毛勝魁 張愛林 王威棟 王澤霖 余國新＊

（新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830052）

0 引言

項目施工成本控制對于實現(xiàn)項目的成本目標(biāo)至關(guān)重要，在實際使用掙值法進(jìn)行項目成本控制過程中往往容易忽視合同中可調(diào)工程量與可調(diào)價格對基本參數(shù)確認(rèn)的影響。因為可調(diào)工程量與可調(diào)價格均會影響掙值法中基本參數(shù)預(yù)算費用的確定，進(jìn)而影響掙值法四個評價指標(biāo)的計算?；诖耍疚慕Y(jié)合具體的合同簽訂方式，給出在不同合同情況下預(yù)算費用的調(diào)整原則，以供相關(guān)項目成本控制人員參考。

1 掙值法的基本參數(shù)和評價指標(biāo)

1.1 掙值法的基本概念

掙值法是一種綜合考量施工成本和施工進(jìn)度的成本控制方法，通過比較計劃值與實際值之間的關(guān)系，來綜合反應(yīng)項目的施工進(jìn)度與施工成本的偏差情況，然后根據(jù)偏差情況調(diào)整施工項目的各項投入情況，使進(jìn)度、成本等實際值盡可能接近計劃值，對于施工項目是一種考慮全面且行之有效的成本控制方法[1]。

1.2 掙值法的三個基本參數(shù)

掙值法的三個基本參數(shù)及計算方法為[2]：

（1）計劃工作預(yù)算費用（BCWS）=計劃工作量×預(yù)算單價

（2）已完工作預(yù)算費用（BCWP）=已完成工作量×預(yù)算單價

（3）已完工作實際費用（ACWP）=已完成工作量×實際單價

1.3 掙值法的四個評價指標(biāo)

掙值法的四個評價指標(biāo)分別為：費用偏差、進(jìn)度偏差、費用績效指數(shù)和進(jìn)度績效指數(shù)。這些指標(biāo)的計算方法分別為：

（1）費用偏差（CV）=已完工作預(yù)算費用-已完工作實際費用=已完工程量×（預(yù)算單價―實際單價）

式中，CV為負(fù)值時，即表示項目運(yùn)行超出預(yù)算值；CV為正值時，表示項目運(yùn)行節(jié)支，實際費用沒有超出預(yù)算費用。

（2）進(jìn)度偏差（SV）=已完工作預(yù)算費用-計劃工作預(yù)算費用=預(yù)算單價×（已完工程量―計劃工程量）

式中，SV為負(fù)值時，表示進(jìn)度延誤；SV為正值時，表示進(jìn)度提前。

（3）費用績效指數(shù)（CPI）=已完工作預(yù)算費用/已完工作實際費用

式中，CPI小于1時，表示超支；CPI大于1時，表示節(jié)支。

（4）進(jìn)度績效指數(shù)（SPI）=已完工作預(yù)算費用/計劃工作預(yù)算費用

式中，SPI小于1時，表示進(jìn)度延誤；SPI大于1時，表示進(jìn)度提前。

2 掙值法的應(yīng)用流程

（1）資料收集：應(yīng)用掙值法時應(yīng)首先收集項目的相關(guān)資料，如合同文件、預(yù)算文件、投標(biāo)文件、圖紙、技術(shù)規(guī)范、施工組織設(shè)計、材料和機(jī)械的市場價格等內(nèi)容。

（2）項目分解：常用的分解方法是把建設(shè)項目分解成單項工程，把單項工程分解成單位工程，再依次分解為分部工程、分項工程。但是需要注意的是最終的分解單元如果太過于細(xì)致，則可能無法合理確定本分解單元的實際施工成本[3]。在進(jìn)行項目分解時還需要結(jié)合項目的工程量清單，這樣更有利于確認(rèn)計劃工作預(yù)算費用。

（3）制定成本管理準(zhǔn)則：進(jìn)行項目分解后應(yīng)該制定成本控制的項目管理準(zhǔn)則，明確施工管理人員的各個分解單元的成本確認(rèn)工作，使項目施工成本控制責(zé)任能夠落到實處。

