徐藝 馮林陽 李彥君

［摘 要］以抖音為代表的短視頻平臺(tái)為中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了動(dòng)力，但也帶來了稅收征管方面納稅主體難以確定、稅收管轄權(quán)界定不明等問題。文章以抖音平臺(tái)為研究對(duì)象，闡述其基本情況和業(yè)務(wù)模式，分析抖音平臺(tái)涉稅政策和稅收征管問題，并提出相應(yīng)的稅收征管對(duì)策建議，以供參考。

［關(guān)鍵詞］抖音；平臺(tái)經(jīng)濟(jì)；稅收征管；稅收風(fēng)險(xiǎn)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.22.051

［中圖分類號(hào)］F812.42；F724.6；G206［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）22-0158-03

0? ? ?引 言

近年來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，為中國經(jīng)濟(jì)注入了新的活力，助推中國經(jīng)濟(jì)邁上了新臺(tái)階。2022年，黨的二十大報(bào)告指出，要加快發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)深度融合。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，經(jīng)濟(jì)業(yè)態(tài)日益豐富，主體更加多元，數(shù)據(jù)價(jià)值更加凸顯。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)是指互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等信息技術(shù)驅(qū)動(dòng)的新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)。在平臺(tái)經(jīng)濟(jì)模式中，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)、服務(wù)提供者和消費(fèi)者構(gòu)成了一個(gè)無法分割的商業(yè)模型［1］，在這個(gè)模型的基礎(chǔ)上，大量商家和消費(fèi)者成為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的主體，他們可以通過平臺(tái)進(jìn)行商品的買賣、信息的交換、服務(wù)的提供等。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)有穩(wěn)定就業(yè)、拉動(dòng)消費(fèi)的雙重作用，具有“跨地域、跨時(shí)間、跨空間”的特征［2］，然而，這種新興的業(yè)態(tài)給我國當(dāng)前稅收管理帶來了巨大挑戰(zhàn)。本文在此背景下，選取短視頻社區(qū)平臺(tái)中的抖音視頻平臺(tái)為分析對(duì)象，就其涉稅政策和稅收征管問題進(jìn)行分析，并提出對(duì)策建議，以期為平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中的稅收征管問題提供解決思路。

1? ? ?研究背景

1.1? ?抖音平臺(tái)基本情況

2016年，北京字節(jié)跳動(dòng)科技有限公司推出“抖音”短視頻平臺(tái)，它是目前非常活躍的一個(gè)新媒體平臺(tái)。隨后，該公司于2017年5月上線抖音海外版TikTok。經(jīng)過多年發(fā)展，抖音已經(jīng)成為首屈一指的短視頻平臺(tái)。“2022抖音數(shù)據(jù)報(bào)告”顯示，截至2022年12月，抖音國內(nèi)日活躍用戶數(shù)突破2.5億，國內(nèi)月活躍用戶數(shù)突破5億，2022年抖音演藝類直播全年同比上漲95%，平均每場直播觀眾人次超3 900人，演藝類直播打賞收入同比上漲46%。

1.2? ?抖音業(yè)務(wù)模式

抖音的主要業(yè)務(wù)包括短視頻、直播、商業(yè)推廣等，以“短視頻+直播”為基礎(chǔ)，延伸至商業(yè)推廣和電商。

1.2.1? ?直播打賞

觀眾在觀看主播直播時(shí)將現(xiàn)實(shí)貨幣兌換成虛擬貨幣或者禮物，并贈(zèng)送給主播。

1.2.2? ?直播帶貨

直播帶貨是指品牌方通過平臺(tái)直播技術(shù)，由主播向消費(fèi)者進(jìn)行線上展示、售賣商品的過程。主播主要通過兩種方式帶貨：“商品櫥窗”和“抖音小店”。

1.2.3? ?創(chuàng)作收益

抖音推出創(chuàng)作者激勵(lì)計(jì)劃，以此激勵(lì)用戶內(nèi)容創(chuàng)作，主要分為視頻贊賞、站外播放激勵(lì)、中視頻計(jì)劃3種。

