韓婷婷 貴州師范學(xué)院

引言

2020年5月新版《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》正式實(shí)施，新的規(guī)定著重突出了以下三個(gè)要點(diǎn)：1.明確了教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的11項(xiàng)主要職責(zé)和任務(wù)，提出了貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施等新內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)職責(zé)范圍的拓展，是新形勢(shì)下對(duì)內(nèi)審工作提出的客觀要求，是內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)更高價(jià)值的必要途徑，也是推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋的必然要求。2.運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)理念和方法，堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題導(dǎo)向，開展創(chuàng)新型審計(jì)方法，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，引入大數(shù)據(jù)概念，全面提高審計(jì)效率和質(zhì)量。3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)整改的促進(jìn)作用，完善審計(jì)整改結(jié)果報(bào)告制度、審計(jì)整改情況跟蹤檢查制度、審計(jì)整改約談制度，確保被審計(jì)單位整改落實(shí)到位。

一、高校內(nèi)部審計(jì)定義

高校內(nèi)部審計(jì)“是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)著眼于促進(jìn)問(wèn)題解決，立足于促進(jìn)機(jī)制建設(shè)。”[1]加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”功能，通過(guò)與學(xué)校各部門之間的溝通協(xié)作以，促進(jìn)學(xué)校事業(yè)發(fā)展。

二、高校內(nèi)部審計(jì)主要內(nèi)容

高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該根據(jù)國(guó)家規(guī)定和本單位要求，對(duì)本單位及下屬單位進(jìn)行審計(jì)。根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定，可分為以下幾個(gè)方面：

（一）貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施方面

國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作意見中指出：要發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家重大決策部署落實(shí)的保障作用。通過(guò)對(duì)學(xué)校重要資金安排、重要政策落實(shí)等方面的審計(jì)調(diào)查，將存在的問(wèn)題及時(shí)糾正，促進(jìn)政策落地生根和相關(guān)制度的不斷完善；開展教育民生資金的使用和管理審計(jì)，促進(jìn)學(xué)?；菝裾呗涞綄?shí)處，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在教育民生工程中的保障作用。對(duì)國(guó)家重大政策措施貫徹落實(shí)情況審計(jì)是新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要使命，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的必要環(huán)節(jié)，是高校內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要方面。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算方面

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)是“在預(yù)算內(nèi)部控制測(cè)評(píng)的基礎(chǔ)上，對(duì)預(yù)算管理、收入預(yù)算執(zhí)行、支出預(yù)算執(zhí)行等進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)?！盵1]探索開展預(yù)算執(zhí)行結(jié)果審計(jì)和重點(diǎn)項(xiàng)目績(jī)效審計(jì)，強(qiáng)化預(yù)算剛性約束，評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行效果，提出改進(jìn)建議，提高預(yù)算執(zhí)行效率、提高資金使用效益。決算審計(jì)是“對(duì)決算報(bào)表及其資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。”[1]

（三）資金使用及管理方面

對(duì)資金的收入及支出、往來(lái)款項(xiàng)、資金結(jié)轉(zhuǎn)、審批、清理歸墊、會(huì)計(jì)核算、銀行賬戶等使用和管理情況進(jìn)行審計(jì)。提高資金使用效率、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、推動(dòng)厲行節(jié)約、反對(duì)浪費(fèi)的長(zhǎng)效機(jī)制建設(shè)，確保學(xué)校各部門遵守有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，為資金安全性與完整性提供合理保證。

（四）資產(chǎn)管理方面

重點(diǎn)關(guān)注資產(chǎn)購(gòu)置、審批、驗(yàn)收、入庫(kù)、報(bào)廢等是否按照規(guī)定流程辦理；是否定期不定期對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，資產(chǎn)盤盈、盤虧是否按照規(guī)定的程序處理；資產(chǎn)出租、出借手續(xù)是否完備，收入是否納入會(huì)計(jì)核算等相關(guān)問(wèn)題。為資產(chǎn)信息的真實(shí)準(zhǔn)確、資產(chǎn)安全完整、資源得到有效配置提供合理保證。

（五）建設(shè)項(xiàng)目管理方面

以促進(jìn)控制工程造價(jià)、規(guī)范工程管理、落實(shí)管理責(zé)任為重點(diǎn)，將事前審計(jì)、事中審計(jì)、事后審計(jì)相結(jié)合，同步開展審計(jì)業(yè)務(wù)控制與審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)。依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，積極做好招標(biāo)控制價(jià)審核和建設(shè)工程結(jié)算審核、竣工決算報(bào)表審計(jì)工作；對(duì)建設(shè)項(xiàng)目各階段的業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注審批、招投標(biāo)、項(xiàng)目管理、工程變更等關(guān)鍵環(huán)節(jié)；開展建設(shè)工程管理專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，注重發(fā)現(xiàn)控制缺陷和管理漏洞，促進(jìn)完善建設(shè)工程管理機(jī)制，為在建工程順利結(jié)算和工程轉(zhuǎn)固提供合理保證。