（4）計算目標(biāo)成本：根據(jù)最終的分解結(jié)構(gòu)，編制施工進(jìn)度計劃，再結(jié)合中標(biāo)預(yù)算、根據(jù)合同調(diào)整后的預(yù)算，計算出項目各階段目標(biāo)成本。雖然此時已經(jīng)能計算出項目各個階段的目標(biāo)成本，但是筆者建議采用時間-成本累積曲線繪制出目標(biāo)成本，這樣有利于更加合理地確定以時間范圍為參考的成本觀察點，因為這樣目標(biāo)成本更加直觀，可以非常清楚地觀察出成本曲線的波動，便于后期進(jìn)行偏差分析[4]。

（5）目標(biāo)成本動態(tài)調(diào)整：項目施工過程中，需要根據(jù)實際情況對施工進(jìn)度計劃與預(yù)算進(jìn)行不斷調(diào)整，所以應(yīng)該在臨近選定成本觀察點時，再確認(rèn)此階段的目標(biāo)成本。

3 應(yīng)用掙值法時預(yù)算費用的調(diào)整原則

3.1 預(yù)算費用調(diào)整的原因

項目中標(biāo)以后會以中標(biāo)預(yù)算來簽訂合同，這時的合同價格稱為簽約合同價格，而簽約合同價格并非是固定不變的，需要根據(jù)合同條款來調(diào)整工程量與價格，則預(yù)算費用也需要調(diào)整。掙值法中的基本參數(shù)和評價指標(biāo)幾乎都需要根據(jù)預(yù)算費用來確定。

另外，在實際施工中如果發(fā)生合同中可調(diào)因素時，合同雙方要根據(jù)合同約定，調(diào)整之前的中標(biāo)預(yù)算。調(diào)整后的預(yù)算工程量與單價均可能發(fā)生改變，進(jìn)而影響掙值法應(yīng)用過程中的預(yù)算費用與計劃工作的確認(rèn)。管理人員如果忽視合同中可調(diào)工程量與可調(diào)價格對掙值法中計劃工作與預(yù)算費用的影響，就會造成掙值分析出現(xiàn)錯誤，影響施工成本與進(jìn)度的控制。

3.2 預(yù)算費用的計價方式選擇

根據(jù)合同價款的計價方式劃分，施工總承包合同主要分單價合同、總價合同、成本加酬金合同[5]。單價合同指合同雙方以清單工程量及綜合單價進(jìn)行合同價款的計價?？們r合同指合同雙方以施工圖、簽約總價進(jìn)行合同價款的計價。成本加酬金合同的計價方式為實際成本與一定比例的酬金。

單價合同中，施工方主要承擔(dān)合同約定范圍內(nèi)價格的風(fēng)險，發(fā)包方主要承擔(dān)合同約定范圍內(nèi)工程量的風(fēng)險，所以一般適用于后期價格變動不明顯，工程量會有一定變化的工程項目。

總價合同中施工方需要全部承擔(dān)合同約定范圍內(nèi)工程量的風(fēng)險以及價格的風(fēng)險，所以一般只適用于工程規(guī)模較小，工期較短的工程項目。

成本加酬金合同，一般施工方不承擔(dān)任何價格和工程量的風(fēng)險，對于發(fā)包方的投資成本控制不利，所以一般應(yīng)用得比較少，多用于特別復(fù)雜工程、搶險救災(zāi)工程。

所以在施工總承包類項目中使用最廣泛的是單價合同與總價合同。

3.3 單價合同預(yù)算費用的調(diào)整原則

進(jìn)行預(yù)算費用調(diào)整時，應(yīng)該根據(jù)雙方簽訂的具體合同約定進(jìn)行。進(jìn)行預(yù)算費用調(diào)整時主要包括預(yù)算工程量的調(diào)整和預(yù)算綜合單價的調(diào)整。

3.3.1 預(yù)算工程量的調(diào)整

此類合同中，清單工程量可以根據(jù)合同約定進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。項目實際施工中如果發(fā)現(xiàn)原有中標(biāo)工程量清單中的缺項、漏項、項目特征不符項等，超過合同約定的風(fēng)險范圍時，就可以依據(jù)合同約定調(diào)整清單工程量。計劃工作應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的工程量進(jìn)行確認(rèn)。

（1）在處理缺項、漏項、變更、項目特征不符項、數(shù)量偏差時，應(yīng)該按相應(yīng)的清單規(guī)范計量，并根據(jù)計量結(jié)果調(diào)整預(yù)算工程量，同時增減、修改相應(yīng)工作的分解單元，考慮是否修改施工進(jìn)度計劃。

