周莎

（中鐵十一局集團(tuán)有限公司，湖北 武漢 430000）

0 引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，推動(dòng)建筑行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的同時(shí)也加劇了建筑行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。施工企業(yè)通過落實(shí)各項(xiàng)稅務(wù)工作，一方面可以顯著提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，另一方面對(duì)促進(jìn)施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展有著重要作用。如果施工企業(yè)未能充分做好稅務(wù)管理工作，則非常容易誘發(fā)各類稅務(wù)危險(xiǎn)。進(jìn)而加劇施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，我國(guó)專門針對(duì)建筑施工企業(yè)制定了系列的稅務(wù)政策法規(guī)，以此來更好的幫助施工企業(yè)開展稅務(wù)管理工作。

1 稅務(wù)管理的概念分析

對(duì)施工企業(yè)而言，稅務(wù)管理工作主要包含以下3部分：①納稅籌劃；②誠(chéng)信納稅；③稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。其中納稅籌劃主要是指在我國(guó)法律政策允許的條件內(nèi)，施工企業(yè)要針對(duì)各項(xiàng)涉稅工程項(xiàng)目制定科學(xué)規(guī)劃方案，最大限度減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，讓施工企業(yè)在建設(shè)過程中有足夠的資金來抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，保障施工企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。誠(chéng)信納稅主要是指施工企業(yè)在日常的施工管理過程中，要積極履行自己作為納稅個(gè)體的責(zé)任和義務(wù)，不斷提升施工企業(yè)自身的信譽(yù)度，對(duì)外彰顯施工企業(yè)的良好形象。納稅風(fēng)險(xiǎn)防范主要是指施工企業(yè)可在規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件下，通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部各類資源的科學(xué)配置，來促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展[1]。

2 施工企業(yè)稅收管理工作面臨的挑戰(zhàn)

2.1 拖延工程收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間

根據(jù)現(xiàn)行的稅務(wù)政策法律法規(guī)可知，施工企業(yè)在獲得工程項(xiàng)目預(yù)付款后，需要在限定的期限內(nèi)根據(jù)施工合同內(nèi)容對(duì)自身實(shí)際收入加以明確，并及時(shí)向稅務(wù)部門繳納稅收法律規(guī)定比例的稅金。另外，在施工企業(yè)得到預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，由于其承擔(dān)預(yù)繳款責(zé)任則無須開具發(fā)票。在明確結(jié)算方式以及付款比例的過程中，施工單位需要嚴(yán)格按照工程合同約定中的付款期限將其歸納到納稅項(xiàng)目中并開具對(duì)應(yīng)發(fā)票。在傳統(tǒng)的稅收制度下，我國(guó)很多施工企業(yè)針對(duì)施工合同中為做出明確規(guī)定其預(yù)付款超出合同規(guī)定范圍的金額未能如數(shù)繳納，增加了施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。若企業(yè)按期繳納則會(huì)降低企業(yè)的現(xiàn)金流，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不良影響。因此，很多施工單位都會(huì)采用延長(zhǎng)工程收入結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間的方法來進(jìn)行避稅，導(dǎo)致施工企業(yè)當(dāng)期稅款不能按時(shí)繳納，從而為企業(yè)后續(xù)的稅務(wù)管理工作埋下了隱患和風(fēng)險(xiǎn)[2]。

2.2 施工企業(yè)發(fā)票管控力度不足， 存在假發(fā)票以及無票入賬現(xiàn)象

結(jié)合大量的案例調(diào)查可知，很多稅務(wù)管理人員自身的綜合素質(zhì)難以滿足不斷變化的稅務(wù)監(jiān)督管理工作要求，很大程度上削弱了施工企業(yè)的稅務(wù)監(jiān)管效率，提升了施工企業(yè)虛開發(fā)票以及無票入賬問題發(fā)生概率。除此之外，還有少數(shù)施工企業(yè)出現(xiàn)了偷稅漏稅等違法行為，部分施工企業(yè)通過開具假發(fā)票來進(jìn)行抵稅，來這種行為嚴(yán)重破壞了建筑行業(yè)市場(chǎng)的正常經(jīng)營(yíng)，降低了企業(yè)自身的管理質(zhì)量同時(shí)還增加了企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 成本核算細(xì)致程度不足

