程立杰

［摘 要］財(cái)稅籌劃是采用合理的方式和途徑減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)、增加稅收利潤的途徑。財(cái)稅籌劃貫穿國際工程總承包項(xiàng)目實(shí)施全過程，但其中也存在風(fēng)險(xiǎn)。分析國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，主要包括項(xiàng)目招投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行階段的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目退出階段的風(fēng)險(xiǎn)。采用層次分析模型進(jìn)行國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，結(jié)果表明，國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中項(xiàng)目退出階段出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)比較高。

［關(guān)鍵詞］國際工程；總承包項(xiàng)目；財(cái)稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.22.001

［中圖分類號(hào)］F406.7［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194（2023）22-0004-03

0? ? ?引 言

“走出去”戰(zhàn)略的實(shí)施為國際工程承包企業(yè)創(chuàng)造了發(fā)展機(jī)遇。隨著國際工程總承包項(xiàng)目規(guī)模不斷擴(kuò)大，我國對外承包工程企業(yè)的綜合實(shí)力也被國際市場認(rèn)可。但國際市場上各國政策不同，特別是稅收政策、征管制度等的差異化，給對外承包工程企業(yè)帶來了財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)［1］。遵守當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策、加強(qiáng)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)管理是對外承包工程企業(yè)從事國際工程總承包項(xiàng)目的穩(wěn)妥之舉。合理的財(cái)稅籌劃手段是企業(yè)高經(jīng)營水平的體現(xiàn)，也能幫助企業(yè)有效減輕財(cái)稅負(fù)擔(dān)、規(guī)避財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。隨著國際工程總承包項(xiàng)目增多，財(cái)稅籌劃工作備受重視。但財(cái)稅籌劃中依然存在風(fēng)險(xiǎn)，如何厘清影響財(cái)稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)因素并進(jìn)行防范，對提升財(cái)稅籌劃水平有促進(jìn)作用。

1? ? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃的思路及特點(diǎn)

1.1? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃的思路

國際工程總承包項(xiàng)目實(shí)施中所繳納的稅收種類較多，企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、關(guān)稅、增值稅等是主要的稅種。財(cái)稅籌劃則是基于財(cái)稅優(yōu)惠政策、雙邊稅收協(xié)定等進(jìn)行合理籌劃以減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，為企業(yè)創(chuàng)造更多的稅后利潤。具體操作時(shí)，常見的財(cái)稅籌劃思路如下。

（1）基于納稅主體稅務(wù)差異性進(jìn)行籌劃。不同主體所繳納的稅種不同。國際工程總承包項(xiàng)目中，常見的組織結(jié)構(gòu)包括分公司、子公司、非常設(shè)機(jī)構(gòu)等，這些主體在項(xiàng)目所在地所享受的財(cái)稅優(yōu)惠政策、繳納的稅種不同［2-4］。

（2）基于合同拆分、轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式進(jìn)行籌劃。國際工程總承包企業(yè)會(huì)基于合同內(nèi)容對合同進(jìn)行拆分，按照合同內(nèi)容實(shí)施國家和地區(qū)的不同，將合同分為中國部分合同、當(dāng)?shù)夭糠趾贤?，再基于合同?nèi)容進(jìn)行財(cái)稅籌劃。轉(zhuǎn)移定價(jià)是國際資金調(diào)度管理中的常用方式，不同國家和地區(qū)對轉(zhuǎn)移定價(jià)的要求不同。

（3）基于稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。當(dāng)前世界范圍內(nèi)很多國家和地區(qū)十分重視基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，我國企業(yè)從事的國際工程總承包項(xiàng)目大多以當(dāng)?shù)鼗A(chǔ)設(shè)施建設(shè)為主。為了支持本國和地區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，有些國家和地區(qū)對本國無法生產(chǎn)的設(shè)備實(shí)施了免稅政策，也有些國家針對企業(yè)所得稅制定了優(yōu)惠政策。國際工程總承包企業(yè)財(cái)稅籌劃中會(huì)優(yōu)先考慮項(xiàng)目所在地的稅收優(yōu)惠政策，充分了解稅收優(yōu)惠政策享有的對象、主體、條件等，基于稅收優(yōu)惠政策合理籌劃財(cái)稅。

（4）基于會(huì)計(jì)方法進(jìn)行籌劃。國際工程總承包項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算人員會(huì)基于項(xiàng)目所在地的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行合理的會(huì)計(jì)處理，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅的延遲繳納?；跁?huì)計(jì)方法的財(cái)稅籌劃不易受經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等因素的影響，具有籌劃成本低廉、簡單易操作的特征，也不會(huì)影響國際工程總承包方的經(jīng)營和發(fā)展。

