張 敏

(江蘇大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司，江蘇 南京 210009)

1 中小型企業(yè)內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵及重要性

1.1 中小型企業(yè)內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵

1.2 中小型企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.2.1 提高企業(yè)融資能力，提升企業(yè)資金鏈

企業(yè)規(guī)模不成熟，投入資金較少，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)較弱是中小型企業(yè)普遍存在的特點(diǎn)，銀行等金融機(jī)構(gòu)為中小型企業(yè)辦理貸款需要承擔(dān)很大風(fēng)險(xiǎn)[1]。因此，需要對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)情況進(jìn)行核查，如果企業(yè)沒有比較完善的內(nèi)部控制管理，就無法為貸款提供真實(shí)的企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理等信息，致使出現(xiàn)信任危機(jī)，無法辦理銀行等金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，從而阻礙企業(yè)的發(fā)展。而良好的內(nèi)部控制管理則能夠?yàn)槠髽I(yè)增強(qiáng)信任度，進(jìn)而提升企業(yè)的融資能力，強(qiáng)化企業(yè)資金鏈。

1.2.2 降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展十分重要，很多企業(yè)在實(shí)施長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，對(duì)發(fā)展程度的關(guān)注要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注。然而，內(nèi)部控制管理的完善能在一定程度上解決企業(yè)各種類型風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)程度，尤其是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)只有及時(shí)識(shí)別和化解各類風(fēng)險(xiǎn)，才能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，只有構(gòu)建出科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理才能有效地降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

1.2.3 提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率

科學(xué)合理的內(nèi)部控制管理，能夠最大限度地發(fā)揮各種生產(chǎn)要素在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用，促進(jìn)內(nèi)部資源的配置優(yōu)化。例如，企業(yè)相關(guān)部門通過完善的內(nèi)控管理，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)庫房產(chǎn)品動(dòng)向掌控，以便進(jìn)行下一步的市場(chǎng)規(guī)劃和調(diào)整，這樣有利于提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

1.2.4 形成良好的企業(yè)管理氛圍

企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控管理過程中，通過內(nèi)部控制管理體系計(jì)劃部門間的人員溝通和業(yè)務(wù)活動(dòng)。內(nèi)部控制能夠幫助企業(yè)獲得良好的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、高效的管理流程和科學(xué)的價(jià)值觀，從而在企業(yè)內(nèi)部逐步形成規(guī)范化的工作氛圍，使之逐漸滲透到員工的思想和行為之中。

2018年是動(dòng)蕩的一年，不僅股票市場(chǎng)不行，大宗商品市場(chǎng)也岌岌可危。2017年底我們就一直看空大宗商品市場(chǎng)，認(rèn)為全球大宗商品除了黃金之外，全部處于價(jià)格的歷史高位，其中最為擔(dān)憂的是油價(jià)的下行，因?yàn)樵妥鳛槿蚪?jīng)濟(jì)先行指標(biāo)，對(duì)全球股市有風(fēng)向標(biāo)作用，而幾乎所有的分析師都看多原油，認(rèn)為原油已經(jīng)跌了那么久了，反彈會(huì)延續(xù)，甚至看高到100美金/桶。

2 我國(guó)中小型企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

從內(nèi)部控制實(shí)踐角度上看，在企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)上中小型企業(yè)雖遠(yuǎn)遠(yuǎn)遜色于大型企業(yè)，但在內(nèi)部控制的管理效果上卻沒有太大的差距。中小型企業(yè)通過內(nèi)部控制所展示出來的部分管理成果都具有明顯優(yōu)勢(shì)，例如對(duì)資金利用率的管理、企業(yè)預(yù)算指標(biāo)的管理等。然而，卻在內(nèi)部控制制度的完善和網(wǎng)絡(luò)信息的管理上有明顯的不足。