目前我國(guó)少數(shù)施工企業(yè)為了個(gè)體的經(jīng)濟(jì)效益，過分關(guān)注建筑生產(chǎn)領(lǐng)域的投入，并沒有從企業(yè)內(nèi)部控制層面入手，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)制度進(jìn)行優(yōu)化和完善。雖然有少部分施工企業(yè)結(jié)合自身情況制訂了成本管理計(jì)劃，但是并未全方位落實(shí)成本管理要求，導(dǎo)致施工企業(yè)成本管控質(zhì)量的下滑，進(jìn)而降低企業(yè)的施工管理水平。

2.4 營(yíng)改增后施工企業(yè)面臨的稅收環(huán)境劇烈變化，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

營(yíng)改增稅務(wù)政策的全方位落實(shí)，讓一些制度落后的小型建筑企業(yè)已經(jīng)被激烈的市場(chǎng)大環(huán)境所淘汰。但是多數(shù)施工企業(yè)和建筑單位依然存在較為顯著的稅收制度管理問題。鑒于此，為更好地促進(jìn)施工企業(yè)發(fā)展，要求施工企業(yè)要做好工程項(xiàng)目中涉稅項(xiàng)目以及涉稅行為精確掌控工作，以此提升施工企業(yè)的稅收工作實(shí)效性有。稅收環(huán)境的劇烈變化，要求稅收施工企業(yè)要擺脫過去落后的稅務(wù)管理模式，通過對(duì)財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化來更好地助推施工企業(yè)稅收管理工作和涉稅項(xiàng)目開展。如果施工企業(yè)依然采用傳統(tǒng)的稅收管理模式，必然會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)造成不利影響[3]。

2.5 施工企業(yè)普遍納稅意識(shí)薄弱

很多施工企業(yè)在開展稅務(wù)管理的過程中，由于財(cái)務(wù)管理人員稅收管理意識(shí)匱乏，不能清晰認(rèn)識(shí)到稅收管理工作對(duì)企業(yè)的重要意義，從而導(dǎo)致在實(shí)際的納稅管理工作中存在納稅流程不規(guī)范，納稅規(guī)章制度執(zhí)行力不足等現(xiàn)象。除此之外，存在少數(shù)施工企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層不重視稅收管理工作等問題。很多施工企業(yè)過分關(guān)注企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)效益，布置紅色是稅收管理，甚至有部分管理層將稅收管理工作視作財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立工作，以上問題都增加了施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.6 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制缺乏監(jiān)督

很多施工企業(yè)并沒有結(jié)合自身情況開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作。舉例來說，我國(guó)很多施工企業(yè)在日常的建筑工程項(xiàng)目管理過程中，僅僅將監(jiān)督管理機(jī)制應(yīng)用于施工管理環(huán)節(jié)，并沒有將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)于歸納到具體的建筑管理工作中，也并未對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行明確。除此之外，我國(guó)多數(shù)施工企業(yè)并沒有結(jié)合自身情況制定對(duì)應(yīng)的稅務(wù)績(jī)效考核體系，施工企業(yè)采取的稅務(wù)績(jī)效考核體系多照搬照抄其他單位，在一定程度上降低了施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作執(zhí)行度。同時(shí)，少數(shù)施工企業(yè)中雖然配備了專門的稅務(wù)管理人員，由于施工企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不重視企業(yè)稅務(wù)管理工作，難以有效評(píng)估企業(yè)施工企業(yè)稅務(wù)管理工作的真實(shí)價(jià)值。在營(yíng)改增環(huán)境下，我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查企業(yè)違法納稅行為的效率大幅提升，針對(duì)稅收企業(yè)的違納稅企業(yè)的違法行為懲處力度也在不斷加大，若施工企業(yè)依然未能結(jié)合自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和收入水平有效制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控監(jiān)督機(jī)制，則難以對(duì)現(xiàn)當(dāng)下的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效預(yù)防[4]。

3 施工企業(yè)提升稅務(wù)管理水平的相關(guān)對(duì)策

3.1 施工企業(yè)要增強(qiáng)納稅意識(shí)， 構(gòu)建全方位稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系