1.2.4? ?商業(yè)推廣

商業(yè)推廣主要包括任務(wù)中心、傳播任務(wù)、繁星計(jì)劃等。

2? ? ?抖音平臺(tái)涉稅政策與稅收征管問題分析

2.1? ?抖音涉稅政策

2.1.1? ?增值稅政策

抖音平臺(tái)直播打賞業(yè)務(wù)主要為主播與經(jīng)紀(jì)中介簽約或合作。用戶兌換虛擬禮物贈(zèng)送給主播，抖音將打賞收入抽成后，再將打賞收入支付給經(jīng)紀(jì)中介。抖音平臺(tái)符合一般納稅人條件，繳納6%稅率的增值稅。

（1）經(jīng)紀(jì)中介取得的收入。若經(jīng)紀(jì)中介年應(yīng)稅銷售額和賬簿健全，符合一般納稅人規(guī)定，需按照6%的稅率繳納稅款；反之則為小規(guī)模納稅人，可按照3%的稅率繳納稅款。

（2）經(jīng)紀(jì)中介向主播支付報(bào)酬。第一，若主播成立有限公司、合伙或個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，經(jīng)紀(jì)中介可獲得增值稅專票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣；第二，若主播為自然人，則經(jīng)紀(jì)中介無法獲得專票，不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（3）品牌方行為屬于銷售貨物，多屬于增值稅中的一般納稅人，以13%或9%的稅率繳納稅款。

（4）主播直播帶貨業(yè)務(wù)。其主要包括“坑位費(fèi)”

和“銷售提成”兩種收入，均屬于增值稅的應(yīng)稅服務(wù)，前者按照銷售無形資產(chǎn)繳納稅款，后者按照現(xiàn)代服務(wù)中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納稅款。因此，在主播為個(gè)體工商戶，或成立個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)及有限公司時(shí)，主播應(yīng)按照6%的稅率或者3%的稅率繳納稅款；若為自然人，按照3%的稅率繳納稅款。

（5）主播打賞收入?，F(xiàn)今的法律法規(guī)中對(duì)直播打賞收入性質(zhì)并無明確規(guī)定，存在“贈(zèng)予性質(zhì)”或者“消費(fèi)性質(zhì)”兩種觀點(diǎn)。主播提供滿足觀眾的視覺需求和心理需求的活動(dòng)，觀眾通過打賞支持主播，該收入屬于消費(fèi)性質(zhì)。而另有學(xué)者認(rèn)為該行為屬于附條件的贈(zèng)與行為，應(yīng)予以免稅。

2.1.2? ?個(gè)人所得稅政策

（1）打賞收入。當(dāng)前，相關(guān)稅法對(duì)直播打賞收入性質(zhì)并無明確規(guī)定，存在“贈(zèng)予性質(zhì)”或者“消費(fèi)性質(zhì)”兩種觀點(diǎn)［3］。在“消費(fèi)性質(zhì)”觀點(diǎn)下，與抖音平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司簽訂了勞動(dòng)合同的主播，獲得的打賞收入為“工資薪金”，由抖音平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司代扣代繳個(gè)人所得稅；如果主播與抖音平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)公司是合作關(guān)系，或者是獨(dú)立工作室，此時(shí)，獲得的打賞收入是“勞務(wù)報(bào)酬”，抖音平臺(tái)或經(jīng)紀(jì)公司也有義務(wù)代扣代繳個(gè)人所得稅。

（2）直播帶貨收入。此部分大體分為“銷售傭金”和“坑位費(fèi)”。這筆資金一般由付款商與主播、付款商與平臺(tái)、經(jīng)紀(jì)中介或工作室協(xié)商代扣代繳個(gè)人所得稅。

綜上，主播打賞或直播帶貨收入的個(gè)人所得稅征收情況如表1所示。

（3）短視頻創(chuàng)作收入。創(chuàng)作者會(huì)發(fā)布視頻進(jìn)行廣告推廣，進(jìn)而開設(shè)“櫥窗”吸引用戶購買商品，在此情況下，創(chuàng)作者的個(gè)人所得稅征收情況如表2所示。

