(shè)計(jì)，為會計(jì)審核部門設(shè)計(jì)出一套完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，包括人員結(jié)構(gòu)、職能結(jié)構(gòu)和薪酬分配等各項(xiàng)內(nèi)容，以確保會計(jì)審核工作有完善的機(jī)制保障。只有這樣，國有企業(yè)才能夠充分地發(fā)揮會計(jì)審核工作的價值和效用，更加精確地進(jìn)行企業(yè)會計(jì)信息的審核，通過完整的運(yùn)行體系獨(dú)立地發(fā)揮效用，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)問題，并且提出有效的建議，以促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)的良性發(fā)展。

5 結(jié)論

總體來說，雖然在國有企業(yè)會計(jì)審核的發(fā)展過程中存在著各種各樣的問題，但是隨著社會的快速發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)形式的不斷創(chuàng)新，國有企業(yè)在會計(jì)審核的過程中應(yīng)加強(qiáng)對于管理層人員財(cái)務(wù)知識的提高，使企業(yè)會計(jì)審核工作更加規(guī)范化的實(shí)施。此外，只有國有企業(yè)對內(nèi)部的會計(jì)審核人員進(jìn)行合理的管控，才能夠使得國有企業(yè)會計(jì)審核得以更好的發(fā)展。