（5）基于代付合同進(jìn)行籌劃。國際工程總承包項(xiàng)目代付方式包括業(yè)主代承包商企業(yè)支付、承包商代分包商支付兩種。業(yè)主代承包商企業(yè)支付即國際工程總承包項(xiàng)目的財(cái)稅主要由業(yè)主方承擔(dān)，很多國際工程總承包項(xiàng)目合同中都規(guī)定了這一要求。但需要總承包商提供證明，將證明提交至稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核。

1.2? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃的特點(diǎn)

結(jié)合國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃思路，可知其與逃稅、漏稅有很大不同，具有以下特點(diǎn)。

（1）合法性。國際工程總承包項(xiàng)目實(shí)施中應(yīng)當(dāng)遵守當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)合法納稅。而財(cái)稅籌劃則以當(dāng)?shù)胤煞ㄒ?guī)為準(zhǔn)繩，采用合法的手段對企業(yè)的納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃安排。合法性是財(cái)稅籌劃的基本前提，和偷稅、漏稅有本質(zhì)上的區(qū)別。

（2）復(fù)雜性。國際工程總承包項(xiàng)目實(shí)施中涉及的施工內(nèi)容多，工序復(fù)雜，再加上項(xiàng)目當(dāng)?shù)卣?、文化等不同，?xiàng)目本身就具有復(fù)雜性。相應(yīng)的，財(cái)稅籌劃也具有復(fù)雜性，所涉及的稅務(wù)類型包括出口稅務(wù)、技術(shù)服務(wù)類稅務(wù)、企業(yè)所得稅等。各國有關(guān)的財(cái)稅政策不同，導(dǎo)致財(cái)稅籌劃工作異常復(fù)雜，需要根據(jù)項(xiàng)目所在地的實(shí)際情況進(jìn)行針對性籌劃。

（3）靈活性。財(cái)稅籌劃的復(fù)雜性特征，要求國際工程總承包項(xiàng)目實(shí)施中應(yīng)針對項(xiàng)目當(dāng)?shù)鼐唧w情況、工程項(xiàng)目情況等進(jìn)行合理、靈活性的籌劃，相關(guān)人員密切關(guān)注財(cái)稅籌劃方案中前提條件的變化，根據(jù)變化及時(shí)、靈活地調(diào)整籌劃方案。

（4）前瞻性。財(cái)稅籌劃發(fā)生在納稅行為發(fā)生前，一般根據(jù)國際工程總承包項(xiàng)目的情況、項(xiàng)目當(dāng)?shù)刎?cái)稅政策等安排財(cái)稅籌劃事宜，制訂財(cái)稅籌劃方案，是一種前瞻性的活動(dòng)。但項(xiàng)目實(shí)施的各階段同樣需要加強(qiáng)對財(cái)稅籌劃工作的關(guān)注，及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整籌劃方案。

2? ? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型及風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)

2.1? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類型

國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃是基于項(xiàng)目所在國的相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行合理籌劃，進(jìn)而幫助企業(yè)減輕財(cái)稅負(fù)擔(dān)的一種活動(dòng)。雖然具有前瞻性，但財(cái)稅籌劃貫穿項(xiàng)目整個(gè)實(shí)施過程。相應(yīng)的，財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)也貫穿整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施階段。以下將國際工程總承包項(xiàng)目劃分為招投標(biāo)階段、項(xiàng)目執(zhí)行階段、項(xiàng)目推出階段等3個(gè)階段，對每個(gè)階段可能存在的財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。

（1）項(xiàng)目招投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)。國際工程總承包項(xiàng)目招投標(biāo)階段主要受項(xiàng)目所在國家稅收政策、招標(biāo)企業(yè)規(guī)定、拆分合同規(guī)定等方面的影響。因此，這一階段所面臨的風(fēng)險(xiǎn)主要包括項(xiàng)目所在國稅收政策差異風(fēng)險(xiǎn)、招標(biāo)文件稅務(wù)條款風(fēng)險(xiǎn)、拆分項(xiàng)目合同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)3種。

（2）項(xiàng)目執(zhí)行階段的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目執(zhí)行階段主要面臨著中國設(shè)備出口退稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目運(yùn)營所在國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，我國設(shè)備出口退稅的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要是指我國對出口的設(shè)備征收消費(fèi)稅、增值稅的過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目運(yùn)營所在國的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)一般通過分包商、供貨商稅務(wù)管理、報(bào)表申報(bào)與稅款繳納、項(xiàng)目執(zhí)行前的稅收籌劃等體現(xiàn)出來。項(xiàng)目執(zhí)行階段隨時(shí)都可能存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）項(xiàng)目退出階段的風(fēng)險(xiǎn)。國際工程總承包項(xiàng)目退出階段所做的工作較多，如關(guān)閉項(xiàng)目部，注銷分公司、銀行賬戶等。這一期間內(nèi)可能面臨著項(xiàng)目部注銷中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如可能遭到稅務(wù)局的稅務(wù)檢查，也可能面臨返還稅款的風(fēng)險(xiǎn)，特別是在返還稅款流程復(fù)雜、耗時(shí)長的國家和地區(qū)中，返還稅款的風(fēng)險(xiǎn)較大。