2.1.3? ?企業(yè)所得稅政策

抖音平臺(tái)是企業(yè)所得稅規(guī)定的納稅主體，按照規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，稅率為25%。經(jīng)紀(jì)中介大多須繳納企業(yè)所得稅，當(dāng)它符合小型微利企業(yè)的條件時(shí)，便可享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。品牌方計(jì)入成本時(shí)，可將平臺(tái)或中介公司的手續(xù)費(fèi)納入企業(yè)所得稅，以便稅前扣除，降低成本。

2.2? ?抖音平臺(tái)稅收征管的問題

2.2.1? ?納稅主體認(rèn)定難度大

經(jīng)紀(jì)中介入駐抖音的數(shù)量持續(xù)上漲，且由于平臺(tái)、抖音達(dá)人、經(jīng)紀(jì)中介以及品牌方之間的關(guān)系不同，所得收入性質(zhì)也不同，導(dǎo)致稅收征收管理過程十分復(fù)雜。同時(shí)，抖音達(dá)人基于自身利益考慮趨利避害，加之一些規(guī)模小且會(huì)計(jì)核算不健全的公司財(cái)務(wù)人員專業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)不熟練，甚至不愿意履行納稅義務(wù)。此外，抖音平臺(tái)參與者大多是個(gè)體，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得難以有效監(jiān)控，最終容易導(dǎo)致稅款流失。

2.2.2? ?核定征收方式有待完善

根據(jù)個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定，若抖音主播取得的所得為綜合所得，則應(yīng)按照45%的稅率繳納個(gè)人所得稅；若為經(jīng)營所得，則應(yīng)按照35%的稅率繳納個(gè)人所得稅。但核定征收方式有待完善，許多主播往往會(huì)選擇“稅收洼地”或靈活用工平臺(tái)稅收代征等形式降低稅負(fù)，導(dǎo)致國家稅收流失。

2.2.3? ?稅收管轄權(quán)存在爭議

隨著平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其牽涉的區(qū)域范圍不斷擴(kuò)大，稅收管轄權(quán)的爭議日益突出。在我國，稅收管轄權(quán)分為“居民管轄權(quán)”和“地域管轄權(quán)”。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)會(huì)將實(shí)體市場虛擬化，使得商家與消費(fèi)者能夠在任何一個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行交易。由于該平臺(tái)可能會(huì)將服務(wù)器設(shè)置在稅率較低或無稅收的境外，采用互聯(lián)網(wǎng)協(xié)議（Internet Protocol，IP）地址跟蹤法無法有效解決這一問題［4］。

此外，由于平臺(tái)中有大量的自然人，平臺(tái)經(jīng)濟(jì)中會(huì)出現(xiàn)主播或者創(chuàng)作者在一處進(jìn)行拍攝，或者介于兩地之間，而在另一處發(fā)布視頻的情況。如果行為人的平臺(tái)注冊(cè)地為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地，那么會(huì)導(dǎo)致稅源創(chuàng)造地和稅收征收地不一致，加劇稅收與稅源相背離的現(xiàn)象，與稅收公平原則相違背。

2.2.4? ?稅源監(jiān)管困難

“2022抖音618好物節(jié)”數(shù)據(jù)報(bào)告顯示，2022年6月1日—18日，抖音電商直播總時(shí)長達(dá)4 045萬小時(shí)，參與活動(dòng)的商家數(shù)量同比增長159%。平臺(tái)經(jīng)濟(jì)使得原本批量化的流水線和大額交易被大量分散、小額度的交易所取代，將征稅對(duì)象轉(zhuǎn)移到了沒有進(jìn)行過稅務(wù)登記的個(gè)人納稅主體身上，以票管稅難以實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，也有一些主播認(rèn)證身份弄虛作假，導(dǎo)致抖音平臺(tái)和稅務(wù)機(jī)關(guān)不能完整掌握用戶的全部收入。此外，實(shí)際收入和交易時(shí)間掌握在平臺(tái)和第三方支付平臺(tái)手上，現(xiàn)實(shí)中稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)其有效掌握。