（1）在施工企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過程中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層一定要正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)未來發(fā)展的重要價(jià)值。施工企業(yè)需根據(jù)目前的稅收政策，全方位落實(shí)企業(yè)稅務(wù)管理制度并將稅務(wù)管理制度貫徹到具體施工的施工管理環(huán)節(jié)之中。除此之外，施工企業(yè)還要將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)和企業(yè)文化進(jìn)行有機(jī)融合，只有管理層深刻意識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，充分發(fā)揮個(gè)人的榜樣作用和領(lǐng)導(dǎo)作用，才能進(jìn)一步增強(qiáng)施工企業(yè)全體職工的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。

（2）施工企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)努力學(xué)習(xí)不斷變化的稅務(wù)稅收政策，通過強(qiáng)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作來有效提升自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，以此為基礎(chǔ)做好施工企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)管理中潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作。同時(shí)施工企業(yè)還要制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防方案，當(dāng)企業(yè)面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，要立即啟動(dòng)預(yù)防方案來減少施工企業(yè)蒙受的經(jīng)濟(jì)損失。

（3）施工企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)過程中以及制定各項(xiàng)決策的過程中，一定要充分考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響因素。同時(shí)施工企業(yè)還可以通過落實(shí)績(jī)稅務(wù)績(jī)效考核體系來激發(fā)財(cái)務(wù)管理人員的工作熱情和積極性，只有這樣才能營(yíng)造良好的稅務(wù)管理氛圍，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的稅收環(huán)境。

3.2 加強(qiáng)施工企業(yè)的財(cái)稅團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作

（1）施工企業(yè)要采取各項(xiàng)措施強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理人員的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。舉例來說，施工企業(yè)可通過定期開展專題稅務(wù)教育活動(dòng)以及聘請(qǐng)專業(yè)財(cái)稅老師進(jìn)入企業(yè)進(jìn)行授課等方式，來增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)政策專業(yè)知識(shí)掌握能力。除此之外，還可以采用線上授課的模式來幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員充分了解現(xiàn)行的稅收政策，只有企業(yè)的財(cái)務(wù)人員深刻掌握相關(guān)稅收政策，才能更好地對(duì)稅收政策進(jìn)行解讀，有效規(guī)避施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)積極參與稅務(wù)機(jī)關(guān)舉辦的各類知識(shí)講座，借此來不斷提升自身專業(yè)綜合素質(zhì)。

（3）施工企業(yè)要采取各項(xiàng)措施提升財(cái)務(wù)管理人員的稅務(wù)實(shí)踐能力。舉例來說，施工企業(yè)可通過輪崗、換崗的方式讓財(cái)務(wù)人員深入業(yè)務(wù)一項(xiàng)，幫助財(cái)務(wù)人員及時(shí)了解各個(gè)施工項(xiàng)目的涉稅業(yè)務(wù)，及時(shí)發(fā)掘項(xiàng)目部存在的稅務(wù)隱患，通過全方位落實(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，最大限度削弱不規(guī)范納稅行為對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響。舉例來說，施工企業(yè)可定期開展實(shí)踐類稅務(wù)教育培訓(xùn)活動(dòng)以此來不斷增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)稽查能力，例如，施工企業(yè)可通過對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)發(fā)票、合同內(nèi)容的分析能力進(jìn)行評(píng)估，同時(shí)定期做好項(xiàng)目部開設(shè)發(fā)票合法性稽查工作，在提升施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力的同時(shí)強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)能力。

（4）各類施工項(xiàng)目實(shí)際管理工作中，項(xiàng)目部開具發(fā)票時(shí)，一定充分做好工程材料合同以及建造合同內(nèi)容的核查工作，規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 施工企業(yè)要對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化

（1）施工企業(yè)在招投標(biāo)的過程中，要對(duì)招標(biāo)方業(yè)主自身信譽(yù)度以及經(jīng)營(yíng)狀況有一個(gè)初步的了解。同時(shí)施工單位還要全方位做好施工設(shè)計(jì)圖紙的認(rèn)真審查和工程量精確核算工作，通過對(duì)該項(xiàng)目資金成本投入量和效益量的分析和研判對(duì)潛藏的各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研判和評(píng)估，并在此基礎(chǔ)上對(duì)自身的投標(biāo)體系加以優(yōu)化。

（2）施工企業(yè)還要對(duì)物料設(shè)備以及機(jī)械設(shè)備采購(gòu)管理模式進(jìn)行優(yōu)化，施工企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目類型簽訂采購(gòu)合同，并同步做好發(fā)票類型、發(fā)票稅率、開票內(nèi)容核查工作，避免發(fā)票內(nèi)容和合同不符增加企業(yè)的稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)[5]。