（2）在處理計日工、現(xiàn)場簽證時，應(yīng)按與發(fā)包方確定后現(xiàn)場簽證報告單中的工程量調(diào)整預(yù)算工程量。同時增減、修改相應(yīng)工作的分解單元。

3.3.2 預(yù)算綜合單價的調(diào)整

此類合同中，可以根據(jù)合同約定相應(yīng)調(diào)整清單的綜合單價，預(yù)算單價應(yīng)根據(jù)調(diào)整后的綜合單價進(jìn)行確認(rèn)。

（1）處理缺項、漏項、變更、項目特征不符項的方法。在實體、可計量的措施項目中，調(diào)整缺項、漏項、變更、項目特征不符項的綜合單價時，首先要參考已有的同類清單的綜合單價，其次沒有同類清單時，要參考相似清單的綜合單價，最后如果同類、相似清單都沒有時，就需施工方自行組價以此確定綜合單價。

需自行組價時，合同雙方容易在組價的內(nèi)容上產(chǎn)生爭議，因此，新組價清單的人工、材料、機(jī)具的消耗量及單價不宜過高。在成本控制階段，應(yīng)以保守為原則確定綜合單價，以防止工程結(jié)算時審定的結(jié)算單價低于此綜合單價。

自行組價時要考慮消耗量與單價選用問題，消耗量的選用問題反應(yīng)在定額的選擇上，組價時可以采用行業(yè)的預(yù)算定額或者企業(yè)的施工定額。筆者建議使用企業(yè)的施工定額，因為施工定額項目劃分更細(xì)，編制水平較預(yù)算定額更加先進(jìn)、消耗量更低。如果企業(yè)沒有自己的施工定額時，可以采用預(yù)算定額編制，但是組價后要考慮類似工程結(jié)算時的最終審減比例，根據(jù)審減按比例下調(diào)組價。

自行組價時單價的選用問題，反應(yīng)在人工、材料、機(jī)具單價的確定上。如果合同中約定按工程造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布價格調(diào)整的，以此價格作為組價的依據(jù)；如果沒有約定，或者雖然有此約定，但材料、機(jī)具等種類不在管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的種類之內(nèi)的，施工方應(yīng)該及時將采購數(shù)量、單價報發(fā)包方確認(rèn)，以此價格作為組價的依據(jù)。

在不能計量措施項目中，計算缺項、漏項、變更、項目特征不符項的綜合單價時，可以根據(jù)實體項目、可計量措施項目增減金額占原來造價的比例，同比例計算這部分措施項目的綜合單價。同時也可以采用預(yù)算定額據(jù)實計算，但是應(yīng)根據(jù)中標(biāo)時的報價浮動率，適當(dāng)下調(diào)綜合單價。

（2）清單數(shù)量存在偏差項時的處理方法。在實體、可計量的措施項目中，計算時應(yīng)合理考慮約定范圍外的工程量綜合單價的增減問題對確認(rèn)預(yù)算單價的影響。當(dāng)工程量增加超過原來合同約定的比例時，新增部分的工程量綜合單價應(yīng)該相應(yīng)減少；當(dāng)工程量減少超過原來合同約定的比例時，工程量綜合單價應(yīng)當(dāng)適當(dāng)調(diào)高。

在不能計量的措施項目中，預(yù)算單價的確認(rèn)與前面第（1）項不能計量的措施項目相同。

（3）處理計日工、現(xiàn)場簽證時，在原有的工程量清單中有約定時，應(yīng)該按其約定確定綜合單價，如果沒有約定，應(yīng)該及時與發(fā)包單位確定綜合單價。

（4）處理材料、工程設(shè)備暫估價時，如果是以招標(biāo)方式確定的，直接采用投標(biāo)時的綜合單價。如果以承包人采購，需要經(jīng)過發(fā)包人確認(rèn)后，作為此類項目的綜合單價。

（5）處理人工、材料、機(jī)具價格波動影響時，調(diào)整綜合單價時應(yīng)以合同約定按以下方法進(jìn)行。

1）采用造價信息價格調(diào)整法調(diào)整綜合單價

人工單價的確認(rèn)應(yīng)按相應(yīng)的工程造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的人工指導(dǎo)價格確定，但原有人工費高于發(fā)布的人工指導(dǎo)價格的除外。