2.2? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)

國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)類型主要包括項(xiàng)目招投標(biāo)階段的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行階段的風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目退出階段的風(fēng)險(xiǎn)，每種風(fēng)險(xiǎn)中又包含了多個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因子。將3種風(fēng)險(xiǎn)類型作為一級指標(biāo)，將每種風(fēng)險(xiǎn)類型中的風(fēng)險(xiǎn)因子作為二級指標(biāo)。

3? ? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型及權(quán)重計(jì)算

3.1? ?國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)模型

國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)體系具有一定層次結(jié)構(gòu)，非常適合使用層次分析法進(jìn)行指標(biāo)計(jì)算。本文提出采用層次分析模型進(jìn)行國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)。構(gòu)建層次分析模型，步驟如下。

（1）構(gòu)建判斷矩陣。本模型中聘請20名專家按照1-9標(biāo)度法獲取判斷矩陣數(shù)據(jù)，表1為1—9標(biāo)度法詳細(xì)說明。

（2）判斷矩陣一致性檢驗(yàn)。判斷矩陣一致性的檢驗(yàn)計(jì)算方法如下。

式（1）中，λ為國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)判斷矩陣最大特征根；n為判斷矩陣階數(shù)；RIn為常數(shù)，具體數(shù)值如表2所示。

（3）計(jì)算權(quán)重并排序。在判斷矩陣一致性檢驗(yàn)中得到權(quán)重，并將其從大到小排序。

3.2? ?權(quán)重計(jì)算

國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)體系中包含的一級指標(biāo)有3個(gè)，分別為項(xiàng)目招投標(biāo)階段風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目推進(jìn)階段風(fēng)險(xiǎn)；二級指標(biāo)共有7個(gè)，分別為國稅政策差異、招標(biāo)文件稅務(wù)條款、拆分項(xiàng)目合同稅務(wù)、設(shè)備出口退稅、運(yùn)營所在國稅、注銷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、返還稅款的風(fēng)險(xiǎn)。

為評價(jià)國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)，本文采用層次分析法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)［5］。以下為一級指標(biāo)判斷矩陣：

該矩陣中，行列數(shù)值分別代表項(xiàng)目招投標(biāo)階段風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目退出階段風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)評價(jià)數(shù)值。

按照層次分析法得到項(xiàng)目招投標(biāo)階段風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目退出階段風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，分別為0.349、0.390、0.261。

以下為項(xiàng)目招標(biāo)階段風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣：

該矩陣中，行列數(shù)值分別代表國稅政策差異、招標(biāo)文件稅務(wù)條款、拆分項(xiàng)目合同稅務(wù)評價(jià)數(shù)值。

按照層次分析法得到國稅政策差異、招標(biāo)文件稅務(wù)條款、拆分項(xiàng)目合同稅務(wù)權(quán)重，分別為0.271、0.301、0.428。

以下為項(xiàng)目執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣：

該矩陣中，行列數(shù)值分別代表設(shè)備出口退稅、運(yùn)營所在國稅評價(jià)數(shù)值。

按照層次分析法得到設(shè)備出口退稅、運(yùn)營所在國稅權(quán)重，分別為0.875、0.125。

以下為項(xiàng)目執(zhí)行階段風(fēng)險(xiǎn)判斷矩陣：

該矩陣中，行列數(shù)值分別代表注銷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、返還稅款的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)數(shù)值。

按照層次分析法得到項(xiàng)目執(zhí)行階段注銷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、返還稅款的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，分別為0.333、0.667。

表3為國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)復(fù)合權(quán)重。

由表3可知，國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)中，項(xiàng)目退出階段出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)比較高，達(dá)到了0.428；其次為項(xiàng)目執(zhí)行階段，為0.301；最后為項(xiàng)目招投標(biāo)階段，風(fēng)險(xiǎn)為0.271。在二級指標(biāo)中，返還稅款的風(fēng)險(xiǎn)最高達(dá)到了0.285 5；其次為注銷稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，達(dá)到了0.142 5；最后為運(yùn)營所在國稅，為0.037 6。

4? ? ?結(jié)束語

國際工程總承包項(xiàng)目財(cái)稅籌劃中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)。國際工程總承包企業(yè)根據(jù)項(xiàng)目所在國家和地區(qū)做好財(cái)稅籌劃工作的同時(shí)，也應(yīng)注意加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，將風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿項(xiàng)目整個(gè)實(shí)施階段，降低風(fēng)險(xiǎn)給財(cái)稅籌劃帶來的影響程度。

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