（3）在各項(xiàng)工程項(xiàng)目驗(yàn)收過程中，施工企業(yè)還要對(duì)內(nèi)部資產(chǎn)如施工機(jī)械設(shè)備、施工物料質(zhì)量和數(shù)量進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，對(duì)物料消耗情況以及設(shè)備運(yùn)行情況進(jìn)行梳理，確保企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全。

（4）施工企業(yè)需要對(duì)自身的合簽署同流程進(jìn)行優(yōu)化。施工企業(yè)可落實(shí)通過全方位落實(shí)合同稅務(wù)控制方法，來進(jìn)一步明確合同簽署雙方的職責(zé)和義務(wù)，最大限度規(guī)避企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)一步提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（5）施工企業(yè)要對(duì)發(fā)票管理機(jī)制加以優(yōu)化。舉例來說，施工企業(yè)要不斷強(qiáng)化增值稅發(fā)票進(jìn)銷項(xiàng)的科學(xué)管理，要求各項(xiàng)目部在開具增值稅發(fā)票時(shí)要嚴(yán)格根據(jù)開票流程落實(shí)開票項(xiàng)目、金額、發(fā)票類型。通過全方位落實(shí)發(fā)票管理工作來杜絕各項(xiàng)目部虛增、虛開發(fā)票現(xiàn)象。施工企業(yè)要針對(duì)存在虛開發(fā)票的項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人和主體責(zé)任人嚴(yán)肅查處[6]。

3.4 建立健全稅務(wù)監(jiān)督和審查機(jī)制

施工企業(yè)要從稅務(wù)監(jiān)督管理層面入手，嚴(yán)格貫徹我國(guó)的稅收法律政策和法規(guī)，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)各類管理人員的稅務(wù)監(jiān)督能力。在實(shí)際的財(cái)務(wù)管理工作中，要嚴(yán)格根據(jù)企業(yè)的規(guī)章制度和法律法規(guī)政策要求，在保障企業(yè)資產(chǎn)安全性的前提條件下，充分提升施工企業(yè)內(nèi)部的資金利用效率。同時(shí)施工企業(yè)還要在稅務(wù)管理過程中開展動(dòng)態(tài)化監(jiān)管模式，針對(duì)管理環(huán)節(jié)中存在缺陷的部分，及時(shí)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，并在此基礎(chǔ)上制定對(duì)應(yīng)的整改方案，以此來有效提升施工企業(yè)的稅務(wù)管理水平[7]。

3.5 做好稅務(wù)會(huì)計(jì)統(tǒng)一工作，構(gòu)建完善的信息溝通機(jī)制

施工企業(yè)為進(jìn)一步提升自身的稅務(wù)管理水平，可對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)加以統(tǒng)一。舉例來說：①施工企業(yè)在構(gòu)建稅務(wù)體系的過程中，需要對(duì)施工企業(yè)現(xiàn)在采用的會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行規(guī)范化，并嚴(yán)格根據(jù)我國(guó)相關(guān)政策和法律法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的行為加以約束，以此來確保企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的有效性，從而為施工企業(yè)制定各立項(xiàng)決策提供必要的信息提供支撐。②施工企業(yè)要對(duì)內(nèi)部的設(shè)施信息進(jìn)行整合，通過構(gòu)建完善的管理體系，來進(jìn)一步強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。③施工企業(yè)還可以構(gòu)建專門的信息化系統(tǒng)，通過應(yīng)用該系統(tǒng)來提升企業(yè)的財(cái)務(wù)工作管理質(zhì)量，以此來推動(dòng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的充分落實(shí)。

4 結(jié)語(yǔ)

綜上所說，面對(duì)當(dāng)前的營(yíng)改增征稅收背景，施工企業(yè)全方位落實(shí)稅務(wù)管理工作對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的影響。鑒于此，施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，深刻意識(shí)到稅務(wù)管理工作的重要性，同時(shí)要強(qiáng)化自身稅務(wù)稽查能力及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理環(huán)節(jié)中存在的缺陷。并在此基礎(chǔ)上做好稅務(wù)管理模式優(yōu)化工作，以此來更好地助推施工企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展。