材料單價確認(rèn)時，當(dāng)材料的基準(zhǔn)價格大于原清單價時，單價上漲時應(yīng)以基準(zhǔn)價格為基礎(chǔ)超過約定范圍時，或單價下跌時應(yīng)以原清單單價為基礎(chǔ)超過約定范圍時，其超過部分據(jù)實調(diào)整。當(dāng)材料的基準(zhǔn)價格小于原清單單價時，單價上漲時應(yīng)該以原清單單價為基礎(chǔ)超過約定范圍時，或單價下跌時應(yīng)該以原基期價格為基礎(chǔ)超過約定范圍時，其超過部分據(jù)實調(diào)整。當(dāng)基準(zhǔn)價等于原清單單價時，單價漲、跌均以基準(zhǔn)價為基礎(chǔ)超過約定范圍時，超過部分據(jù)實調(diào)整。其中，基準(zhǔn)價格的確定如沒有特殊約定外，可以使用相應(yīng)的工程造價主管部門發(fā)布的信息價格。

確認(rèn)施工機(jī)具單價時，單價變化超出相應(yīng)的工程造價管理機(jī)構(gòu)規(guī)定的范圍時，按合同約定進(jìn)行調(diào)整。

2）價格調(diào)整公式法

采用此種方法，首先找到定值權(quán)重、可調(diào)因子的變值權(quán)重、可調(diào)因子的現(xiàn)行價格、基本價格等參數(shù)，帶入相應(yīng)公式計算出總的調(diào)整價格。然后需要將總的調(diào)整價格合理分?jǐn)偟礁鱾€工作分解單元中，才能確認(rèn)不同分解單元的綜合單價，本文推薦使用消耗量占比確認(rèn)：計算出每個分解單元中各個可調(diào)因子中的消耗量占各個可調(diào)因子統(tǒng)計范圍內(nèi)的消耗總量的占比，之后根據(jù)不同可調(diào)因子的權(quán)重×各個分解單元消耗量占比×調(diào)整的總價款，最后匯總此項分解單元中各個可調(diào)因子對于此分解單元價格調(diào)整總額，這樣就可確定分解單元的預(yù)算費用。

3）價格差值法

采用此方法，如果人工、材料、機(jī)具單價超出約定的幅度，則采用基準(zhǔn)日與實際施工日價格的差值進(jìn)行綜合單價調(diào)整。原綜合單價的人工、材料、機(jī)具的價格以原來價格的基礎(chǔ)增減對應(yīng)的差值。在此方法中基準(zhǔn)日、實際施工日人工、材料、機(jī)具的價格應(yīng)以工程造價管理機(jī)構(gòu)發(fā)布的信息價格為參考，如果沒有相應(yīng)的價格信息時要及時與發(fā)包方確認(rèn)其價格。

3.4 總價合同預(yù)算費用的調(diào)整原則

此類合同進(jìn)行預(yù)算費用的調(diào)整時，原圖紙范圍內(nèi)的清單工程量已經(jīng)不能再調(diào)整，即便是在施工的過程中發(fā)現(xiàn)原來工程量清單中有缺項、漏項、數(shù)量偏差、項目特征不符項時，工程量在約定的范圍內(nèi)均不可以調(diào)整，計劃工作的確認(rèn)只能按原有工程量清單中的量進(jìn)行確認(rèn)。

變更、簽證等發(fā)包方原因引起的工程量調(diào)整，可以相應(yīng)調(diào)整，調(diào)整方式參考單價合同下變更、簽證工程量的調(diào)整方式。

4 結(jié)束語

綜上所述，本文介紹掙值法應(yīng)用中的三個基本參數(shù)和四個評價指標(biāo)，闡明掙值法的應(yīng)用流程，說明掙值法應(yīng)用過程中預(yù)算費用準(zhǔn)確性的重要性，根據(jù)不同的計價方式重點分析預(yù)算費用的調(diào)整原則。建議項目施工成本管理人員能夠關(guān)注掙值法的基本參數(shù)確認(rèn)問題，使掙值法的基本參數(shù)更符合現(xiàn)場的實際情況，幫助項目施工方能更合理地進(jìn)行項目施工成本控制。