（六）內(nèi)部控制方面

內(nèi)部控制審計(jì)的內(nèi)容主要包括審計(jì)部門要將內(nèi)部控制審計(jì)列入工作計(jì)劃，“主要包括對(duì)教學(xué)管理、科研管理、財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、采購(gòu)管理等活動(dòng)中內(nèi)部控制體系的健全性、有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)?！盵1]切實(shí)推動(dòng)內(nèi)部控制建設(shè)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

三、高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的常見問(wèn)題

（一）貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施方面

1.政策部署不及時(shí)、措施不得力。

2.未及時(shí)出臺(tái)相應(yīng)的規(guī)章制度。

3.未嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家相關(guān)規(guī)定或者繼續(xù)執(zhí)行已取消的事項(xiàng)和流程、違規(guī)收取已減免的費(fèi)用等。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算方面

1.預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題：無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出、預(yù)算執(zhí)行率低；擅自擴(kuò)大開支范圍或提高標(biāo)準(zhǔn)；自行調(diào)劑公用支出與人員支出、基本支出與項(xiàng)目支出、不同項(xiàng)目間支出預(yù)算；項(xiàng)目準(zhǔn)備不充分導(dǎo)致財(cái)政資金閑置；結(jié)余資金未按照規(guī)定上繳財(cái)政。

2.決算問(wèn)題：決算報(bào)表不完整，預(yù)算和決算差額較大且不能合理解釋；決算報(bào)表與財(cái)務(wù)賬簿數(shù)額不一致等。

3.其他預(yù)算問(wèn)題：未按照規(guī)定批復(fù)預(yù)算和決算，未按規(guī)定時(shí)限公開預(yù)算和決算；未按規(guī)定程序調(diào)整預(yù)算，自行變更項(xiàng)目等。

（三）資金使用及管理方面

1.資金使用問(wèn)題：大額資金使用未履行集體決策程序；違規(guī)墊付或拆借資金等。

2.公務(wù)卡與現(xiàn)金問(wèn)題：未執(zhí)行公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算目錄和公務(wù)卡其他管理規(guī)定，使用現(xiàn)金結(jié)算公務(wù)接待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、住宿費(fèi)和機(jī)票支出；超出現(xiàn)金結(jié)算起點(diǎn)用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算等。

3.非稅收入問(wèn)題：對(duì)非稅收入截留、占用、挪用、坐支、拖欠等情形；未將出租收入、培訓(xùn)收入等其他收入按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)等。

4.票據(jù)管理問(wèn)題：擅自銷毀票據(jù)；虛開多開票據(jù)；偽造、變?cè)炱睋?jù)；使用假發(fā)票報(bào)銷入賬。

5.賬戶管理問(wèn)題：違規(guī)開立、使用、撤銷銀行結(jié)算賬戶；違規(guī)從零余額賬戶向?qū)嵱匈Y金賬戶劃轉(zhuǎn)資金；公款私存（如黨費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等以個(gè)人名義開戶存儲(chǔ)）等。

6.津補(bǔ)貼發(fā)放問(wèn)題：違規(guī)擅自確定和發(fā)放津補(bǔ)貼；超范圍、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放津補(bǔ)貼；違規(guī)發(fā)放績(jī)效工資，違規(guī)發(fā)放各種獎(jiǎng)金及福利。

7.會(huì)計(jì)基礎(chǔ)問(wèn)題：?jiǎn)挝粫?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會(huì)計(jì)主管人員）不具備任職條件，出納等崗位未按照規(guī)定進(jìn)行輪換；賬簿設(shè)置不規(guī)范或者設(shè)置賬外賬逃避監(jiān)管等；銀行回執(zhí)單、對(duì)賬單等缺失；現(xiàn)金、銀行存款日記賬未采用訂本式賬簿。

8.會(huì)計(jì)核算問(wèn)題：會(huì)計(jì)憑證不規(guī)范，會(huì)計(jì)資料不完整，會(huì)計(jì)核算不正確、不真實(shí)。賬證不符、賬表不符，憑證審核不嚴(yán)格，簽字不規(guī)范等。

（四）資產(chǎn)管理方面

1.資產(chǎn)配置問(wèn)題：未經(jīng)批準(zhǔn)購(gòu)建需審批的資產(chǎn)；超標(biāo)準(zhǔn)配置辦公用房、公務(wù)用車、辦公設(shè)備和家具等。