從內(nèi)部控制環(huán)境角度上看，中小型企業(yè)在實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離上有著良好的表現(xiàn)，管理者能夠根據(jù)市場(chǎng)態(tài)勢(shì)及時(shí)作出有效的決策，以應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的轉(zhuǎn)變，引領(lǐng)企業(yè)快速發(fā)展。然而，對(duì)于一小部分沒有實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)有效分離的中小企業(yè)，也是中小型企業(yè)發(fā)展的正常現(xiàn)象。隨著企業(yè)的發(fā)展日漸壯大，這種所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)不分離的管理模式將阻礙企業(yè)自身的發(fā)展。

從內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督角度上看，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的缺失是我國(guó)中小型企業(yè)普遍存在的問題，其根本原因在于企業(yè)為節(jié)省成本而縮減部分職能部門造成的。在缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的情況下，企業(yè)內(nèi)部控制就會(huì)偏離企業(yè)真正需求的基準(zhǔn)線，無法發(fā)揮其真正的功效。

3 中小型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的意義

第一，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)符合國(guó)家相關(guān)產(chǎn)業(yè)政策，發(fā)展方向正確，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。第二，確保精確而全面的財(cái)務(wù)信息得以充分展現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)市場(chǎng)需求制定更加合理的經(jīng)營(yíng)和投資策略。第三，對(duì)于企業(yè)中存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，科學(xué)、完善的內(nèi)部控制管理能夠很好地抑制和規(guī)避企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和管理風(fēng)險(xiǎn)，具有很好的規(guī)避性，為企業(yè)的戰(zhàn)略實(shí)施和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

4 中小型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

4.1 企業(yè)管理者缺乏對(duì)內(nèi)部控制的正確認(rèn)識(shí)

在我國(guó)許多中小型企業(yè)中，短期效益被管理人員過于重視，進(jìn)而忽視企業(yè)內(nèi)部控制管理，使其不能充分發(fā)揮內(nèi)部控制的管理作用，導(dǎo)致企業(yè)在長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展上受阻。由于受傳統(tǒng)家族企業(yè)管理的影響，在很多管理人員的思想意識(shí)中，認(rèn)為控制采購(gòu)成本和提升銷售利潤(rùn)，以及保證資產(chǎn)的安全就是企業(yè)的內(nèi)部控制。此外，由于國(guó)家的宏觀政策影響，致使中小型企業(yè)的法人以一人或數(shù)人的形式存在，企業(yè)在管理制度和人才聘用上較為寬松。尤其體現(xiàn)在家族企業(yè)中，重要的職位通常由親屬任職，如采購(gòu)、財(cái)務(wù)等崗位。這種“內(nèi)部人管理”的理念使得企業(yè)脫離了現(xiàn)實(shí)的發(fā)展需要，致使企業(yè)的長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。

4.2 企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境不完善

許多中小型企業(yè)的人力資源管理能力水平不高，在人才的任用上難以做到任人唯賢，這將在人員聘用上出現(xiàn)“德不配位”的現(xiàn)象，致使人力資源機(jī)構(gòu)失衡、缺乏完善的管理體系、人才嚴(yán)重缺乏等現(xiàn)象。此外，中小型企業(yè)的企業(yè)文化發(fā)展也不健全，員工對(duì)企業(yè)的發(fā)展缺乏認(rèn)同感和信心，進(jìn)而導(dǎo)致缺乏團(tuán)隊(duì)意識(shí)，這些因素對(duì)企業(yè)的發(fā)展尤其不利。最后，中小企業(yè)在決策上缺乏監(jiān)管，盲目行事，沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，使企業(yè)發(fā)展偏離基準(zhǔn)線，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展困難重重。

4.3 內(nèi)控管理控制體系發(fā)展不健全

許多中小型企業(yè)在管理和控制機(jī)構(gòu)的設(shè)立上不健全，在管理上容易出現(xiàn)“一言堂”的局面，傳統(tǒng)的層次管理模式依然在現(xiàn)階段的中小型企業(yè)中被延續(xù)使用，管理人員擁有最終發(fā)言權(quán)，致使權(quán)力高度集中。因此，在管理層缺乏管理意識(shí)的情況下，加上企業(yè)自身規(guī)模的限制，其組織結(jié)構(gòu)必然會(huì)呈現(xiàn)出不健全的趨勢(shì)。在這種形式下將直接造成企業(yè)的損失，甚至是倒閉式的打擊。這種企業(yè)管理危機(jī)的主要原因也是內(nèi)部控制組織的不完善。由此可見，不完善的控制將致使企業(yè)決策和企業(yè)控制失衡。情節(jié)嚴(yán)重的，很可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展不平衡，最終倒閉。