3? ? ?抖音平臺(tái)稅收征管的對(duì)策建議

3.1? ?完善稅收監(jiān)管體系

3.1.1? ?明確納稅主體

針對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)出臺(tái)專門政策文件，對(duì)地方注冊(cè)的平臺(tái)公司、多頻道網(wǎng)絡(luò)（Multi-Channel Network，MCN）機(jī)構(gòu)相關(guān)的自然人進(jìn)行管理，并明確規(guī)定自然人必須在平臺(tái)上使用身份證號(hào)進(jìn)行實(shí)名認(rèn)證［5］。沒有身份證明的自然人，平臺(tái)公司、MCN機(jī)構(gòu)等要先對(duì)其進(jìn)行收集，之后提交給稅務(wù)部門，在經(jīng)過審核并確定其正確無誤后，才能給予稅務(wù)登記號(hào)碼。

3.1.2? ?加強(qiáng)稅收征管“數(shù)據(jù)管稅”，建立涉稅信息共享機(jī)制

一是要推行以信息化、智能化為核心的新型稅務(wù)征收管理方式，在稅收征管過程中實(shí)現(xiàn)“數(shù)據(jù)管稅”。二是推動(dòng)涉稅信息電子化，突破地域、時(shí)空、經(jīng)營方式的限制，納稅人無論何時(shí)何地，都能在互聯(lián)網(wǎng)上全程、無紙化地完成全部涉稅事項(xiàng)，提升納稅服務(wù)的準(zhǔn)確性和便利性。三是基于區(qū)塊鏈技術(shù)，通過對(duì)稅收來源的實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)，提高稅收征管效率，進(jìn)而建立適合平臺(tái)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收信息共享機(jī)制，以減少或消除員工、第三方平臺(tái)和稅務(wù)部門的信息不對(duì)稱現(xiàn)象，提高納稅人對(duì)平臺(tái)經(jīng)濟(jì)的稅收遵從度。

3.1.3? ?明確稅收管轄權(quán)

為防止區(qū)域間稅收收入與稅源相背離，國家需要界定稅收管轄權(quán)，堅(jiān)持稅收與稅源相一致，精確而清楚地界定收入來源，當(dāng)平臺(tái)與個(gè)體不在同一地域時(shí)，對(duì)于個(gè)體從平臺(tái)獲得的收入，可以由其居住所在地的稅務(wù)部門來管理。具體來說，有關(guān)平臺(tái)需要將個(gè)人的收入數(shù)據(jù)、交易信息等完整收集起來，然后將其傳輸?shù)絺€(gè)人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。為了提高稅收征管效率，當(dāng)平臺(tái)將所得收入支付給個(gè)人時(shí)，可以由其充當(dāng)稅款扣繳義務(wù)人，代扣個(gè)人的個(gè)人所得稅。在每年的匯算清繳中，由個(gè)人對(duì)其所得和其他有關(guān)情況進(jìn)行納稅申報(bào)，并調(diào)整相應(yīng)的稅額，以達(dá)到多退少補(bǔ)的目的。

3.2? ?培養(yǎng)復(fù)合型稅收管理人才

稅收管理部門應(yīng)從“信息管稅”向“數(shù)據(jù)管稅”轉(zhuǎn)變。在數(shù)據(jù)分析上，針對(duì)“新經(jīng)濟(jì)”發(fā)展的特點(diǎn)，稅務(wù)部門應(yīng)選拔和培養(yǎng)既有稅收專業(yè)知識(shí)，又有計(jì)算機(jī)技術(shù)的復(fù)合型稅收管理人才，使其能夠分析涉稅數(shù)據(jù)，探索稅收征管規(guī)律，精準(zhǔn)識(shí)別和監(jiān)測(cè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3.3? ?提高納稅人遵從度

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加大對(duì)稅收法律法規(guī)的宣傳與指導(dǎo)力度，提高納稅遵從度。加強(qiáng)日常稅法宣傳，創(chuàng)新宣傳渠道，將稅務(wù)知識(shí)與新媒體相結(jié)合，以多種形式向大眾呈現(xiàn)；設(shè)置稅務(wù)代理人，承擔(dān)納稅人的相關(guān)納稅風(fēng)險(xiǎn)，更好地幫助不懂稅法的個(gè)人進(jìn)行申報(bào)，提供更為專業(yè)的納稅服務(wù)，防止出現(xiàn)漏繳、錯(cuò)報(bào)等問題。

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