2.資產(chǎn)使用及處置問(wèn)題：違規(guī)出租出借或處置資產(chǎn)；單位資產(chǎn)處置收入、資產(chǎn)出租收入未按照規(guī)定上繳；少記或者多記資產(chǎn)，賬實(shí)不符；未按照規(guī)定定期或不定期進(jìn)行資產(chǎn)清查盤點(diǎn)，對(duì)資產(chǎn)盤盈、盤虧未及時(shí)處理；資產(chǎn)管理人責(zé)任不清，人員調(diào)離或退休未移交資產(chǎn)；資產(chǎn)閑置浪費(fèi)；低值耐用品管理不完善等。

3.未執(zhí)行政府采購(gòu)制度或政府采購(gòu)程序；屬于政府集中采購(gòu)目錄內(nèi)的貨物、工程和服務(wù)實(shí)施分散采購(gòu)，規(guī)避批量集中采購(gòu)；違規(guī)將公開招標(biāo)轉(zhuǎn)為非公開招標(biāo)采購(gòu)等。

（五）建設(shè)項(xiàng)目管理方面

1.前期手續(xù)不完善、“三邊”工程（邊勘察、邊設(shè)計(jì)、邊施工）。

2.施工合同對(duì)主要內(nèi)容約定不明確。比如工程變更結(jié)算方式、工程結(jié)算范圍、變更計(jì)價(jià)取費(fèi)方式、保修年限、保修范圍等在合同中約定不明。

3.項(xiàng)目設(shè)計(jì)存在缺陷，建設(shè)過(guò)程中擅自改變建設(shè)內(nèi)容，過(guò)程資料缺失等。

4.在建工程完工交付使用未及時(shí)辦理竣工結(jié)算；達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)未作為固定資產(chǎn)管理核算。

5.超概算投資。

（六）內(nèi)部控制方面

不重視內(nèi)部控制、未明確內(nèi)控牽頭部門；內(nèi)部管理制度不健全、修訂不及時(shí)；未制定“三重一大”制度；重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)未上會(huì)集體研究；不相容職務(wù)未有效分離；合同審核簽訂流程有待完善等。

四、整改建議

（一）貫徹落實(shí)國(guó)家重大政策措施方面

1.召開黨委會(huì)進(jìn)行專題研究，制定整改措施，形成會(huì)議記錄。

2.確定整改牽頭部門和負(fù)責(zé)人，加快工作推進(jìn)力。

3.結(jié)合實(shí)際情況，深入分析原因，按上級(jí)規(guī)定修改完善相關(guān)制度和措施。

4.立刻停止已取消事項(xiàng)和流程，涉及多收取費(fèi)用的立即退回，無(wú)法退還的上繳財(cái)政收入。

5.做好國(guó)家重大政策措施跟蹤檢查工作，確保政策措施的順利實(shí)施。

（二）預(yù)算執(zhí)行和決算方面

1.召開黨委會(huì)進(jìn)行專題研究，制定整改措施，形成會(huì)議記錄。

2.完善預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算與考核等制度；參考往年預(yù)算執(zhí)行情況、提前與財(cái)政部門溝通；將預(yù)算執(zhí)行納入績(jī)效管理，量化評(píng)分細(xì)則；定期核對(duì)及公布預(yù)算執(zhí)行情況。發(fā)現(xiàn)擠占挪用資金的，追究相關(guān)人員責(zé)任，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，結(jié)余資金按時(shí)上繳財(cái)政部門。

3.及時(shí)進(jìn)行年終對(duì)賬，找出差異，深入分析原因，按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，做好報(bào)表復(fù)核工作，確保賬表數(shù)一致。編制報(bào)表說(shuō)明必須詳細(xì)、真實(shí)、完整、合理。

（三）資金使用及管理方面

1.召開黨委會(huì)進(jìn)行專題研究，制定整改措施，建立健全資金、票據(jù)、非稅收入管理制度；進(jìn)一步核實(shí)是否存在違規(guī)違紀(jì)行為，追究相關(guān)人員責(zé)任，根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予處罰決定，形成會(huì)議記錄。

2.退回未按照公務(wù)卡結(jié)算而使用現(xiàn)金報(bào)賬的費(fèi)用、虛假票據(jù)報(bào)賬費(fèi)用、公款私存經(jīng)費(fèi)、違規(guī)發(fā)放的津補(bǔ)貼等，并沒(méi)收違法所得。

3.全面清查各項(xiàng)收入，將應(yīng)交未交的非稅收入及時(shí)上繳國(guó)庫(kù)。

4.嚴(yán)格按照規(guī)定開立、撤銷銀行賬戶，應(yīng)撤銷的銀行賬戶應(yīng)及時(shí)撤銷；加強(qiáng)單位資金監(jiān)管力度，杜絕備用金及公款私存現(xiàn)象。