4.4 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

企業(yè)管理人員在管理企業(yè)中，必須高度重視企業(yè)內(nèi)部的問題，盡可能地消除企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。然而，目前對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理在很多中小型企業(yè)普遍缺乏正確的認(rèn)知，面對(duì)企業(yè)中常見的各類風(fēng)險(xiǎn)永遠(yuǎn)采取被動(dòng)接受的態(tài)度，例如財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等各類風(fēng)險(xiǎn)。但是，歸根結(jié)底這些風(fēng)險(xiǎn)的成因都是由于內(nèi)部環(huán)境所導(dǎo)致，完全可以通過有效的內(nèi)部控制進(jìn)行規(guī)避。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱將會(huì)成為企業(yè)致命的弱點(diǎn)，在后續(xù)的發(fā)展過程中難以面對(duì)來自任何方面的壓力，甚至?xí)槠髽I(yè)帶來倒閉的打擊。

4.5 內(nèi)部審計(jì)工作失控

審計(jì)能力不足是中小型企業(yè)內(nèi)部普遍存在的問題。首先，由于成本效益限制，企業(yè)不設(shè)有審計(jì)部門，或者由其他部門代替執(zhí)行，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中很難開展，更沒有形成相應(yīng)的內(nèi)控制度，導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)的缺失。其次，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)必要的監(jiān)督管理手段，容易被中小型企業(yè)忽視其存在的必要性。在中小型企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善的背景下，內(nèi)部審計(jì)就顯得尤為重要，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督治理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)安全的保障。

5 完善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

5.1 轉(zhuǎn)變認(rèn)識(shí)，樹立正確的內(nèi)部控制管理理念

企業(yè)管理者應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制管理理念，明確企業(yè)的管理不能通過“一言堂”的方式來實(shí)現(xiàn)，也不能通過實(shí)施“內(nèi)部人管理”來完成，只有全體員工共同參與才能達(dá)成。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)明確并落實(shí)崗位結(jié)構(gòu)設(shè)置，實(shí)行“以崗設(shè)人”而非“以人設(shè)崗”的用人原則，根據(jù)工作性質(zhì)和工作任務(wù)進(jìn)行崗位劃分，落實(shí)相應(yīng)崗位的職責(zé)，確保每個(gè)員工都能知曉自己的責(zé)任和義務(wù)，讓員工參與管理之中。

5.2 構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)管理者的管理素質(zhì)能夠直接影響企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，其思想理念能夠引導(dǎo)員工的行為，管理者的自身管理素質(zhì)是影響內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)鍵，也是企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。因此，提高管理者的管理素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的硬性要求，使其重視內(nèi)部控制制度，進(jìn)而強(qiáng)化內(nèi)部控制手段。另外，財(cái)務(wù)制度作為企業(yè)內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)和終結(jié)點(diǎn)，具有十分重要的管理控制作用。因此，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也需要進(jìn)一步優(yōu)化，包含財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平的優(yōu)化，以確保財(cái)務(wù)工作的高質(zhì)量。

5.3 建立完善的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制制度的建設(shè)涉及企業(yè)管理和各職能部門的各個(gè)層面，而非一個(gè)部門能夠獨(dú)立應(yīng)用或完成，其賦予各職能部門不同的職責(zé)和義務(wù)，各方面上都與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和管理密切相關(guān)，這就對(duì)中小型企業(yè)的管理人員在內(nèi)部控制建設(shè)上提出了更進(jìn)一步的要求。很多中小型企業(yè)的法人就是企業(yè)的最高管理者，擁有對(duì)決策的最終決定權(quán)。在內(nèi)控部門的設(shè)置上，擁有決策權(quán)的管理者需要給予高度的重視，對(duì)各個(gè)職能部門及業(yè)務(wù)部門給予大量的支持和幫助，以建立完善的內(nèi)控制度體系，并對(duì)內(nèi)部控制貫穿管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格把控，使整個(gè)內(nèi)部控制體系能夠全方位地覆蓋到企業(yè)管理之中。在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，要充分考慮組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程和權(quán)責(zé)分配機(jī)制的相互關(guān)系，既要相互制約、相互監(jiān)督又要相互協(xié)調(diào)、相互補(bǔ)位，有效的內(nèi)控制度需要建立在適當(dāng)成本的基礎(chǔ)之上。這里所謂的適當(dāng)成本指業(yè)務(wù)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)條件等主觀條件，使其能夠充分挖掘出現(xiàn)有企業(yè)管理上存在的各類問題，對(duì)各職能部門的崗位職責(zé)有正確的認(rèn)知，部門之間進(jìn)行“無死角”的溝通協(xié)調(diào)，建立起完善的內(nèi)部控制體系[2]。企業(yè)的全體員工同管理者一樣需要正確對(duì)待內(nèi)部控制的發(fā)展建設(shè)，積極參與其中，促使企業(yè)從上到下對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行全方位的執(zhí)行，進(jìn)而形成一套完整有效的內(nèi)部控制體系[3]。

5.4 建立科學(xué)完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

日益復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境中，中小型企業(yè)想要生存和發(fā)展需要面對(duì)太多的風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)，任何企業(yè)在應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)時(shí)都需要強(qiáng)有力的內(nèi)部控制進(jìn)行支撐。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存和發(fā)展的主要管理對(duì)象，而科學(xué)完善的內(nèi)部控制機(jī)制是防范風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的有利路徑，只有通過這種路徑才能夠有效地預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，科學(xué)合理的防范機(jī)制，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展減少因風(fēng)險(xiǎn)帶來的不必要損失。風(fēng)險(xiǎn)防范體系的建立應(yīng)以企業(yè)發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，否則將容易偏離企業(yè)發(fā)展的基準(zhǔn)線，而健全的風(fēng)險(xiǎn)防范體系，能夠準(zhǔn)確辨別企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以此為依據(jù)所建立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案，利用有利措施避免風(fēng)險(xiǎn)損失，能夠有效預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

5.5 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制改革的一項(xiàng)重要工作。首先，企業(yè)應(yīng)確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，確保審計(jì)部門擁有一定的權(quán)力[4]?？赏ㄟ^企業(yè)高層管理者授權(quán)的形式開展，保障其工作的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)由企業(yè)管理層直接任命，重大問題可直接向企業(yè)最高管理層進(jìn)行報(bào)告，以保證審計(jì)工作真實(shí)性和高效性。其次，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)就是企業(yè)管理的“執(zhí)法者”，能夠?qū)⑵髽I(yè)的問題直觀呈現(xiàn)，這對(duì)企業(yè)的管理工作是最好的質(zhì)量監(jiān)督。最后，企業(yè)審計(jì)部門應(yīng)與企業(yè)監(jiān)測(cè)部門聯(lián)合開展工作。企業(yè)可以利用提升審計(jì)崗位的權(quán)力的形式，保證審計(jì)工作的順暢性和高效性。通過聯(lián)合監(jiān)控，財(cái)務(wù)工作能夠?qū)崿F(xiàn)“雙向監(jiān)管”，在真實(shí)性和科學(xué)性上得到雙重保障，其工作質(zhì)量將會(huì)大幅度地提升，推動(dòng)財(cái)務(wù)部門成為企業(yè)發(fā)展“王牌管家”。

6 結(jié)論

正確認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)良性發(fā)展的前提，也是中小型企業(yè)管理者需要樹立的管理理念，良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善和健全，進(jìn)而發(fā)揮其應(yīng)有的功效，只有這種態(tài)勢(shì)下的企業(yè)才能夠良性發(fā)展，為社會(huì)的主體經(jīng)濟(jì)添磚加瓦。