5.完善財(cái)務(wù)部門制度，明確賬戶管理、賬簿設(shè)置、崗位設(shè)立、會(huì)計(jì)核算等的相關(guān)內(nèi)容；及時(shí)將銀行回執(zhí)單收回，按要求妥善保管；現(xiàn)金、銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對(duì)賬單或者其他方法代替銀行日記賬；按期限進(jìn)行會(huì)計(jì)輪崗，對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行有效分離。

（四）資產(chǎn)管理方面

1.召開黨委會(huì)進(jìn)行專題研究，制定整改措施，健全相關(guān)制度；進(jìn)一步核實(shí)是否存在違規(guī)違紀(jì)行為，追究相關(guān)人員責(zé)任，根據(jù)相關(guān)規(guī)定給予處罰決定，形成會(huì)議記錄。

2.退回超標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)置的資產(chǎn)，嚴(yán)格按照已批復(fù)的預(yù)算安排采購(gòu)計(jì)劃。

3.嚴(yán)格按照收支兩條線進(jìn)行資產(chǎn)管理，及時(shí)上繳出借和處置收入；沒(méi)收侵占及違法所得；建立資產(chǎn)管理系統(tǒng)，完善低質(zhì)耐用品的管理；及時(shí)盤點(diǎn)資產(chǎn)，明確資產(chǎn)管理員；對(duì)于盤盈、盤虧資產(chǎn)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。

4.對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)補(bǔ)辦相應(yīng)手續(xù)，因客觀原因無(wú)法整改的，在今后工作中嚴(yán)格執(zhí)行政府采購(gòu)及招標(biāo)管理規(guī)定，加大監(jiān)督力度。

（五）建設(shè)項(xiàng)目管理方面

1.召開黨委會(huì)進(jìn)行專題研究，制定整改措施，形成會(huì)議記錄。

2.對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，應(yīng)及時(shí)整改、補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)；因客觀情況無(wú)法整改，在今后過(guò)程中嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)規(guī)定，加強(qiáng)監(jiān)督力度。

3.對(duì)于施工合同爭(zhēng)議問(wèn)題，咨詢法律顧問(wèn)，得出法律意見；進(jìn)一步核實(shí)是否存在違規(guī)違紀(jì)行為，追究相關(guān)人員責(zé)任。

4.擅自改變建設(shè)內(nèi)容，資料缺失等問(wèn)題應(yīng)召開專題會(huì)議研究，根據(jù)具體情況深入分析，追究相關(guān)人員責(zé)任，及時(shí)完善相應(yīng)手續(xù)流程，形成會(huì)議記錄。

5.工程竣工交付使用，應(yīng)及時(shí)向相關(guān)部門申請(qǐng)辦理竣工結(jié)算，完善相應(yīng)的手續(xù)流程，確保在建工程及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。

（六）內(nèi)部控制方面

1.召開黨委會(huì)進(jìn)行專題研究，制定整改措施，明確內(nèi)控整改牽頭部門，形成會(huì)議記錄。

2.完善內(nèi)控管理制度，根據(jù)新政策及時(shí)進(jìn)行修訂。

3.出臺(tái)“三重一大”實(shí)施細(xì)則，明確重大事項(xiàng)、重大額金額的標(biāo)準(zhǔn)、范圍、管理使用及審批流程。

4.及時(shí)對(duì)不相容職務(wù)進(jìn)行分離，合理設(shè)置工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。

5.完善合同審簽規(guī)定，聘請(qǐng)法律顧問(wèn)，在合同簽署前對(duì)合同合法性進(jìn)行審查，對(duì)合同實(shí)施全過(guò)程管理。

結(jié)語(yǔ)

隨著內(nèi)審工作的不斷強(qiáng)化，各類專項(xiàng)審計(jì)越來(lái)越多，各級(jí)單位應(yīng)該更加重視內(nèi)審工作：應(yīng)當(dāng)將審計(jì)結(jié)果作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)人員和單位的重要依據(jù)；內(nèi)審部門有權(quán)依法開展審計(jì)工作，不受其他機(jī)構(gòu)和個(gè)人的干涉；明確內(nèi)審部門工作范圍，避免參與影響審計(jì)獨(dú)立性和客觀性的業(yè)務(wù)；校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)定期聽取審計(jì)工作匯報(bào)，及時(shí)研究解決審計(jì)工作遇到的困難和問(wèn)題；成立審計(jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，加強(qiáng)各部門之間的溝通交流，形成工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，綜合利用審計(jì)成果，分享整改成效；內(nèi)審部門應(yīng)加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域的監(jiān)督力度；被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)積極配合內(nèi)審工作，加強(qiáng)與內(nèi)審部門的協(xié)調(diào)合作，依法、及時(shí)、真實(shí)、完整地提供審計(jì)所需的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和管理等資料；相關(guān)部門要及時(shí)總結(jié)研究審計(jì)結(jié)果反映的問(wèn)題，作為完善制度、規(guī)范管理的參考依據(jù)。